稅收理論論文-積極開展納稅評估提高稅收科學(xué)化精細化管理水平【論文關(guān)鍵詞】納稅評估稅收管理科學(xué)化精細化【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細化管理的目標。一、開展納稅評估的必要性及其作用(一)開展納稅評估的必要性1、開展納稅評估，是當前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日常征管中得到廣泛應(yīng)用，但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機制，造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。(二)開展納稅評估的作用1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。二當前評估工作存在的主要問題(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。(三)納稅評估指標存在一定的局限性。現(xiàn)行的納稅評估指標體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議(一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負責(zé)評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展