財政研究論文-兩法合并對衡陽市財政收入影響的分析作者：陽秋林雷青松劉惠周卿張春麗【摘要】兩法合并是指新企業(yè)所得稅法通過后，內、外資企業(yè)所得稅制實現統一。本文首先通過對新企業(yè)所得稅法的分析，提出兩法合并將在短期內減少衡陽市的財政收入，但從長遠角度來看將對衡陽市財政收入產生積極的影響；然后針對如何增加衡陽市財政收入提出了幾點建議?！娟P鍵詞】企業(yè)所得稅；兩法合并；財政收入改革開放以來，我國一直實行內外有別的兩套企業(yè)所得稅制度，這對于我國的改革開放、吸引外資、發(fā)展國民經濟起到了積極的作用。但隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和經濟全球化的發(fā)展，尤其是加入WTO后，兩種有差異的企業(yè)所得稅制度既不利于內外資企業(yè)間的公平競爭，也不利于現代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。2005年1月12日，時任財政部部長金人慶在2005年全國財政學會年會上表示：“統一內外資企業(yè)所得稅稅率已經迫在眉睫，現在時機已經成熟，不能再拖了”。經過兩年的探索和醞釀，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”），并于2008年1月1日起施行。自此，我國將實行統一的內外資企業(yè)所得稅法。相關數據顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%，我國規(guī)定25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，將有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。一、兩法合并將在短期內減少衡陽市財政收入按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，新企業(yè)所得稅法實現了“四個統一”：即內資、外資企業(yè)適用統一的企業(yè)所得稅法，統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，統一并規(guī)范稅前扣除辦法和扣除標準，統一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系?，F分別闡述“四個統一”對衡陽市財政收入的影響。（一）統一稅率對衡陽市財政收入的影響分析現行所得稅法規(guī)定，內資企業(yè)的所得稅稅率為33，外資企業(yè)按所得額的30征稅，另征3的地方所得稅，二者的名義稅率是相同的。但實際上，由于各種減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成內外資企業(yè)實際稅負輕重差別很大。內資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。兩法合并后，最顯著的變化就是將內外資企業(yè)所得稅統一為25%。在衡陽市，企業(yè)所得稅依然是以內資企業(yè)為主，稅率的調整會導致財政收入的小幅度減少。下面以衡陽市2004-2006年的財政收入、內外資企業(yè)所得稅數據為基礎預測2007年和2008年的財政收入、內外資企業(yè)所得稅。（表1）由于新企業(yè)所得稅法是從2008年1月1日開始實施，而目前2007年的相關數據尚未統計，故這里先要在假定衡陽市的財政收入每年保持穩(wěn)定的增長情況下，預測2007年財政收入為490884萬元（400264122.64%），預測2008年財政收入為602020萬元（400264122.64%122.64%）。由表1的統計數據可知，衡陽市企業(yè)所得稅收入在財政收入中比重并不是很大。2004年為6.36%，2005年為7.40%，2006年為7.19%，平均比重僅為6.98%，不到7%。其中內資企業(yè)所得稅在財政收入中所占的比例平均保持在6.24%，外資企業(yè)為0.74%，也就是說，內資企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅收入總和中所占的比例為89.14%，占絕大部分。這些數據表明衡陽市企業(yè)所得稅與財政收入之間的相關度并沒有大家想象中的那么大，兩法合并會對衡陽市短期財政收入產生一定的不利影響，但絕不會阻擾衡陽市財政收入增加的趨勢。若不考慮其他因素的影響，即在稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策不變的情況下，單從稅率角度來看，內資企業(yè)所得稅將下降8%，對衡陽市財政收入的影響也只有0.50%（8%6.24%=0.50%），即2008年衡陽市財政總收入將因此下降3010萬元（6020200.50%）。假定衡陽市外資企業(yè)的實際平均稅負與全國相同，都為15%，并不考慮其他因素的影響，2008年外資企業(yè)所得稅將上升10%，對衡陽市財政收入的影響為0.074%（10%0.74%），衡陽市財政總收入將因此上升445萬元（6020200.074%）。綜合兩個因素考慮，新法合并后對衡陽市2008年財政收入將會下降2565萬元（3010-445）。因此，兩法合并短期內會對財政收入產生不利影響。為了更為準確地說明新法合并初期對衡陽市財政收入的影響，筆者結合表1相關資料對2008年的企業(yè)所得稅和財政收入進行預測。在預測前，首先給予一定前提假設以確保預測的合理性：（1）衡陽市的財政收入保持穩(wěn)定的增長；（2）內外資企業(yè)所得稅比例不變，為近三年的平均數；（3）企業(yè)所得稅占財政的比例不變，為近三年的平均數。因此，可以預測出2008年財政收入為599455萬元（602020-2565），內資企業(yè)所得稅為34561萬元6020206.24%（1-8%），外資企業(yè)所得稅為4900萬元6020200.74%（1+10%），企業(yè)所得稅合計為39461萬元（34561+4900）。（二）統一稅收優(yōu)惠政策對衡陽市財政收入的影響分析現行所得稅體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式，所給予的優(yōu)惠主要是針對設在沿海經濟開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)、中西部及貧困地區(qū)的企業(yè)；同時在稅收優(yōu)惠政策上給予外資企業(yè)特別照顧，相反對于內資企業(yè)卻比較苛刻，這使得內資企業(yè)的實際平均稅負遠遠大于外資企業(yè)的實際平均稅負。稅收是各國政府調整企業(yè)利潤和產業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿，兩法合并就突出了稅收的此項功能。新企業(yè)所得稅法對現行優(yōu)惠政策進行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉向“以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。優(yōu)惠政策主要體現在以下方面：一是高新技術型企業(yè)，在全國范圍內，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠率；二是環(huán)保型企業(yè)，對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可免征、減征企業(yè)所得稅，并將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；三是創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，從事國家重點扶持和鼓勵項目的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；四是農林牧漁業(yè)、公共基礎設施建設，保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；五是公益事業(yè)和照顧弱勢群體的企業(yè)，用代替性優(yōu)惠政策取代直接減免稅政策；六是小型微利企業(yè)，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。稅收優(yōu)惠政策的轉變將對衡陽市財政收入也會造成一定的影響。目前我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠格局仍是資金來源性質優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠占大頭，在實行產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局下，隨著外資特定優(yōu)惠的取消和區(qū)域優(yōu)惠的逐步淡化退出，現行的優(yōu)惠幅度僅能保留不到20%，假如衡陽市就按20%計算（因為目前未能獲取準確比例，只好估計）。又根據高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)可以享受15%、20%的優(yōu)惠稅率，按25%新稅率計算，實際減少稅負10%和5%，假如衡陽市就按10%計算，則稅收優(yōu)惠政策的轉變將減少衡陽市企業(yè)所得稅收入789萬元（3946120%10%），因此減少衡陽市財政收入789萬元。故在考慮統一稅率和稅收優(yōu)惠政策變化的情況下，預測衡陽市2008年的企業(yè)所得稅收入為38672萬元（39461-789），衡陽市財政收入為598666萬元（599455-789）。（三）統一稅前扣除標準對衡陽市財政收入的影響分析目前，現行企業(yè)所得稅在成本費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統一規(guī)范，其主要內容包括：1.統一工資扣除標準。新企業(yè)所得稅法適應了計稅工資政策改革的需要，取消了內資企業(yè)的工資限額扣除政策，實行與外資企業(yè)一致的工資支出據實扣除政策，允許納稅人按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資在