1、對國家建設(shè)項目投資審計的理解一、 國家建設(shè)項目概述：國家建設(shè)項目是以“財政預(yù)算投資”、“國債投資”為主或以國有資產(chǎn)融資為主的基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，多數(shù)屬于城市基礎(chǔ)設(shè)施工程、公共建筑工程，道路工程、市政工程、防洪堤壩工程等等。國家建設(shè)項目是國家財政支出的重要組成，對國家建設(shè)項目加強審計監(jiān)督，是保障國家建設(shè)資金能合理、合法使用，提高投資效益的必要手段，也是各級國家審計機關(guān)的基本職責(zé)。國家建設(shè)項目投資審計作為審計工作的一部分，在當(dāng)前的經(jīng)濟建設(shè)中，發(fā)揮著越來越重要的作用。投資審計主要是圍繞建設(shè)投資領(lǐng)域中的重點項目和社會關(guān)注的建設(shè)工程熱點進行，通過對這些建設(shè)項目的審計監(jiān)督，進一步規(guī)范建筑市場，維護

2、財經(jīng)法紀(jì)，防止高估冒算，減少資金損失，提高投資效益，同時促進政府部門及建設(shè)單位的廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控，防止國有資產(chǎn)流失，最大限度的保護好國家利益，從而實現(xiàn)審計機關(guān)的監(jiān)督職能，當(dāng)好經(jīng)濟秩序的維護者，經(jīng)濟運行的監(jiān)控者，經(jīng)濟決策的參謀者，廉政建設(shè)的促進者。國家建設(shè)項目投資審計包括工程預(yù)算審計、在建項目跟蹤審計和工程竣工結(jié)算審計。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，投資審計工作也提出了更高要求，變事后的結(jié)算審計為項目審計的前期介入，實施全程跟蹤審計，如此勢必使我市的工程項目審計邁上一個新的臺階。二、國家建設(shè)項目審計的特點、難點、重點及技術(shù)分析處理措施（一）國家建設(shè)項目工程造價審計的特點：1、 由政府的相關(guān)部

3、門或政府委托的開發(fā)公司充當(dāng)“業(yè)主”對工程項目進行實施管理；2、 工程投資規(guī)模巨大、工期長、相關(guān)利益方較多；3、 按照國家有關(guān)規(guī)定都要進行工程“招投標(biāo)”管理；4、 項目關(guān)聯(lián)著社會公共利益和城市化進程，建成后能發(fā)揮巨大的社會效益。5、 建設(shè)項目的質(zhì)量要求高，必須進行專業(yè)化的“工程監(jiān)理”。由于國家建設(shè)項目有以上特點，故必須依據(jù)審計法、審計法實施條例及國家投資建設(shè)項目審計的相關(guān)規(guī)定，在審計機關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)下，合法有序地展開審計工作。工作中嚴(yán)格遵循合法、平等、誠信原則，并符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策。（二）國家建設(shè)項目工程造價審查的難點：1、由于招標(biāo)文件編制不完善，造成竣工結(jié)算存在爭議。2、由于建設(shè)單位缺

4、少工程經(jīng)濟及合同管理方面專業(yè)人員，造成合同某些實質(zhì)性內(nèi)容存在模糊、不明確的情況。3、由于大部分是事后審計，造成對隱蔽資料的真實性，合理性難以準(zhǔn)確判斷；4、由于建設(shè)單位缺少工程建設(shè)管理經(jīng)驗，簽證的材料價往往偏離市場價格；5、施工過程中有時存在人為因素，造成工程造價偏高，審計難度增大。（三）國家建設(shè)項目工程造價審查的重點：1、審核竣工結(jié)算的編制是否符合工程合同約定和相關(guān)招投標(biāo)工程計價法規(guī)；2、審核工程量計量是否正確；3、審核簽證資料是否符合工程實際情況、手續(xù)是否齊全、程序是否合法；4、配合審計機關(guān)對違反計價法規(guī)的情況進行調(diào)查分析，并提出初步組價意見。（四）對國家建設(shè)項目工程造價審查處理措施主要有：

5、1、 對于工程合同存在的問題：認(rèn)真了解簽訂合同雙方的真實意愿，仔細(xì)分析合同的實質(zhì)內(nèi)容，對不合理部分及不合理條款提出充分質(zhì)疑，為工程造價審計工作指明方向。2、 對于工程量進行全面審核，正確理解設(shè)計要求，認(rèn)真現(xiàn)場勘查,核實施工實際情況，杜絕虛報、重報、多計工程量，查究擅改設(shè)計內(nèi)容，私擴建設(shè)規(guī)模等問題。3、 對招投標(biāo)工程的結(jié)算審計，主要審核是否符合投標(biāo)書中的投標(biāo)綜合單價，清單項目變更的計價是否符合合同約定和招標(biāo)文件的規(guī)定條款。4、 對于按工程定額結(jié)算的工程審計，主要審核定額套項是否正確合理，工程取費是否符合合同約定的企業(yè)資質(zhì)級別和工程類別標(biāo)準(zhǔn)以及現(xiàn)行計價法規(guī)。5、 對材料價格的審核，應(yīng)注重合同約定和

6、采購票據(jù)及建設(shè)方的簽證，同時還應(yīng)深入調(diào)查同期市場價格,當(dāng)材料簽證價與市場價偏差較大時，應(yīng)查明原因并進行合理調(diào)整。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，國家建設(shè)項目投資審計也必然堅持把審計質(zhì)量放在首位，以充分發(fā)揮國家審計機關(guān)對建設(shè)資金、建設(shè)項目的監(jiān)督作用。三、內(nèi) 部 責(zé) 任 公司建立了章程、執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)檔案歸檔制度、人事管理制度、廉政制度、回避制、三級復(fù)核制和項目責(zé)任制等一系列制度。對內(nèi)部人員的責(zé)任作了明確規(guī)定：1、 公司技術(shù)總負(fù)責(zé)人公司設(shè)有技術(shù)總負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對咨詢業(yè)務(wù)專業(yè)人員的崗位職責(zé)、審計質(zhì)量、控制程序、方法、手段等進行指導(dǎo)和管理。技術(shù)總負(fù)責(zé)人的職責(zé)如下：（1

7、）審閱重要咨詢成果文件，審定咨詢條件、咨詢原則及重要技術(shù)問題；（2）協(xié)調(diào)理順咨詢業(yè)務(wù)各層次專業(yè)人員之間的工作關(guān)系；（3）協(xié)調(diào)處理審核人、校核人、編制人員之間的技術(shù)分歧意見，對審定的咨詢成果負(fù)責(zé)。2、咨詢業(yè)務(wù)專業(yè)人員參與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人員可分為項目負(fù)責(zé)人（造價工程師擔(dān)任）、專業(yè)造價工程師、概預(yù)算人員三個層次（對于較為簡單的咨詢業(yè)務(wù)，操作人員配置可適當(dāng)從簡），各自的職責(zé)如下：2.1、項目負(fù)責(zé)人（1）負(fù)責(zé)咨詢業(yè)務(wù)中各子項、各專業(yè)間的人員協(xié)調(diào)、組織管理、質(zhì)量管理工作；（2）根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人審定的咨詢實施方案，有權(quán)對各專業(yè)咨詢工作進程作適時調(diào)整或修改，并負(fù)責(zé)收集完善咨詢業(yè)務(wù)的技術(shù)條件。（3）動態(tài)掌握咨詢業(yè)

8、務(wù)實施狀況，負(fù)責(zé)初步審查及確定各專業(yè)界面，協(xié)調(diào)各子項、各專業(yè)進度及技術(shù)關(guān)系，研究解決存在的問題并向技術(shù)負(fù)責(zé)人匯報；（4）綜合編寫咨詢成果文件的總說明、總目錄，審核相關(guān)成果文件定案稿，并按規(guī)定報技術(shù)負(fù)責(zé)人審定簽發(fā)最終成果文件。2.2、專業(yè)造價工程師（1）負(fù)責(zé)本專業(yè)的咨詢業(yè)務(wù)實施和質(zhì)量管理工作，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)概預(yù)算人員的工作；（2）在項目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，組織本專業(yè)概預(yù)算人員擬定咨詢實施方案，核查資料使用、咨詢原則、計價依據(jù)、計算公式、軟件使用等是否正確；（3）動態(tài)掌握本專業(yè)咨詢業(yè)務(wù)實施狀況，協(xié)調(diào)并研究解決存在的問題；（4）組織編制本專業(yè)的咨詢成果文件，編寫本專業(yè)的咨詢說明和目錄，檢查咨詢成果是否符合相

9、關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)提交本專業(yè)的成果文件。2.3、概預(yù)算人員（1）依據(jù)咨詢業(yè)務(wù)要求，執(zhí)行作業(yè)計劃，遵守有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)與原則，對所承擔(dān)的咨詢業(yè)務(wù)工作質(zhì)量和進度承擔(dān)責(zé)任；（2）根據(jù)咨詢實施方案要求，展開本職咨詢工作，選用正確的咨詢數(shù)據(jù)、計算方法、計算公式、計算程序，做到內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、結(jié)果真實可靠；（3）對實施的各項目工作進行認(rèn)真自校，做好咨詢質(zhì)量的自主控制。咨詢成果經(jīng)校審后，負(fù)責(zé)按校審意見修改；（4）完成的咨詢成果符合規(guī)定要求，內(nèi)容表述清晰規(guī)范。四、風(fēng)險控制體系（一）準(zhǔn)備階段1.1 簽訂咨詢合同簽訂統(tǒng)一格式的咨詢合同，明確合同標(biāo)的、服務(wù)內(nèi)容、范圍、期限、方式、目標(biāo)要求、資料提供、協(xié)作事項、收費標(biāo)

10、準(zhǔn)、違約責(zé)任等。1.2 制訂咨詢實施方案由項目負(fù)責(zé)人主持編制的咨詢實施方案一般包括如下內(nèi)容：咨詢業(yè)務(wù)概況、咨詢業(yè)務(wù)要求、咨詢依據(jù)、咨詢原則、咨詢標(biāo)準(zhǔn)、咨詢方式、咨詢成果、綜合咨詢作業(yè)計劃、專業(yè)分工、咨詢質(zhì)量目標(biāo)及操作人員配置等。該咨詢實施方案經(jīng)技術(shù)總負(fù)責(zé)人審定批準(zhǔn)后實施。1.3 配置咨詢業(yè)務(wù)操作人員公司應(yīng)為咨詢業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的操作人員，包括項目負(fù)責(zé)人、相應(yīng)的各專業(yè)造價工程師及概預(yù)算人員。1.4 咨詢資料的收集整理1、公司根據(jù)合同明確的標(biāo)的內(nèi)容，開列由委托人提供的資料清單。提供的資料應(yīng)符合下述要求：（1）資料的真實性，委托人對所提供資料的真實性、可靠性負(fù)責(zé)；（2）資料的充分性，委托人按公司要求提供

11、的項目資料應(yīng)滿足造價咨詢計量、確定、控制的需要，資料要完整和充分；（3）委托人提供的資料凡從第三方獲得的，必須經(jīng)委托人確認(rèn)其真實可靠。2、咨詢業(yè)務(wù)操作人員在項目負(fù)責(zé)人的安排下，收集、整理開展咨詢工作所必需的其它資料。（二）實施階段1、項目竣工結(jié)（決）算的主要工作編制建設(shè)工程竣工結(jié)（決）算報告。其目的是反映建設(shè)工程項目實際造價。2、收集和整理核對相關(guān)咨詢依據(jù)（1） 建設(shè)工程項目的概況，包括名稱、地址、建筑面積、結(jié)構(gòu)形式、主要設(shè)計單位與施工單位等內(nèi)容；（2）項目竣工驗收資料，包括經(jīng)認(rèn)可的竣工圖紙、相關(guān)施工合同文件、施工過程中所發(fā)生的所有設(shè)計變更、簽證材料及施工單位編制的竣工結(jié)算申請材料；（3）其它

12、相關(guān)的咨詢服務(wù)依據(jù)資料。3、咨詢成果文件的校審（1）編制咨詢成果文件所需依據(jù)的完備性，成果結(jié)論的真實性和科學(xué)性；（2）項目竣工結(jié)（決）算應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)施工合同的規(guī)定執(zhí)行，對工程量計算與計價、相關(guān)費用的核定、設(shè)計變更、工程簽證的手續(xù)齊全性及實際竣工項目狀況的一致性進行審核，確保計算無誤、計價正確、深度符合規(guī)定要求、計算和結(jié)論清楚、附表齊全；（3）咨詢成果文件應(yīng)符合并達到國家及相關(guān)政府主管部門的現(xiàn)行規(guī)定與要求。審核后的咨詢成果文件由技術(shù)總負(fù)責(zé)人或項目負(fù)責(zé)人簽發(fā)，并對其質(zhì)量負(fù)責(zé)。（三）終結(jié)階段3.1 咨詢成果文件的交付咨詢成果文件均應(yīng)以書面形式體現(xiàn)，其中間成果文件及最終成果文件須按規(guī)定經(jīng)技術(shù)總負(fù)責(zé)人或項目負(fù)責(zé)人或?qū)I(yè)造價工程師簽發(fā)后才能交付。所交付的咨詢成果文件的數(shù)量、規(guī)格、形式等應(yīng)滿足咨詢合同的規(guī)定。3.2 確定咨詢成果文件的完備性在咨詢服務(wù)的終結(jié)階段，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)確定所交付的咨詢成果文件已滿足咨詢合同的要求與范圍，且所有咨詢成果文件的格式、內(nèi)容、深度等均符合國家及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。3.3 咨詢資料的整理與歸檔公司的技術(shù)管理部門應(yīng)根據(jù)本單位的特點制訂符合國家及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的咨詢資料收集、整理與留存歸檔制度。咨詢資料應(yīng)在技術(shù)總負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由項目負(fù)責(zé)人或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)整理歸檔。整理歸檔的資料一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：