稅收理論論文-出口退稅影響誰？新的出口退稅政策下必然會出現(xiàn)一些新的行業(yè)變化。出口退稅和出口增長的矛盾給中央財政的壓力也會有所緩和，不過，要根本改變這個矛盾關(guān)系，恐怕還需要更深層次的稅制改革。近幾年來，我國信息產(chǎn)業(yè)一直保持著三倍于GDP的速度發(fā)展，因而產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計數(shù)字歷來也是鶯歌燕舞。不過，2004年這種狀況將有很大不同，只要把數(shù)據(jù)前后一比，人們可能會發(fā)現(xiàn)，全行業(yè)三分之一的利潤不見了。是產(chǎn)業(yè)本身出什么問題了嗎？這種情況對國內(nèi)的企業(yè)來說還從沒遇到過。事實(shí)上這并不是產(chǎn)業(yè)的問題，問題在于2003年10月份的一個不速之客，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于改革現(xiàn)有出口退稅機(jī)制的決定，決定從2004年1月1日起，將對出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，由現(xiàn)行的平均15.51%下調(diào)三個百分點(diǎn)。而具體到信息產(chǎn)業(yè)，絕大多數(shù)產(chǎn)品的出口退稅率將由原來的17%調(diào)低為14%，其中包括2003年電子產(chǎn)品出口前五位的顯示器、手機(jī)、集成電路、激光視盤機(jī)和打印機(jī)。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)的分析，這對國內(nèi)電子信息出口產(chǎn)品的影響面為60%。實(shí)際上，目前這些產(chǎn)品的出口平均利潤并不高，顯示器和手機(jī)為3-5%，電腦為3-4%，彩電為3%左右，空調(diào)約為5-6%，微波爐為4%左右，這樣一來，這些產(chǎn)品的利潤空間就將受到壓縮。春節(jié)前后，信息產(chǎn)業(yè)部連續(xù)召開了幾次出口企業(yè)座談會，討論退稅率調(diào)整帶來的影響?！坝绊懯强隙ù嬖诘摹?，一位專家分析，“出口退稅率的調(diào)整可能會影響到這些企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和對外資的吸引力”。至于最后的結(jié)果，“就看各自的造化了”。幾家歡喜幾家愁事實(shí)上，并不僅僅是電子信息產(chǎn)品受到了影響，與外貿(mào)相關(guān)的大部分企業(yè)都將不得不接受這一現(xiàn)實(shí)。在調(diào)整后的政策中，對國家鼓勵出口的科技含量高、關(guān)聯(lián)度較大的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅，對農(nóng)產(chǎn)品及深加工等國家引導(dǎo)和扶持的產(chǎn)品不降和提高退稅。由于這種差異，這次調(diào)整對不同行業(yè)的影響也不盡相同。新政策對農(nóng)業(yè)及深加工企業(yè)表現(xiàn)出積極的扶持和保護(hù)，雖然目前農(nóng)產(chǎn)品及加工產(chǎn)品出口比重較小，直接影響有限，但出口退稅率的上調(diào)將增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。而限制羊絨原材料出口，可使國內(nèi)象鄂爾多斯等公司的產(chǎn)品在國際市場上獲得更強(qiáng)的競爭力。另外，國家鼓勵出口的行業(yè)如工程機(jī)械、印刷電路板等產(chǎn)品的出口因退稅保持不變而不受影響。以鋼材、化工原料進(jìn)出口為主的公司因相應(yīng)產(chǎn)品退稅率下調(diào)2個百分點(diǎn)而受到一定程度影響。以技術(shù)和成套設(shè)備對外貿(mào)易為主的公司，因主要產(chǎn)品的出口退稅保持不變，受到負(fù)面影響較小。本次退稅調(diào)整對有色金屬、紡織、服裝及外貿(mào)進(jìn)出口公司的負(fù)面影響較大。此次對大部分有色金屬礦產(chǎn)品、冶煉產(chǎn)品的出口退稅率進(jìn)行了下調(diào)，且下調(diào)幅度較大，在5至13之間，銅、鋁、鉛、鋅等產(chǎn)品出口將受到?jīng)_擊。而且，由于近年鋁、鋅、鉛冶煉企業(yè)規(guī)模迅猛擴(kuò)張，產(chǎn)品已出現(xiàn)過剩。如果出口受阻，國內(nèi)需求不能吸收所有供應(yīng)時，將會導(dǎo)致產(chǎn)品價格下降。服裝、玩具、棉紡類企業(yè)也是受損較大的行業(yè)之一。因為紡織服裝企業(yè)大多產(chǎn)品涉及出口且比重較高，同時紡織服裝產(chǎn)品的出口毛利率較低，退稅下調(diào)4個百分點(diǎn)對一些企業(yè)來說，獲利空間被大大壓縮，這些企業(yè)將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。壓力下的改革出口退稅政策本是國際慣例，當(dāng)國與國之間發(fā)生貿(mào)易往來時，凡是實(shí)行增值稅制的國家，出口方往往將其出口商品的稅率調(diào)低（從理論上講可以調(diào)低到零），以增加其出口商品在國際市場上的競爭力。而進(jìn)口方為防止低稅的進(jìn)口商品對本國商品的較大沖擊，在多數(shù)情況下，都會在進(jìn)口環(huán)節(jié)增加按照本國同類商品稅負(fù)水平的增值稅，以使進(jìn)口商品的價格與本國同類商品的價格大體上保持相同水平。這種做法是被世界上大多數(shù)國家和世界貿(mào)易組織所認(rèn)可和接受的。但中國目前的出口退稅額卻是政府主管部門提前做出預(yù)算的，帶有極強(qiáng)的計劃性，很難及時兌現(xiàn)，與出口的市場化趨勢正好相矛盾。下面兩組數(shù)據(jù)說明這種矛盾積累已是“冰凍三尺，非一日之寒”：全國累計應(yīng)退未退稅額，2001年底為1440億，2002年底為2000億，2003年底2770億。而國家財政退稅預(yù)算指標(biāo)，2001年為1070億，2002年為1200億，2003年為1230億。這表明，中國政府欠中國企業(yè)的出口退稅款已經(jīng)相當(dāng)多。國務(wù)院發(fā)展研究中心曾列舉一組數(shù)據(jù)：從1997年到2002年，退稅指標(biāo)的年均增長率是17.8，而應(yīng)退稅額的年均增長率卻是37.4，兩者相差近20個百分點(diǎn)。欠退稅隨著出口擴(kuò)大而迅速攀升，如同雪球一樣越滾越大，這給中央財政帶來了極大的壓力。另一方面，長期忍受政府欠退稅煎熬的企業(yè)經(jīng)營者都感到非常焦心，“規(guī)模小的企業(yè)，分分鐘都面臨生存危機(jī)；規(guī)模大的企業(yè)，因為資金實(shí)力相對較強(qiáng)，一時倒不了，但被拖欠退稅額度更高，所以也活得很困難?！币虼?，有人這么評價新政策：“過去退稅率雖高，但資金不能足額到位；新機(jī)制如能保證不欠新賬，對企業(yè)而言未必是壞事?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓認(rèn)為，中國政府之所以下很大決心調(diào)低出口退稅率，主要是基于以下兩個原因：第一，緩解國內(nèi)逐年增長的財政赤字的壓力。自2001年以來，中國連續(xù)兩年財政赤字超過3000億元，同時，近五年來，對出口企業(yè)的欠退稅總額達(dá)到3000億元以上。如果出口退稅率維持不變，財政收支狀況將進(jìn)一步惡化。第二，緩解國際上要求人民幣升值的壓力。近年來，一些西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家紛紛指責(zé)，人民幣的幣值被嚴(yán)重低估，導(dǎo)致了對一些國家的貿(mào)易產(chǎn)生巨大順差。因此，要求中國調(diào)高匯率的觀點(diǎn)有相當(dāng)?shù)氖袌?。中國政府出于多方面的考慮，決心在近期內(nèi)維持人民幣匯率不變，但在其他方面，將為改善與別國的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，于是，降低出口退稅率的辦法自然就成為首選的政策工具，并預(yù)期出口額將隨著退稅率的降低而有所下降，以達(dá)到減少與一些國家國際收支順差的效果。而高盛駐香港的中國經(jīng)濟(jì)師梁虹分析，這說明中國政府已確認(rèn)不需要再靠發(fā)放補(bǔ)貼的手段來刺激經(jīng)濟(jì)增長了。治標(biāo)還需治本新出口退稅政策能否最終解決出口欠退稅問題，還難下結(jié)論。一味降低出口退稅率，很可能只是拆了東墻補(bǔ)西墻，換來暫時財政困難的緩解。根據(jù)以前經(jīng)驗，降低出口退稅率解決新欠，治標(biāo)不治本。有專家指出，“出口退稅指標(biāo)管理”才是直接原因。在現(xiàn)行管理體制下，出口退稅規(guī)模受預(yù)算安排嚴(yán)格控制，而出口退稅的預(yù)算安排，又是根據(jù)國家發(fā)展計劃安排的外貿(mào)出口增長規(guī)模，加上其他一些因素，通過測算得出。因此，出口退稅規(guī)模安排的是否合適，主要取決于計劃安排的外貿(mào)出口增長規(guī)模是否合適。如果規(guī)模安排過于保守，就會出現(xiàn)退稅缺口。外貿(mào)出口的實(shí)際增長主要受國際市場的影響，而近幾年國際市場難以準(zhǔn)確估量，同時主管部門做計劃也通常保守，留有余地。因此外貿(mào)出口規(guī)模安排總是不準(zhǔn)確的。由于外貿(mào)出口連年大幅度超計劃增長，使預(yù)算安排的出口退稅指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生的出口應(yīng)退稅數(shù)額發(fā)生較大的差距，導(dǎo)致了大量出口欠退稅款，也由此而產(chǎn)生了財政隱形赤字。對出口退稅實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)管理，則源于“現(xiàn)行增值稅分配體制”。1994年實(shí)行的新稅制，將增值稅定為中央與地方共享稅，出口退稅則全部由中央負(fù)擔(dān)。這一分配體制要求對出口退稅實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算指標(biāo)管理，否則將會影響中央財政的可支配財力，等于中央給了地方“隱性轉(zhuǎn)移支付”，出口越多的地方，得到的越多，而全國以上的出口都是沿海發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)造的，享受到的“隱性轉(zhuǎn)移支付”自然最多。因此該專業(yè)人士認(rèn)為，“現(xiàn)行增值稅分配體制”是產(chǎn)生“出口欠退稅問題”的根源，并認(rèn)為只要分配體制不變，出口退稅就要實(shí)行指標(biāo)管理，只要外貿(mào)出口越計劃增長，出口欠退稅就要發(fā)生，