1、第五章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),第五章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 本章基本內(nèi)容框架,本章規(guī)范無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的會計核算和相關(guān)信息的披露;本章不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。 無形資產(chǎn)的概念及分類 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理 主要內(nèi)容 其他資產(chǎn),第五章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)學(xué)習(xí)提要,通過本章學(xué)習(xí),要求同學(xué)們: 1.掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量; 2.掌握無形資產(chǎn)取得的會計處理; 3.掌握無形資產(chǎn)攤銷和處置的帳務(wù)處理; 4.掌握長期待攤費用的帳務(wù)處理; 5.熟悉無形資產(chǎn)減值的帳務(wù)處理; 6.熟悉無形資產(chǎn)后續(xù)支出的概念.,第五章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)重點與難點,1.無形資產(chǎn)取得時實際成本的確定;

2、 2.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出; 3.無形資產(chǎn)的攤銷; 4.無形資產(chǎn)的出售和出租; 5.無形資產(chǎn)的減值; 6.其他資產(chǎn)的帳務(wù)處理,第一節(jié) 無形資產(chǎn)及其期末計價,一、無形資產(chǎn)概述 二、無形資產(chǎn)的分類 三、無形資產(chǎn)的入帳價值及會計處理 四、無形資產(chǎn)的攤銷 五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 六、無形資產(chǎn)的期末計價 -成本與可收回金額孰低法,一、無形資產(chǎn)概述,(一)無形資產(chǎn)的概念和特征 1.無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) .,2.無形資產(chǎn)的特征,(1)沒有實物形態(tài); (2)能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益; (3)持有的目的是使用而

3、不是出售; (4)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性; (5)是企業(yè)有償取得的.,3.無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件,無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)： （1） 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,二、無形資產(chǎn)的分類,專利權(quán)、 非專利技術(shù) 可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 能否辨認(rèn) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn): 商譽,二、無形資產(chǎn)的分類,專利權(quán) 有 專營權(quán) 是否具有法定使用年限 商標(biāo)權(quán) 無 專利技術(shù) 商譽,二、無形資產(chǎn)的分類,自創(chuàng)的 不同來源渠道劃分 外來的,三、無形資產(chǎn)的入帳價值及其會計處理,(一)購入的無形資產(chǎn) 應(yīng)以實際支付

4、的價款作為入賬價值 借: 無形資產(chǎn)(價、稅、費） 貸: 銀行存款等帳戶 P224例1,(二)投資者投入的無形資產(chǎn),1. 以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值; 2. 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值. 借: 無形資產(chǎn) 貸: 實收資本 或股本 P224例2,(三)接受捐贈的無形資產(chǎn),（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定； （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定： 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定； 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市

5、場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。,(三)接受捐贈的無形資產(chǎn),借: 無形資產(chǎn) 貸: 遞延稅款 資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款(除所得稅以外的其他稅款),(四)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定； 依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 借: 無形資產(chǎn)(注冊費,律師費等) 貸: 銀行存款 P226例3,(五)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用.,四、無形資產(chǎn)的攤銷,(一)攤銷方法 分期平均攤銷 無形資產(chǎn)的成本 每期攤銷金額=- 攤銷的期數(shù) 注意: 攤

6、銷時不考慮殘值.,(二)無形資產(chǎn)攤銷期數(shù)的確定,一般情況下 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 特殊情況如下:,(二)無形資產(chǎn)攤銷期數(shù)的確定,如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限； （2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限； （3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10

7、年。,(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,一般情況下: 借: 管理費用-無形資產(chǎn)攤銷費用 貸: 無形資產(chǎn) P229例5 特殊情況如下:,(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,企業(yè)購入的土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 借: 無形資產(chǎn)(實際支付的價款) 貸:銀行存款 該土地使用權(quán)在尚未開發(fā)或建造自用項目前,按規(guī)定的期限加以攤銷 待該項土地開發(fā)時,再將其帳面價值結(jié)轉(zhuǎn) 借: 在建工程(自用的) 開發(fā)成本(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)) 貸: 無形資產(chǎn),(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,若預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)

8、濟(jì)利益的情形主要包括： （1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （2） 該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)(出售) 1. 核算原則 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出) 2. 核算實例P229例6,五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)(出租) 1. 核算原則 企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費用。 2. 實例（P230例7）,六、無形資產(chǎn)的期末計價,(一)無形資產(chǎn)的期末計

9、價的方法 -成本與可收回金額孰低法 基本作法 當(dāng)成本可收回金額 按成本計價 當(dāng)成本可收回金額 按可收回金額計價,并計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,(二)無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的條件,企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。 如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備： （1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。,(三)可收回金額的確

10、定,可收回金額是指以下兩項金額中的較大者： （1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額； （2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。,(四)無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的帳務(wù)處理（P232例9）,當(dāng)成本可收回金額時,按其差額 借: 營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸: 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值得以恢復(fù),應(yīng)在已計提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回. 借: 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,注：1、無形資產(chǎn)按單項計提減值準(zhǔn)備； 2、如果預(yù)計某項無形資產(chǎn)未來已不能

11、給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,五、計提減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)的攤銷處理,1、無形資產(chǎn)攤銷按月； 2、減值準(zhǔn)備計提年末； 3、處理原則： （1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生或轉(zhuǎn)回的減值，不調(diào)整當(dāng)年的無形資產(chǎn)攤銷額； （2）下年初，根據(jù)無形資產(chǎn)的年初賬面價值，重新調(diào)整無形資產(chǎn)的月攤銷額。,4、計算 （1）計提減值后的攤銷 各期攤銷額=賬面價值/尚可使用期限 賬面價值=賬面余額-減值準(zhǔn)備 （2）減值恢復(fù)后的攤銷 各期攤銷額=恢復(fù)后賬面價值/尚可使用期限 注：無形資產(chǎn)的減值或轉(zhuǎn)回，可能會對尚可使用年限進(jìn)行估計調(diào)整，作為會計估計變更。,(五)無形資產(chǎn)在報表中的列示,在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)

12、按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。,八、無形資產(chǎn)的有關(guān)信息披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息： （1） 各類無形資產(chǎn)的攤銷年限； （2） 各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因； （3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 對于土地使用權(quán)，除按以上的的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。,第二節(jié) 其他資產(chǎn),一、其他資產(chǎn)的定義和內(nèi)容,其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn),長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn). 主要包括: 長期待攤費用 其他長期資產(chǎn),二、長期待攤費用,(一)長期待攤費用的性質(zhì) 長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的

13、各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。,(二)長期待攤費用的核算,長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷； 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤; 其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。,(二)長期待攤費用的核算,股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。,(二)長期待攤費用的核算,除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待