1、2018 年中級會計實務真題（第一套）一、單項選擇題 1.甲公司為增值稅一般納稅人，2018 年 1 月 15 日購入一項生產設備并立即投入使用。取得 增值稅專用發(fā)票上注明價款 500 萬元，增值稅稅額 85 萬元。當日預付未來一年的設備維修 費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10 萬元，增值稅稅額為 1.7 萬元，不考慮其他因 素，該設備的入賬價值是（ ）萬元。 A.500 B.510 C.585 D.596 【答案】A 【解析】當日預付未來一年的設備維修費于發(fā)生時計入當期損益，則該設備的入賬價值為2.下列屬于會計政策變更的是（ ）。 A.存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法 B

2、.將成本模式計量的投資性房地產的凈殘值率由 5%變?yōu)?3% C.固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數總和法 D.將無形資產的預計使用年限由 10 年變更為 6 年 【答案】A 【解析】選項 B、C 和 D 屬于會計估計變更。3.對于外幣財務報表折算，下列項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算的是（ ）。 A.固定資產 B.管理費用 C.營業(yè)收入 D.盈余公積【答案】A 【解析】外幣報表折算，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折 算。4.2017 年 1 月 1 日，甲公司溢價購入乙公司當日發(fā)行的 3 年期到期一次還本付息債券，作 為持有至到期投資進行核算，并于每年年

3、末計提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率 確認應計利息 590，利息調整的攤銷額為 10，甲公司 2017 年末對該債券投資應確認投資收 益的金額是（ ）。 A.580 B.600 C.10 D.590 【答案】A 【解析】因溢價購入該債券，初始確認時，持有至到期投資利息調整在借方，后續(xù)相應的攤銷在貸方，所以 2017 年末確認投資收益的金額=590-10=580（萬元）。5.2016 年 12 月 7 日，甲公司以銀行存款 600 萬元購入一臺生產設備并立即投入使用，該設 備取得時的成本與計稅基礎一致，2017 年度甲公司對該固定資產計提折舊 180 萬元，企業(yè) 所得稅申報時允許稅前

4、扣除的折舊額是 120 萬元，2017 年 12 月 31 日，甲公司估計該固定 資產的可收回金額為 460 萬元，不考慮其他因素的影響，2017 年 12 月 31 日，甲公司由于 該項固定資產確認的暫時性差異是（ ）。 A.應納稅暫時性差異 20 萬元B.可抵扣暫時性差異 140 萬元 C.可抵扣暫時性差異 60 萬元D.應納稅暫時性差異 60 萬元 【答案】C 【解析】年末，該生產設備的賬面價值為420萬元（600-180）， 計稅基礎為480萬元（600-120）， 賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異 60 萬元。6.甲公司 2017 年 12 月 10 日簽訂一項不可撤銷合同

5、，合同約定產品的售價是 205 元/件，銷 售數量 1000 件，2018 年 1 月 15 日交貨。2017 年年末甲公司剩余存貨 1500 件，成本 200 元/件，市場銷售價格 191 元/件，預計銷售費用均為 1 元/件，2017 年年末甲公司應計提的 存貨跌價準備是（ ）元。 A.15000 B.0 C.1000 D.5000 【答案】D 【解析】簽訂合同的 1000 件，可變現凈值=（205-1）1000=（元），成本為 元，成本小于可變現凈值，未發(fā)生減值。超過合同數量的 500 件，可變現凈值=（191-1）500=95000（元） ，成本為 元，成本大于可變現凈值，應計提存貨跌

6、價準備 5000 元。7.甲公司 2017 年財務報告批準報出日是 2018 年 4 月 25 日，甲公司發(fā)生下列事項，屬于資 產負債表日后調整事項的是（ ）。 A.2018 年 4 月 12 日，發(fā)現上一年少計提存貨跌價準備 B.2018 年 3 月 1 日，定向增發(fā)股票 C.2018 年 3 月 7 日，發(fā)生重大災害導致一條生產線報廢 D.2018 年 4 月 28 日，因一項非專利技術糾紛，引起訴訟 【答案】A【解析】選項 B 和 C，屬于資產負債表日后非調整事項；選項 D，屬于本期新發(fā)生的事項。8.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他的子公司。2017 年度乙公司實現凈利潤 50

7、0 萬元，提取盈余公積 50 萬元，宣告分配現金股利 150 萬元，2017 年甲公司個別報表中 確認投資收益 480 萬元，不考慮其他因素，2017 年合并利潤表中“投資收益”項目的列示 金額是（ ）萬元。 A.330 B.480 C.630 D.500 【答案】A 【解析】 合并報表中的分錄如下： 借：長期股權投資 500 貸：投資收益 500 借：投資收益 150 貸：長期股權投資 150 合并報表中的抵銷分錄為： 借：投資收益 500 貸：年末未分配利潤 450 提取盈余公積 50 合并報表中投資收益的列式的金額=480+500-150-500=330（萬元）。9.2018 年 2 月

8、 18 日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于 2018 年 3 月 2 日開始施工， 2018 年 6 月 1 日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于 2018 年 6 月 26 日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點為 （ ）。A.2018 年 6 月 26 日 B.2018 年 3 月 2 日 C. 2018 年 2 月 18 日 D. 2018 年 6 月 1 日 【答案】D 【解析】借款費用同時滿足下列條件的，應予資本化： （1）資產支出已經發(fā)生（2 月 18 日）； （2）借款費用已經發(fā)生（6 月 1 日）； （3）為使資產達到

9、預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 構建或者生產活動已經開始（3 月 2 日）。10. 甲公司對投資性房地產以成本模式進行后續(xù)計量，2017 年 1 月 10 日甲公司以銀行存款 9600 萬元購入一棟寫字樓并立即以經營租賃方式出租，甲公司預計該寫字樓的使用壽命為 40 年，預計凈殘值為 120 萬元，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2017 年甲公 司應對該寫字樓計提折舊金額為（ ）萬元。 A.240 B.220 C.217.25 D.237 【答案】C 【解析】2017 年年末計提折舊=（9600-120）/40/1211=217.25 萬元。二、多項選擇題 1.增值稅一般納稅人，在債

10、務重組中以固定資產清償該債務，下列各項中會影響債務重組利 得的有（ ）。 A.固定資產的公允價值 B.固定資產的增值稅銷項稅額 C.重組債務的賬面價值 D.固定資產的清理費用 【答案】ABC 【解析】選項 D，固定資產的清理費用影響抵債資產的處置損益，不影響債務重組利得。2.下列各項資產的后續(xù)支出中，應予費用化處理的有（ ）。 A.生產線的改良支出 B.辦公樓的日常修理費 C.更新改造更換的發(fā)動機成本 D.機動車的交通事故責任強制保險費 【答案】BD 【解析】固定資產的后續(xù)改良支出符合資本化的應計入固定資產的成本，選項 A 和 C 不符合 題意。3.投資性房地產的后續(xù)計量模式由成本模式轉為公允

11、價值模式時，公允價值與賬面價值之間 的差額，對企業(yè)下列財務報表項目產生影響的有（ ）。 A.其他綜合收益 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤 【答案】CD 【解析】投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，差額部分調 整留存收益。4.下列各項現金收支中，應作為企業(yè)經營活動現金流量進行列報的有（ ）。 A.銷售產品收到的現金 B.購買原材料支付的現金 C.支付的生產工人的工資 D.購買生產用設備支付的現金 【答案】ABC 【解析】選項 D，屬于投資活動的現金流出。5.下列各項關于企業(yè)土地使用權的會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.工業(yè)企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地

12、使用權作為投資性房地產核算 B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產核算 C.工業(yè)企業(yè)將以經營租賃方式租出的土地使用權作為無形資產核算 D.房地產開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算 【答案】ABD 【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權以經營租賃方式出租作為投資性房地產核算，選項 C 錯誤。6.下列各項關于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.有標的資產的虧損合同，應對標的資產進行減值測試，并按減值金額確認預計負債 B.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處 罰兩者之中的較高者計量 C.與虧損合同相關的義務可以無條

13、件撤銷的，不應確認預計負債 D.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債 【答案】CD 【解析】選項 A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產的，首先對標的資產進行減值測 試，相應的計入資產減值損失中，實際損失的金額超過減值測試的部分的差額相應的確認為 預計負債；選項 B，無標的資產的，確認預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該 合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者。7.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試 B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回 C.使用壽命不確定的無形資

14、產，不應計提攤銷 D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理 【答案】ACD 【解析】選項 B，無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。8.企業(yè)在資產減值測試時，下列各項關于預計資產未來現金流量的表述中，正確的有（ ）。 A.包括資產處置時取得的凈現金流量 B.不包括與所得稅收付有關的現金流量 C.包括將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項 D.不包括與資產改良支出有關的現金流量【答案】ABD 【解析】資產預計未來現金流量應當考慮的因素有：資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流 入；實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出；資產使用壽命結束時，

15、 處置資產所收到或者支付的凈現金流量； 預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付相關的現金流量。9.下列各項關于融資租賃業(yè)務，承租人的會計處理表述中，正確的有（ ）。 A.與融資租賃相關的初始直接費用計入當期損益 B.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款 C.按照實際利率法攤銷未確認融資費用 D.或有租金實際發(fā)生時計入當期損益 【答案】CD 【解析】與融資租賃相關的初始直接費用應于租賃期開始日相應的計入租賃資產的成本，承 租人融資租賃資產，該資產應以最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值較低者加上初始直 接費用作為租賃資產的入賬價值。將長期應付款和初始直接費用之和減去租賃資產的入

16、賬價 值作為未確認融資費用，在以后期間按照實際利率進行攤銷。 【提示】長期應付款=最低租賃付款額=各期租金之和+與承租人相關的擔保余值（或承租人 優(yōu)惠購買選擇權的金額）10.下列各項關于企業(yè)交易性金融資產的會計處理表述中，正確的有（ ） 。 A.取得交易性金融資產的手續(xù)費，計入投資收益B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產初始入賬價值之間的差額計入當期損益 C.該金融資產的公允價值變動計入投資收益 D.持有交易性金融資產期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利計入投資收益 【答案】ABD 【解析】選項 C，交易性金融資產的公允價值變動相應的計入公允價值變動損益。三、判斷題 1.政府財務會計要素包

17、括資產、負債、凈資產、收入和費用。（ ） 【答案】2.企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應當按照合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協 議約定的價值不公允的除外。（ ） 【答案】3.企業(yè)對采用成本模式計量的投資性房地產進行再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產的，在 開發(fā)期間應當對該資產繼續(xù)計提折舊或攤銷。（ ） 【答案】4.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差 異的，應當確認遞延所得稅負債。（ ） 【答案】5.企業(yè)采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認 收入。（ ） 【答案】 6.合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額

18、不能為負數。（ ） 【答案】7.企業(yè)將境外經營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表折算差額全額轉入當 期損益。（ ） 【答案】8.特殊行業(yè)的特定固定資產存在棄置費用的，企業(yè)應將棄置費用的現值計入固定資產成本， 同時確認相應的預計負債。（ ） 【答案】9.固定資產的可收回金額，應當根據該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和未來現金流 量現值兩者之中的較低確定。 （ ） 【答案】10.民間非營利組織接受勞務捐贈時，按公允價確認捐贈收入。 （ ） 【答案】 四、計算分析題1.甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 31 日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標

19、權進行交換，該資產交換具有商業(yè)實質。相關資料如下，資料一，甲公司換出產品的成本為 680 萬元，公允價值為 800，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 800 萬元，增值稅額為 136 萬，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設備的原價為 1000 萬元，已計提折舊 700 萬元，未計提減值準備，公允價值為 500 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元；乙公司換出商標權的原價為 280 萬元，已攤銷 80 萬元，公允價值為 300 萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為 300 萬元，增值稅稅額為 18 萬元；乙公司另以銀行存款向甲

20、公司支付 33 萬元。資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。答案：1. 甲公司財務處理：借：銀行存款 33應交稅費-應交增值稅（進項稅額）103固定資產 500無形資產 300貸：主營業(yè)務收入 800應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136借：主營業(yè)務成本 680貸：庫存商品 6802.乙公司財務處理：借：固定資產清理 300累計折舊 700貸：固定資產 1

21、000借：庫存商品 800應交稅費-應交增值稅（進項）136累計攤銷 80貸：固定資產清理 500無形資產 280資產處置損益 100應交稅費-應交增值稅（銷項）103銀行存款 33借：固定資產清理 200貸：資產處置損益 2002.甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關資料如下：資料一，2017 年 4 月 1 日，根據國家相關政策，甲公司向政府補助有關部門提交了購置 A環(huán)保設備的補貼申請，2017 年 5 月 20 日，甲公司收到政府補貼款 12 萬元并存入銀行。資料二，2017 年 6 月 20 日，甲公司以銀行存款 60 萬元購入 A 環(huán)保設備并立即投入使用，預計使

22、用年限為 5 年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。資料三，2018 年 6 月 30 日，因自然災害導致 A 環(huán)保設備報廢且無殘值，相關政府補助無需退回。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。（1）編制甲公司 2017 年 5 月 20 日收到政府補貼款的會計分錄。（2）6 月 20 日，購入 A 環(huán)保設備的會計分錄。（3）計算 2017 年 7 月該環(huán)保設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。（4）計算 2017 年 7 月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。（5）編制 2018 年 6 月 30 日 A 環(huán)保設備報廢的會計分錄。答案：1借：銀行存款 12貸：遞延收益 122借

23、：固定資產 60貸：銀行存款 60360 5 12 = 1借：制造費用1貸：累計折舊 1412 5 12 = 0.2借：遞延收益 0.2 貸：其他收益 0.25借：固定資產清理 48 累計折舊 12（60/5） 貸：固定資產 60借：營業(yè)外支出 48 貸：固定資產清理 48 借：遞延收益 9.6（12-12/5） 貸：營業(yè)外收入 9.6五、綜合題1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 8

24、00 萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致，根據稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元。資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術的可收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。資料三：甲公司 2016 年度實現的利潤總額為 1000 萬元，根據稅法規(guī)定，2016 年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元，當年對該專利技術計提的減值準

25、備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司 2015 年取得專利技術的相關會計分錄。（2）計算 2015 年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。（4）計算 2016 年甲公司應交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司 2017 年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。答案：1.2015年購入專利技術的會計分錄：借：無形資產 800貸：銀行存款 8002.無形資產當月

26、購入，當月折舊。2015年的攤銷額=800/5=160（萬元）借：制造費用 160貸：累計攤銷 1603.2016年末應計提減值準備金額=（800-160*2-420）=60（萬元）借：資產減值損失 60貸：無形資產減值準備 604.2016年的應交所得稅=（1000+60）*25%=265（萬元）2016年應確定的遞延所得稅資產=60*25%=15（萬元）2016年的所得稅費用=265-15=250（萬元）借：所得稅費用 250遞延所得稅資產 15貸：應交稅費-應交所得稅 2655.2017年的攤銷額=420/3=140（萬元）借：制造費用 140貸：累計攤銷 1402.甲公司對乙公司進行股

27、票投資的相關資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關聯方取得乙公司的 60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為 16000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤1000萬元。乙公司各項資產和負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料二：乙公司 2015 年度實現的凈利潤為 900 萬元。資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現金股利 300 萬元，并于