1、.新態(tài)勢下的稅收籌劃創(chuàng)新探討一、新態(tài)勢下的變化與趨勢2016年以來，中央陸續(xù)發(fā)布了一系列有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng) +”的政策文件。李克強總理在 2016年政府工作報告中首次提出 “互聯(lián)網(wǎng) +”行動計劃，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng) +”行動的指導(dǎo)意見關(guān)于加快寬帶提速降費的指導(dǎo)意見關(guān)于促進云計算發(fā)展的意見關(guān)于促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要等，為“互聯(lián)網(wǎng) +”促進經(jīng)濟社會融合發(fā)展做出重大戰(zhàn)略部署和頂層設(shè)計， 中國互聯(lián)網(wǎng)從消費者互聯(lián)網(wǎng)時代向產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型。在稅收及稅收管理領(lǐng)域， 以全面推行營改增試點、 廢除營業(yè)稅為代表的我國稅制改革不斷深化， “金稅三期”全面上線實現(xiàn)了全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（

2、OECD）發(fā)布的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移” （BEPS）15項行動計劃的研究成果， 又對深化國際稅收合作、 通過稅收促進公平、參與國際稅收規(guī)則制定、 構(gòu)建我國國際稅收新體系產(chǎn)生重要深遠的影響。在第 10屆稅收征管論壇（ FTA）大會以及 G20峰會上，對推動實施 BEPS行動計劃成果及多邊稅收征管互助公約的執(zhí)行，都.得到了高度共識。未來社會發(fā)展趨勢必將是全球視野和互聯(lián)網(wǎng)時代， 互聯(lián)網(wǎng)深刻地改變著人們的生產(chǎn)生活，未來“互聯(lián)網(wǎng) +”經(jīng)濟將會改變世界。在互聯(lián)網(wǎng)時代，資本是可復(fù)制性的， 并且往往帶有公共服務(wù)的色彩。未來所有資產(chǎn)都會被“共享” ，這也就是共享經(jīng)濟的本質(zhì)，大大促進了社會的和諧。未來每一個人都是

3、一個獨立的經(jīng)濟體， 即可以獨立完成某項任務(wù)，也可以依靠協(xié)作和組織去執(zhí)行系統(tǒng)性工程， 所以社會既不缺乏細枝末節(jié)的耕耘者， 也不缺少具備執(zhí)行浩瀚工程的組織和團隊。 未來所有人都會獲得“自由” ，社會就是一個龐大的網(wǎng)絡(luò)，而每個人都成了一個 ID。上述變化和趨勢也必將影響著我國的涉稅服務(wù)領(lǐng)域， 影響到年涉稅服務(wù)收入已達 150億元， 5600多家稅務(wù)師事務(wù)所機構(gòu)以及 10多萬人的涉稅服務(wù)大軍。挑戰(zhàn)即是趨勢，趨勢即是機遇。這些變化和趨勢是對以稅務(wù)師為主體的涉稅服務(wù)領(lǐng)域的挑戰(zhàn)但也同樣是機遇。二、對新態(tài)勢下稅收籌劃的思考在新態(tài)勢下，涉稅服務(wù)門檻走向市場化，將包容會計師、評估師、律師、造價師、管理咨詢師等。涉

4、稅服務(wù)跨境重組與合作、互聯(lián)網(wǎng)的眾籌眾包使涉稅服務(wù)平臺化，形成開放、合作、共享、共贏的涉稅服務(wù).生態(tài)系統(tǒng)。新態(tài)勢下的環(huán)境更適合稅收籌劃涉稅服務(wù)， 特別是在未來社會發(fā)展趨勢上，稅收籌劃涉稅服務(wù)更是有市場的，且需求更加突出和精準，其產(chǎn)品形態(tài)必將更加綜合， 應(yīng)該是全方位財稅解決方案， 包含但不限于財稅政策選擇與使用、 組織架構(gòu)業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)優(yōu)化、 交易策略與執(zhí)行的稅務(wù)安排、 交易合同涉稅條款設(shè)計與優(yōu)化、 企業(yè)內(nèi)控稅務(wù)風(fēng)險點排查、稅收籌劃風(fēng)險管理與控制等。全方位財稅解決方案的涉稅服務(wù)至少要從四個維度概括： 1. 知識維度涉及到：法學(xué)、稅法、會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等多元知識體系； 2. 人

5、才維度涉及到： 稅務(wù)師、會計師、評估師、律師、造價師、管理咨詢師等多元人才體系； 3. 業(yè)務(wù)維度涉及到：設(shè)立、經(jīng)營、融資、重組、投資、分配等多元業(yè)務(wù)單元結(jié)構(gòu)； 4. 邏輯維度涉及到：目標、方案、比較、選擇、培訓(xùn)、實施、反饋、指引等完整的邏輯體系?？傊?，稅收籌劃不是某一個獨立的學(xué)科，它是一門以法學(xué)、管理學(xué)為基礎(chǔ)的諸多具體學(xué)科的交叉科學(xué)， 新態(tài)勢下的稅務(wù)籌劃也是有其核心基礎(chǔ)和框架的。（一）稅收籌劃不變的理論與思想稅收籌劃重要的理論與思想基礎(chǔ)是不變的，一定遵循著稅收的法定主.義原則和稅收的納稅義務(wù)原則。稅收的法定主義原則： 稅款的征收與繳納必須基于法律的規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅，任何人也不能

6、被要求繳稅。這也是公法基本原則： “法無授權(quán)不得行。 ”稅收的納稅義務(wù)原則：憲法第 56條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)，這是規(guī)范性規(guī)則。這也是民法基本原則：“法無明文不為過。”正如李克強總理所說，“讓市場主體，法無禁止即可為；讓政府部門，法無授權(quán)不可為”?？偨Y(jié)起來，“遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔的義務(wù)，堅守義務(wù)的界限是其應(yīng)享有的權(quán)利” 。這實際是一種“博弈”，就是通過選擇合適的策略達到合意的結(jié)果， 這也就是稅收籌劃的理論與思想的核心。正如美國彼得 ? 伯恩斯坦在與天為敵一書中寫道： “既超出了法律規(guī)定的最小納稅額標準， 又兼顧了公司和股東的利益， 還實現(xiàn)了公司的社會責(zé)任和商業(yè)責(zé)任。

7、 ”這可能就算是稅收籌劃的一種境界吧。（二）稅收籌劃永恒的基本原理稅收籌劃實際上是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標， 以企業(yè)經(jīng)營活動及多單元結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟事項為軌跡， 以企業(yè)財務(wù)會計核算為表現(xiàn)， 以稅收政策的研究與選擇為載體， 以會計處理的方法與選擇為手段， 以業(yè)務(wù)流程的再造與優(yōu)化為策略， 以相關(guān)法律文件補充與粉飾的法律援助為保障的.一項經(jīng)濟活動。企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)濟事項、稅收政策、業(yè)務(wù)流程、會計處理、法律援助是在稅務(wù)籌劃中不可或缺、各有側(cè)重、互為補充、相得益彰的組成部分，它們的結(jié)合點就是稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的關(guān)鍵點。我們不能忽視律師在稅收籌劃中的作用，決不能只強調(diào)稅收籌劃收益，而忽視企業(yè)法律風(fēng)險， 或以犧牲企業(yè)稅務(wù)

8、、法律風(fēng)險換取納稅籌劃收益；我們更不能忽視企業(yè)戰(zhàn)略在稅收籌劃中的地位， 不能是稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略形成對沖，以犧牲企業(yè)整體利益換取納稅籌劃收益，稅收籌劃永遠是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的。實踐告訴我們， 稅收籌劃并不是以節(jié)稅絕對數(shù)額為衡量標準的， 節(jié)稅數(shù)額大小往往是與風(fēng)險系數(shù)成正向變動趨勢的。 比如，上市公司某個具體戰(zhàn)略是要通過并購實現(xiàn)合并報表， 通過市值管理換取資本市場溢價收益，可以收購資產(chǎn)、也可以收購股權(quán)；可以現(xiàn)金收購、也換股收購、還可以部分股票、 部分現(xiàn)金；可以收購 100%的股權(quán)，也可收購 51% 的股權(quán)；還可以吸收合并等。如何選擇、組合適用特殊重組（免稅重組），使稅收遞延達到交易環(huán)節(jié)稅負最低， 關(guān)

9、于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財稅 200959號）規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的核心條款就有明確“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的” ，若涉及關(guān)聯(lián)方還會有“關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價” 問題，再有交易存在隱性的稅務(wù)成本和稅務(wù)收益的處理問題。如：增值稅進項留抵稅額的處理、以前年度虧損彌補的處理、.資產(chǎn)損失稅前扣除等， 這些都是稅收籌劃的風(fēng)險點。 在實務(wù)中要對有關(guān)公司重組相關(guān)的財務(wù)、稅務(wù)政策進行梳理，并分析其適用性；了解和分析公司和標的公司的財務(wù)狀況和重組意圖， 與律師共同制定兩種以上的重組模式的方案；對不同重組模式之涉稅狀況進行分析和評估?？梢钥闯?，稅收籌劃最重

10、要的是對稅收籌劃行為進行風(fēng)險評估并且要有風(fēng)險管理措施。 稅收風(fēng)險是可以管理的， 關(guān)鍵在于風(fēng)險的識別、評價、管理和控制，就是在方案制定和選擇上，在保證稅收籌劃收益基礎(chǔ)上，要把對結(jié)果有所控制的領(lǐng)域最大化， 而把完全不能控制的結(jié)果和弄不清楚因果關(guān)系的領(lǐng)域最小化， 換句話說，在取得一定籌劃收益的前提下，使風(fēng)險最小化；或者，在一定水平的風(fēng)險下，使籌劃收益最大化。這才是全方位財稅解決方案。（三）稅收籌劃與時俱進的內(nèi)容和方法稅收籌劃的內(nèi)容和方法要與時俱進， 在內(nèi)容上，要不斷地進行知識更新，特別是對稅收法規(guī)、政策的精細研究、精準適用，每一項新的法規(guī)、政策出臺， 要從六個方面進行研究總結(jié)和梳理： 1. 法規(guī)政策的立法背景； 2. 法規(guī)政策的立法精神或原則； 3. 法規(guī)政策的適用范圍； 4. 法規(guī)政策的要點； 5. 法規(guī)政策的變化點； 6. 法規(guī)政策的新舊銜接。當然，除了稅收法規(guī)政策外， 還要研究新態(tài)勢下的經(jīng)濟和不同行業(yè)發(fā)展的新模式、企業(yè)的商業(yè)模式的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型、升級和迭代，對標稅收法規(guī)政策，不斷優(yōu)化稅收籌劃技術(shù)。.在方法上，新態(tài)勢下“互聯(lián)網(wǎng) +平臺”將是方向，要以開放、包容的心態(tài)走向合作、 共贏。稅收籌劃不是稅務(wù)師專有而是以稅務(wù)師為主導(dǎo)的跨界綜合服務(wù)，它是依靠法學(xué)、稅法、會計學(xué)、財務(wù)學(xué)、運籌