1、1,企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù) 稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制 唐 守 信 2020年9月23日,2,目前，銀根收緊，企業(yè)間拆出、拆入資金現(xiàn)象愈演愈烈，特別是集團(tuán)公司成員企業(yè)間、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆出、拆入現(xiàn)象更加突出。 根據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)歸屬金融業(yè)務(wù)，執(zhí)行金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)相同的稅收政策，非金融企業(yè)從非金融企業(yè)拆入資金業(yè)務(wù)執(zhí)行從金融企業(yè)借款業(yè)務(wù)相似但又存在諸多不同的稅收政策，特別是非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆入、拆出業(yè)務(wù)存在諸多的限制條件、特別管理規(guī)定。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確理解、執(zhí)行與拆出、拆入資金業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，將面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 案例一：,一、引子,3,案例一：企業(yè)間無償借款的涉

2、稅問題 1.A公司將自有資金500萬借給B公司使用，約定，時(shí)間2個(gè)月，不付利息。 B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。 問，A公司是否應(yīng)該按同期銀行利率計(jì)算利息收入繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？ 2.A公司將銀行借款500萬借給B公司使用，約定，時(shí)間2個(gè)月，不付利息。B公司到期按協(xié)議還給A公司500萬，沒有向A公司支付利息。 問，A公司是否應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用？如果企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額？ 這是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2009年8月21日發(fā)布的一個(gè)問題解答,一、引子,4,問題解答（一） 關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。中華人民共

3、和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部令第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的無償資金使用，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。 由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。,一、引

4、子,5,問題解答（二） 需要特別關(guān)注的問題，例子中的“無償”問題。如果，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。 出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價(jià)格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營業(yè)額。如確實(shí)無償，納稅人應(yīng)有自己“無償”借款理由的正當(dāng)性理由。,一、引子,6,案例一解答（三） 另外，中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)

5、營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。,一、引子,7,案例一解答（四） 對關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)所得稅也有不調(diào)整的特別規(guī)定。 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款利息，由于

6、一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差異，利息收入方是稅率高，利息支付方為稅率低，不支付利息，則有可能引起國家總體稅收的減少，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 此規(guī)定僅適用企業(yè)所得稅。,一、引子,8,案例一解答（五） 關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出

7、，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。,一、引子,9,案例二： 關(guān)聯(lián)交易案例 基本案情： 甲置業(yè)有限公司出資分別成立A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱A公司）和B物業(yè)管理有限公司（簡稱B公司）。為了經(jīng)營需要，2010年1月，A、B公司協(xié)議，A公司向B公司借款500萬元，時(shí)間1年，不支付利息。 2011年6月，主管A公司的地稅局稽查局對A公司進(jìn)行納稅檢查。 結(jié)果：？,一、引子,10,案例二結(jié)果 地稅局稽查局核定A公司向B公司借款業(yè)務(wù)2010年利息收入合計(jì)27萬元，分別補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、教育附加1.5萬元及滯納金。 國稅

8、局稽查局？,一、引子,11,本次介紹僅涉及非金融企業(yè)間、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收、費(fèi)用規(guī)定，不包括銀行等金融企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)涉及的稅收、費(fèi)用規(guī)定。 為了與金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)相區(qū)別，本介紹將企業(yè)對外貸款業(yè)務(wù)表述為“企業(yè)拆出資金”業(yè)務(wù)。,特別說明,12,一、引子 二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？ 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 四、向非金融企業(yè)借款的利率的規(guī)定 五、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定 八、企業(yè)間拆借資金行為稅收風(fēng)險(xiǎn)控制,介紹提綱,13,營業(yè)稅 企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)屬營業(yè)稅的“金融保險(xiǎn)業(yè)”勞務(wù)。金

9、融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。 稅率：5% 營業(yè)額計(jì)量：營業(yè)額為收取的貸款利息和價(jià)外費(fèi)用。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：提供貸款并收訖利息款項(xiàng)或者取得索取利息收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 【主要相關(guān)法律條文】 營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號）第一條、第五條、第15條等 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條第一款、第二十四條 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號）,二、企業(yè)拆出

10、資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,14,企業(yè)所得稅 利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 收入分類：利息收入； 稅率：25%（基本稅率）。 利息收入日期確認(rèn)：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法第一條、第六條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條 財(cái)稅2008121號四,二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,15,印花稅 稅目：借款合同。 稅率：萬分之零點(diǎn)五（立合同人繳納）。 計(jì)稅

11、金額：借款金額。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及稅款繳納：應(yīng)當(dāng)于書立借款合同時(shí)貼花。 【注意】借款人也應(yīng)繳納同樣的印花稅。 【主要相關(guān)法律條文】 印花稅暫行條例第一條、第二條、第七條 印花稅暫行條例施行細(xì)則第十四條,二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,16,城建稅 1.稅率：7%（城市）。 2.計(jì)稅基礎(chǔ)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅,增值稅,營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與消費(fèi)稅,增值稅,營業(yè)稅同時(shí)繳納。 【主要相關(guān)法律條文】 城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第三條、第四條,二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,17,教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的

12、稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。 【主要相關(guān)法律條文】 征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定（國務(wù)院令第448號）第三條,二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,18,地方教育附加 遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知規(guī)定，從2011年2月1日（含2月1日）起，所有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人），按其實(shí)際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加。 【主要相關(guān)法律條文】 遼寧省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（遼政發(fā)20114號）,二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi)？,19,準(zhǔn)予稅前扣除 企業(yè)在

13、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 資本化處理 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條,三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定,20,注資不足部分的利息支出不得扣除 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不

14、得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息 該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）,三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定,21,注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】 甲公司（工業(yè)企業(yè)）2009年7月1日成立，登記注冊資本500萬元。經(jīng)批準(zhǔn)首次投資200萬元，其余300萬元在2009年12月31日前投入。由于投資人資金緊張，2009年12月31日前應(yīng)投入的股本300萬元

15、延遲到2010年12月31日才到甲公司賬戶中。 2010年1月甲公司投產(chǎn)，為了支付購買設(shè)備款向銀行貸款300萬元，期限1年，年利率6.6%。2010年12月31日還銀行貸款300萬元，付利息19.8萬元。 企業(yè)將19.8萬元利息支出列為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用支出并稅前扣除。,三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定,22,注資不足部分的利息支出不得扣除【例子】 企業(yè)不得扣除的借款利息 該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 =19.8*300/300=19.8萬元 2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中應(yīng)調(diào)減利息支出19.8萬元。 化解？,三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定,23,公司法關(guān)于出資的

16、規(guī)定 中華人民共和國公司法（2005）第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。,三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定,24,不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息準(zhǔn)予扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第（二）項(xiàng),四、向非金

17、融企業(yè)借款利率的規(guī)定,25,對同期同類貸款利率的解釋 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行

18、、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 【主要相關(guān)法律條文】 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第一條,四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定,26,同期同類貸款大連地方規(guī)定 同期同類貸款是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計(jì)算包括基準(zhǔn)利率和同期同類貸款的浮動(dòng)利率。 如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計(jì)算應(yīng)按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報(bào)市局審核確認(rèn)。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定（大國稅函201020號）一.1 大連市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)議業(yè)務(wù)問題紀(jì)要一（6）,四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定,27,例子： 甲

19、公司將500萬元借給乙公司，約定，期限6個(gè)月，年利率8%，到期一次還本付息。同期央行公布的6個(gè)月貸款利率為6.1%（2011年7月7日公布）。 乙公司準(zhǔn)予扣除的利息為500*6/12*6.1%=15.25萬元，實(shí)際支付利息20萬元，其中稅前扣除額15.25萬元，4.75萬元納稅調(diào)整。,四、向非金融企業(yè)借款利率的規(guī)定,28,債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除（一） 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分

20、不得在發(fā)生當(dāng)期（利息支出費(fèi)用化部分）和以后年度扣除（利息支出資本化部分）。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法第四十六條 國稅發(fā)20092號第九十條第一款,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,29,債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出不得扣除（二） 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （2）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)

21、任的債權(quán)性投資； （3）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第119條,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,30,權(quán)益性投資與債權(quán)性投資的區(qū)別？ 權(quán)益性投資=股本部分的投資 債權(quán)性投資=不增加股本的投資，超過實(shí)收資本的投資。 如甲乙兩企業(yè)投資成立丙企業(yè)，注冊資本1000萬元，丙企業(yè)投產(chǎn)后，甲乙兩企業(yè)又投資丙企業(yè)800萬元，沒有增加注冊資本，但要求丙企業(yè)1年后歸還本金，同時(shí)付40萬元的利息。,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,31,不得扣除的利息支出計(jì)算公式 不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)

22、聯(lián)債資比例） 標(biāo)準(zhǔn)比例：其他企業(yè)2：1（金融企業(yè)5：1）。 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 【主要相關(guān)法律條文】 財(cái)稅2008121號 國稅發(fā)20092號第八十五條,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,32,債資比例計(jì)算方法 關(guān)聯(lián)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和 其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 如果所有者

23、權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本與資本公積之和；如果實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本金額。 國稅發(fā)20092號第八十六條,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,33,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 “實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法第四十六條 財(cái)稅2008121號一（1） 國稅發(fā)20092號第八十七條 國

24、稅發(fā)20092號第九十條第一款,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,34,債權(quán)比例超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出允許扣除的適用條件 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，指準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供一般同期資料及下列同期資料： 【主要相關(guān)法律條文】 財(cái)稅2008121號）二條,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,35,特別同期資料內(nèi)容 1.企業(yè)償債能力和舉債能力分析； 2.企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析

25、； 3.企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明； 4.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場狀況； 5.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； 6.企業(yè)提供的抵押品情況及條件； 7.擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； 8.同類同期貸款的利率情況及融資條件； 9.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； 10.其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。 國稅發(fā)20092號第八十九條,五、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定,36,基本規(guī)定 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者

26、支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 稅收征收管理(2001)第三十六條,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,37,關(guān)聯(lián)企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）定義 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （2）直接或者間接地同為第三者控制； （3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條 補(bǔ)充：稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十一條的表述為“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,38,關(guān)聯(lián)關(guān)系（一） 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系： 1.一方直接或

27、間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。 2.一方與另一方之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保。,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,39,關(guān)聯(lián)關(guān)系（二） 3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。 4.一方半數(shù)

28、以上的高級管理人員同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。 5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,40,關(guān)聯(lián)關(guān)系（三） 6.一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 國家稅務(wù)總局特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行（國稅發(fā)20092號）第九條,六

29、、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,41,案例：長源電力(000966)關(guān)于公司關(guān)聯(lián)企業(yè)向控股子公司委托貸款公告（二一年六月九日） 中國國電集團(tuán)公司（“中國國電”）的全資子公司國電資本控股有限公司（“國電資本控股”）擬通過國電財(cái)務(wù)有限公司（“國電財(cái)務(wù)”）向本公司控股子公司咸豐縣景豐水電開發(fā)有限責(zé)任公司（“景豐水電”）發(fā)放 5000 萬元委托貸款。由于景豐水電為本公司控股的子公司，本公司與國電資本控股、國電財(cái)務(wù)又同為中國國電下屬子公司，根據(jù)深圳證券交易所股票上市規(guī)則規(guī)定，本次交易構(gòu)成了公司的關(guān)聯(lián)交易。 中國國電 37.39% 35% 100% 長源電力 國電財(cái)務(wù) 國電資本控股 51% 景豐水電,六、關(guān)聯(lián)

30、交易稅收管理規(guī)定簡介,42,關(guān)聯(lián)交易、獨(dú)立交易定義 關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來的簡稱。 獨(dú)立交易：獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。 【主要相關(guān)法律條文】 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十二條 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十四條,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,43,對非獨(dú)立關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過

31、或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。 【主要相關(guān)法律條文】 企業(yè)所得稅法第四十一條 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十四條,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,44,對非獨(dú)立關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法 關(guān)聯(lián)方發(fā)生非獨(dú)立關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額： 1.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； 2.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； 3.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤； 4.按照其他合理的方法。 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十五條,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,45,非獨(dú)立關(guān)聯(lián)交易的追溯期 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)

32、務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十六條,六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介,46,集團(tuán)財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。 上述統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)

33、構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)200213號）,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,47,集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題 （1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 （2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從

34、事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 【主要相關(guān)法律條文】 財(cái)稅字7號,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,48,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)借分用利息支出 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 國稅發(fā)200931號二十一（二）,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,49,補(bǔ)充資料 企業(yè)集團(tuán)，是指依據(jù)企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定（工商企字1998第59號）規(guī)定，依法登記的企業(yè)集團(tuán)。 企業(yè)集團(tuán)有名稱和簡稱，有母公司名稱。如 集團(tuán)名稱：大連*企業(yè)集團(tuán)

35、 母公司名稱：大連*企業(yè)集團(tuán)有限公司 母公司法定代表人：* 住所：大連市*區(qū)黃河路北一巷22號 企業(yè)集團(tuán)與企業(yè)集團(tuán)有限公司的主要區(qū)別：企業(yè)集團(tuán)不具有企業(yè)法人資格，企業(yè)集團(tuán)有限公司具有企業(yè)法人資格。 集團(tuán)成員企業(yè)，是指企業(yè)集團(tuán)母公司的子公司、參股公司以及其他成員單位。,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,50,補(bǔ)充資料 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （一）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在萬元人民幣以上，并至少擁有家子公司； （二）母公司和其子公司的注冊資本總和在億元人民幣以上； （三）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。 國家試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)符合國務(wù)院確定的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)條件。 第五條,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,51,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,52,非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方并收取資金占用費(fèi) 征收營業(yè)稅 營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，因此，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅函發(fā)1995156號十）,七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定,53,企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 【大連地方規(guī)定】 集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企