稅收理論論文-構(gòu)建稅收信用體系的理論思考與政策建議朱镕基總理在九屆全國(guó)人大五次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中，明確發(fā)出了“誠(chéng)信為本，操守為重”的號(hào)召。這一號(hào)召的提出不僅說(shuō)明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠(chéng)信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說(shuō)明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。一、稅收信用的內(nèi)涵信用是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國(guó)學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。我國(guó)社會(huì)主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國(guó)家血肉相連，為稅收信用（）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過(guò)信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，按照江澤民總書記的“以德治國(guó)”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想特別是通過(guò)稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠(chéng)實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來(lái)劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。因此稅收信用是對(duì)稅收法治的必要的有益的補(bǔ)充，通過(guò)征納雙方信用關(guān)系的建立，可以引導(dǎo)和教育納稅人誠(chéng)信納稅，不斷提高我國(guó)公民納稅意識(shí)，有助于推進(jìn)我國(guó)依法治稅進(jìn)程。二、稅收信用的國(guó)際比較與借鑒在建立我國(guó)稅收信用體系的過(guò)程中，借鑒國(guó)際信用體系建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，可獲得許多有益的啟示。（一）國(guó)際上稅收信用體系的運(yùn)作現(xiàn)狀世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家高度重視稅收信用體系的建設(shè)，不僅具備了較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評(píng)估體系，而且將稅收信用廣泛運(yùn)用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費(fèi)擔(dān)保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自我調(diào)控提供了新的理解和新途徑，直接彌補(bǔ)了政府決策的不足，并糾正了市場(chǎng)資源配置的不當(dāng)。美國(guó)是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓在年國(guó)情咨文報(bào)告中，就把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。在美國(guó)年總統(tǒng)競(jìng)選中，小布什和戈?duì)柖枷群笸瞥隽嗽敱M的經(jīng)濟(jì)方案，以期吸引選民的目光。不謀而合的是，他們都詳盡論及稅收信用的問題。小布什的經(jīng)濟(jì)政策緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。戈?duì)柕慕?jīng)濟(jì)政策之一則是稅收信用，內(nèi)容包括，為中低收入的人提供退休稅收信用；為醫(yī)療保險(xiǎn)提供信用等。稅收信用在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位，由此可見一斑。在消費(fèi)領(lǐng)域，美國(guó)早在年就開始實(shí)施低收入居民住房稅收信用計(jì)劃。該項(xiàng)目鼓勵(lì)私人銀行向低收入居民住宅工程貸款，而銀行可以得到聯(lián)邦所得稅的稅收信用優(yōu)惠。聯(lián)邦政府財(cái)政部根據(jù)人口每年向各州分配稅收信用額度。私人銀行用信用額度來(lái)抵消應(yīng)付所得稅款。私人銀行每年必須向聯(lián)邦政府財(cái)政部報(bào)告投資情況，不動(dòng)產(chǎn)管理公司向政府報(bào)告低收入居民入住情況。如果入住的居民對(duì)住房不滿意，投資者將失去稅收優(yōu)惠，補(bǔ)足優(yōu)惠部分。在投資領(lǐng)域，美國(guó)把稅收信用作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，如，據(jù)今日美國(guó)報(bào)道：為鼓勵(lì)投資“綠色能源”新風(fēng)尚，美國(guó)年初宣布，把執(zhí)行到當(dāng)年月日到期的相關(guān)稅收信用政策（安裝風(fēng)機(jī)可以抵扣稅額）延期至年底。另外，為解決電力能源的供應(yīng)不足，布什總統(tǒng)把一個(gè)為期年、為風(fēng)能電力作保障的稅收信用作為能源計(jì)劃的一個(gè)部分，并于年月在眾議院通過(guò)。此外，美國(guó)的稅收信用作為個(gè)人信用評(píng)估體系的重要指標(biāo)，也間接地影響著個(gè)人信貸、教育、申請(qǐng)、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等。意大利政府則把“稅收信用”作為實(shí)施優(yōu)惠政策的方式之一。早在年意大利通過(guò)立法，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、吸收科技人員、開展合作研究實(shí)行“稅收信用”優(yōu)惠政策。年下半年開始實(shí)行?！岸愂招庞谩睂?shí)際上是一種科研讓稅政策，國(guó)家根據(jù)企業(yè)科研和創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的方式給予支持。對(duì)大、中、小企業(yè)的支持分別以一定的比例支持，還對(duì)中小企業(yè)吸收人才和與科研機(jī)構(gòu)開展合作研究實(shí)行讓稅。（二）信用管理模式的國(guó)際比較世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家以公共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以眾多的商業(yè)化運(yùn)作的信用管理服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為主體，先后建立了完善的信用管理法律體系和良好的社會(huì)信用意識(shí)，形成了規(guī)范的社會(huì)信用管理體系。其信用管理制度主要有三種模式：一是以美國(guó)為代表的，基本上依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，靠行業(yè)的自我管理，以商業(yè)信用公司為主體的社會(huì)信用管理體系；二是以日本為代表的會(huì)員制模式，即個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)由會(huì)員單位共同出資組建，只有會(huì)員單位才能享受到個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)提供的信息，同時(shí)各會(huì)員單位有義務(wù)向信用信息機(jī)構(gòu)提供其準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息；三是以歐洲為代表的，以政府和央行為主導(dǎo)，由政府和央行建立公共的信用中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制要求企業(yè)和個(gè)人向這些機(jī)構(gòu)提供信用數(shù)據(jù)，并用立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性。美國(guó)模式以美國(guó)為代表的信用管理模式，靠信用中介機(jī)構(gòu)的自我管理形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，利益導(dǎo)向是核心，因此，在一定程度上促使了美國(guó)發(fā)展成為世界信用交易額最高的國(guó)家。其社會(huì)信用體系框架包括以下幾方面內(nèi)容：（）相關(guān)法律體系的建立是信用行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。世紀(jì)年代末以來(lái)，美國(guó)在原有信用管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定與信用管理相關(guān)的法律，經(jīng)過(guò)不斷完善，目前已形成了比較完整的框架體系。（）信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信用體系中發(fā)揮重要作用。美國(guó)有許多專門從事征信、信用評(píng)級(jí)、商業(yè)賬款追收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。（）市場(chǎng)主體較強(qiáng)的信用意識(shí)促進(jìn)了信用體系的發(fā)展。美國(guó)信用交易十分普遍，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)很難在業(yè)界生存和發(fā)展，而信用記錄差的個(gè)人在信用消費(fèi)、求職等諸多方面都會(huì)受到很大制約。（）對(duì)信用行業(yè)有較好的管理。美國(guó)的有關(guān)政府部門和法院起到信用監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)是信用管理行業(yè)的主要監(jiān)管部門，司法部、財(cái)政部貨幣監(jiān)理局和聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)等在監(jiān)管方面也發(fā)揮著重要作用。日本模式以日本為代表的信用管理模式，由會(huì)員單位共同出資組建信用信息機(jī)構(gòu)，通過(guò)會(huì)員制形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，會(huì)員必須共同遵守信用信息機(jī)構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機(jī)構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機(jī)構(gòu)其他會(huì)員的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息”的權(quán)利。其社會(huì)信用體系框架的特點(diǎn)：一方面，信用信息機(jī)構(gòu)的建立主要是為了增強(qiáng)企業(yè)信用的透明性，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)成員間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。另一方面，會(huì)員制以“講究誠(chéng)信，互惠互利”為原則，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)不得入會(huì)。歐洲大陸模式法國(guó)、德國(guó)和比利時(shí)等一些歐洲國(guó)家的社會(huì)信用體系同美國(guó)、日本存在一定差別，這表現(xiàn)在三個(gè)方面：信用信息服務(wù)機(jī)構(gòu)是作為中央銀行的一個(gè)部門而設(shè)立，而不是由私人部門發(fā)起設(shè)立；銀行需要依