1、會計系,第十七章 資產(chǎn)負債表日后事項 -CAS29,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述,資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容,一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義,資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生有利事項和不利事項。 理解的關(guān)鍵點： 1、資產(chǎn)負債表日 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。,2、財務(wù)報告批準報出日 財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容

2、負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的批準日期。 3、有利或不利事項 資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響(既包括有利影響也包括不利影響)。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，那些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。,4、不是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。,二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間,資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間。 具體是指：報告年度次年的1月1日或報告期下一期間的

3、第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。,上市公司207年的年度財務(wù)報告于208年3月15日編制完成，注冊會計師完成審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月12日，208年4月20日董事會批準財務(wù)報告對外公布，財務(wù)報告實際對外公布的日期為208年4月25日，股東大會召開日期為208年5月6日。 本例中，甲公司207年年報的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月20日。如果在4月20日至25日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為208年4月28日，實際報出的日期為20呂

4、年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月28日。,三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容,資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類，一類是調(diào)整事項；另一類是非調(diào)整事項。 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。,（1）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點是： 在資產(chǎn)負債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項； 對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會

5、計報表產(chǎn)生重大影響的事項。,（2）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的特點是： 資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項； 對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,一 調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。,二 處理方法,1、涉及

6、損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，通過“利潤分配未分配利潤”。 3、不涉及損益和利潤分配的，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。,4、賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： 調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。 調(diào)整當(dāng)年編制的會計報表的年初數(shù)； 提供比較會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。 5、重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項，附注要重編。,三、具體會計處理,(一)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的

7、預(yù)計負債，或確認一項新負債 【例】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計，因而未確認預(yù)計負債。2008年2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。,甲企業(yè)會計處理如下： 2008年2月1日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）1000000 貸：其他應(yīng)付

8、款1000000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅330000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）（100萬33%）330000 借：其他應(yīng)付款1000000 貸：銀行存款1000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤670000 貸：以前年度損益調(diào)整670000 因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（67萬10%）67000 貸：利潤分配未分配利潤67000,調(diào)整報告年度報表如下： 利潤表（部分項目） 編制單位：甲公司2007年度單位：元 項目 本年累計數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 營業(yè)外支出 （略） 1000000 略利潤總額 -1000000 減：所得稅費用 -

9、330000 凈利潤 -670000,資產(chǎn)負債表（部分項目）,其他應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費 -330000 盈余公積 -67000 未分配利潤 -603000,（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 此類題目進行處理，一般包含以下步驟： 第一步，補提準備，注意減值準備是可抵扣暫時性差異。 第二步，確定遞延稅款和“以前年度損益調(diào)整所得稅”； 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)；,(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容： (1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資

10、產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。 (2)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。,(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯,這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

11、項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。,【例】甲公司2007年財務(wù)會計報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。 （1）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2008年3月會計處理如下： 補提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）3000000 貸：累計折舊3000000,調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（300000033%）990000 貸：以

12、前年度損益調(diào)整（所得稅費用）990000 （報告年度的折舊在匯算清繳前補提，可在報告年度稅前抵扣） 將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤2010000 貸：以前年度損益調(diào)整2010000 調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（201000010%）201000 貸：利潤分配未分配利潤201000 調(diào)整2007年會計報表 對于2007年利潤表，調(diào)增管理費用3000000元，調(diào)減所得稅費用990000元；對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計折舊）3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費990000元，調(diào)減盈余公積201000元，調(diào)減未分配利潤1809000元。 資產(chǎn)負債表日

13、后期間的此筆差錯更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字，不需要在會計報表附注中進行披露。,第三節(jié) 非調(diào)整事項,一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！?二、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：,（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告

14、使用者，應(yīng)當(dāng)在報表附注中進行相關(guān)披露。 （2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 （3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 （5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。,（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。 （7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 (8)資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項可導(dǎo)致企業(yè)負有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報告，因