稅收理論論文-稅收政策與降低產(chǎn)業(yè)退出壁壘內(nèi)容提要：有效競爭是效率的源泉，而能否實(shí)現(xiàn)有效競爭，產(chǎn)業(yè)退出壁壘的高低具有非常重要的作用。在現(xiàn)階段的中國，由沉沒成本、人員壁壘和行政壁壘構(gòu)成的高退出壁壘使眾多產(chǎn)業(yè)處于過度競爭狀態(tài)，降低了效率，因而政府有必要運(yùn)用包括稅收政策在內(nèi)的政府規(guī)制手段進(jìn)行干預(yù)。但我國當(dāng)前的稅收政策存在一些缺陷，如生產(chǎn)型增值稅欠妥、稅式支出政策不夠適當(dāng)、未開征社會保險(xiǎn)稅和教育稅、稅費(fèi)混雜等，不利于退出壁壘的降低，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收管理體制和健全稅收制度。關(guān)鍵詞：沉沒成本人員壁壘行政壁壘稅收制度稅式支出一、引言不論是哈佛學(xué)派的結(jié)構(gòu)主義，還是芝加哥學(xué)派的效率主義，抑或是鮑莫爾的可競爭市場理論，均承認(rèn)有效競爭是效率的源泉。所謂有效競爭，就是既有利于維護(hù)競爭又有利于發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)作用的競爭格局，壟斷和過度競爭都不是有效競爭。能否實(shí)現(xiàn)有效競爭，歸根結(jié)底在于市場的進(jìn)入和退出壁壘的高低，而相對于進(jìn)入壁壘而言，退出壁壘的作用更大。一方面，高退出壁壘本身限制低效廠商的退出，使產(chǎn)業(yè)處于過度競爭狀態(tài)，大量稀缺資源被無效占有，妨礙規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成；另一方面，高退出壁壘使進(jìn)入廠商的風(fēng)險(xiǎn)增加，從而影響廠商的進(jìn)入，阻礙正常競爭的產(chǎn)生。因此，消除高退出壁壘是保證有效競爭、維護(hù)市場效率的關(guān)鍵。在現(xiàn)階段的中國，高退出壁壘的消極作用突出體現(xiàn)在導(dǎo)致過度競爭方面，它使我國許多產(chǎn)業(yè)廠商數(shù)量眾多、結(jié)構(gòu)單一、規(guī)模較小，呈“原子”狀態(tài)，產(chǎn)業(yè)集中度過低，生產(chǎn)能力閑置嚴(yán)重，難以形成規(guī)模效益。同時(shí)，低于平均利潤率的低效益甚至虧損也難以使廠商退出。因此，政府有必要發(fā)揮作用，以降低退出壁壘，促進(jìn)有效競爭的形成。降低退出壁壘的政府規(guī)制手段很多，本文主要討論其中的稅收措施。二、我國當(dāng)前產(chǎn)業(yè)退出壁壘的種類（一）沉沒成本沉沒成本（sunkcost）是指廠商退出市場時(shí)無法收回的投入資本。即廠商進(jìn)入市場時(shí)投入的資本，如設(shè)備等固定資產(chǎn)及研究開發(fā)費(fèi)用等無形資產(chǎn)，在退出市場時(shí)因無法轉(zhuǎn)作他用而報(bào)廢或由于轉(zhuǎn)讓價(jià)格過低而損失的部分。沉沒成本的大小決定于廠商退出市場時(shí)投入資本的凈值和成本沉沒的程度，投入資本的凈值越小、成本沉沒的程度越低，沉沒成本越小，產(chǎn)業(yè)的退出壁壘越低。投入資本的凈值指廠商退出市場時(shí)已投入的固定資產(chǎn)的未折舊部分（即折余價(jià)值）和無形資產(chǎn)的未攤銷部分（即攤余價(jià)值），因此，投入資本的折舊或攤銷速度越快，則投入資本的凈值越?。怀杀境翛]的程度則與投入資本的專用性程度有關(guān)，投入資本的專用性越高，就越難以向其他市場轉(zhuǎn)移或向其他廠商出售，投入資本的所有者廠商在退出市場時(shí)所負(fù)擔(dān)的沉沒成本的比例就越高。我國固定資產(chǎn)的折舊方法單一，大部分廠商使用直線法而非加速折舊法，同時(shí)折舊年限較長，使得我國廠商資產(chǎn)的凈值往往偏高，若該資產(chǎn)的專用性較強(qiáng)，則廠商退出市場時(shí)，其沉沒成本一定較高，從而影響廠商的退出。（二）人員壁壘如此之低的文化程度限制了勞動力對不同產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)能力，同樣阻礙了勞動力在產(chǎn)業(yè)間的轉(zhuǎn)移。（三）行政壁壘我國現(xiàn)階段部分廠商退出市場還有行政方面的障礙。地方政府作為一個(gè)利益主體，也追求其自身利益的最大化，因此，部分地方政府及地方政府各部門出于對自身利益的考慮，有時(shí)會以行政手段阻止廠商退出市場。如地方政府的生存和政績往往與當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入掛鉤，而作為地方財(cái)政收入主要來源的稅收卻以流轉(zhuǎn)稅為主體，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售額、營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的，與利潤無關(guān)，只要廠商有收入就有相應(yīng)的稅收，這可能導(dǎo)致地方政府更注重收入指標(biāo)而忽視利潤指標(biāo)，在當(dāng)?shù)貜S商利潤較低甚至虧損時(shí)，采用行政手段阻止廠商的退出。此外，我國當(dāng)前稅費(fèi)混雜的狀況也為部分地方政府部門設(shè)置退出障礙提供了理由。廠商在產(chǎn)業(yè)間的轉(zhuǎn)移可能會影響某些政府部門的收費(fèi)數(shù)額，從而可能引發(fā)這些部門設(shè)置產(chǎn)業(yè)退出障礙。三、我國現(xiàn)行稅收政策的相關(guān)缺陷我國現(xiàn)行稅收政策存在一些缺陷，客觀上加劇了產(chǎn)業(yè)退出壁壘的強(qiáng)度。這些缺陷包括：（一）現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅增加了固定資產(chǎn)原值我國現(xiàn)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，與大多數(shù)國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含的已納增值稅稅額，由此使得廠商的固定資產(chǎn)原值較消費(fèi)型增值稅高，加大了廠商的實(shí)際投入資本。如廠商購入價(jià)稅合計(jì)為117萬元的設(shè)備（增值稅率為17%），在消費(fèi)型增值稅制度下，該設(shè)備的原值為117/（1+17%）=100萬元，設(shè)備中所含的17萬元的已納增值稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣；而在生產(chǎn)型增值稅制度下，設(shè)備中所含的已納增值稅額不允許抵扣，廠商的設(shè)備原值因此為117萬元，比消費(fèi)型增值稅制度下的設(shè)備原值高17%.設(shè)備的原值提高，以相同的方法和時(shí)間計(jì)提折舊后，其凈值自然也高，當(dāng)設(shè)備具有較高的專用性時(shí)，廠商退出的沉沒成本必然較高。而且，集中度較高的產(chǎn)業(yè)的廠商規(guī)模較大，其資本的有機(jī)構(gòu)成一般也較高，生產(chǎn)型增值稅對其影響也就越大，而集中度較高的產(chǎn)業(yè)，其資產(chǎn)的專用性往往也較高，沉沒成本形成的可能性也越大，因此，生產(chǎn)型增值稅在更大程度上增加了這些產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。（二）稅式支出政策不利于投資的快速收回稅式支出（TaxExpenditure）是指國家為了達(dá)到某種特殊目的而實(shí)行的稅收優(yōu)惠。稅式支出形式可分為兩類：直接稅式支出和間接稅式支出。直接稅式支出包括稅收豁免（即減免稅）和優(yōu)惠稅率，間接稅式支出包括稅收扣除、稅收抵免、加速折舊、優(yōu)惠退稅等形式。我國大量采用的是操作簡便但針對性較差的直接稅式支出形式，對針對性較強(qiáng)的間接稅式支出則采用較少。而在間接稅式支出形式中，稅收扣除、稅收抵免、加速折舊等均對降低沉沒成本有較大作用。這些規(guī)定可以大大加速廠商設(shè)備購置等費(fèi)用的收回。加速折舊法是一類快速計(jì)提折舊的方法，與平均年限法相比，加速折舊法在固定資產(chǎn)使用的前期計(jì)提較多的折舊，而在固定資產(chǎn)使用的后期計(jì)提較少的折舊。對于投資回收而言，其具有兩個(gè)方面的好處：一是若廠商退出發(fā)生在某項(xiàng)固定資產(chǎn)的正常使用期之中，該固定資產(chǎn)通過折舊已收回的成本一定高于平均年限法；二是若所得稅法允許加速折舊，相對平均年限法而言，廠商的所得稅就會推遲繳納，其折舊期內(nèi)所得稅的貼現(xiàn)價(jià)值就會減少，相當(dāng)于多收回了固定資產(chǎn)投資。所以，使用加速折舊法可以減少退出市場時(shí)可能產(chǎn)生的沉沒成本。許多國家的稅法都規(guī)定了加速折舊的內(nèi)容，如美、英、法等國均允許范圍寬泛的設(shè)備加速折舊。我國的稅式支出政策近年來經(jīng)過調(diào)整，對稅收扣除和稅收抵免等也出臺了相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用中扣除；國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等。但總體而言，此類規(guī)定數(shù)量較少、范圍較窄，對加速廠商收回投入資本、降低退出壁壘作用有限。同時(shí)，我國的有關(guān)制度規(guī)定僅有電子、醫(yī)藥、飛機(jī)制造、汽車制造等少數(shù)行業(yè)的廠商可以使用加速折舊法，這也降低了廠商投入資本的收回速度，導(dǎo)致退出壁壘相對較高。（三）未開征社會保險(xiǎn)稅，不利于降低廠商退出產(chǎn)業(yè)的人員壁壘世界上許多國家均以社會保險(xiǎn)稅的形式籌集社會保障資金，隨著社會的進(jìn)步和收入水平的提高，社會保險(xiǎn)稅在大