財政研究論文-借鑒西方經(jīng)驗建立我國公共財政體系摘要:建立公共財政體系是今后一個時期我國財政體制改革的主要目標。要借鑒西方經(jīng)驗,從完善稅收制度、改政府革預(yù)算、加強財政資金管理、調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)等方面入手,在我國建立起市場型公共財政體系。關(guān)鍵詞:公共財政；稅收制度；政府預(yù)算財政模式作為經(jīng)濟體制在財政方面的具體體現(xiàn),是經(jīng)濟體制改革對財政根本要求的一種反映和作用的結(jié)果。隨著市場經(jīng)濟基本地位的確定,要求我國的財政模式應(yīng)體現(xiàn)出市場性,才能適應(yīng)、服務(wù)于并有利于經(jīng)濟市場化改革的需要。西方國家的公共財政是根植于市場經(jīng)濟體制下,在政府財政活動中自然形成并不斷發(fā)展和完善起來的。因而,在稅收制度、政府預(yù)算、財政管理、財政支出結(jié)構(gòu)等諸多方面積累了成功的經(jīng)驗。市場經(jīng)濟的共性決定了其對我國建立公共財政體系具有借鑒和參考價值。一、不斷完善和優(yōu)化稅收制度在經(jīng)濟全球化規(guī)律的支配下,世界稅收一體化進程明顯加快。各國的稅收制度不斷趨同化,按照國際慣例來改革和完善稅制已成為各國的共識。(一)改革和完善增值稅制度稅收政策是國際協(xié)作的重要領(lǐng)域,西方國家通常采用消費型和收入型增值稅。1968年聯(lián)邦德國以增值稅取代周轉(zhuǎn)稅。1973年英國開征增值稅,之后歷經(jīng)多次改革已形成了較為完善的增值稅制。20世紀80年代以來,以美國為首的西方國家進行了效率優(yōu)先、兼顧公平的大規(guī)模稅制改革,采用較為中性的增殖稅制,圍繞課稅水平、課稅結(jié)構(gòu)等方面的改革,采取了“寬稅基、低稅率、緊優(yōu)惠、嚴征管”等措施,其增殖稅的征收范圍幾乎涉及到一切商品和勞務(wù)。目前我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時期,改革和完善增值稅制度,把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向收入型、消費型增值稅,有利于新技術(shù)、新設(shè)備的采用。要允許將購進固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣,防止對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅,把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負擔(dān)降下來,提高企業(yè)更新改造和擴大投資的能力。優(yōu)化增值稅的征收范圍,把征稅范圍先擴大到交通運輸、建筑業(yè)等與現(xiàn)代增值稅征收范圍聯(lián)系密切的應(yīng)稅勞務(wù)上,之后逐步取代營業(yè)稅,使增值稅盡可能廣泛地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域。以擴稅基、低稅率、少優(yōu)惠、強征管為目標,在提高征收管理水平的基礎(chǔ)上,適當(dāng)降低目前的名義稅率,讓出稅負空間以后,由消費稅和企業(yè)所得稅來補充。(二)完善所得稅,提高所得稅在稅收收入中所占比重所得稅具有直接調(diào)節(jié)納稅人收入的特點,在西方國家的稅制結(jié)構(gòu)中占主體地位。20世紀80年代美國奉行供給學(xué)派的稅收政策,降低了所得稅的稅率,但個人收入的20%-30%仍然要用于交納個人所得稅,其所得稅演變的過程,是將稅基放寬、稅率提高、征收面擴大、稅種增加的過程。澳大利亞是實行分稅制的國家,1998年澳大利亞中央稅收收入中,直接稅占74%,其中個人所得稅占整個聯(lián)邦稅收收入約60%。大多數(shù)西方國家的企業(yè)所得稅制都是統(tǒng)一的,個人所得稅制均允許在總收入中扣除成本費用、生計費、個人免稅等項目。經(jīng)濟全球化進程對我國稅源、稅種設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及稅收征管將產(chǎn)生極大的影響,國際環(huán)境要求我國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。為了與國際接軌,要著重加強所得稅建設(shè),建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制,提高所得稅在全部稅收收入中的比重,改變目前單純以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅種結(jié)構(gòu),形成所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙重主體的稅制體系。堅持對高收入者多課稅,對低收入者少課稅或不課稅的原則,有效地縮小收入初次分配差距。對內(nèi)、外資企業(yè)實行平等的國民待遇,合并內(nèi)、外資兩種企業(yè)所得稅,改為法人所得稅或公司所得稅,統(tǒng)規(guī)定稅前抵扣。打破現(xiàn)行按經(jīng)濟類型建立的稅收優(yōu)惠政策,清理、規(guī)范現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,減少具有專項審批、臨時、特案、減免性質(zhì)的稅收優(yōu)惠待遇。將普遍高于國際水平的企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅等主要稅種加以調(diào)整,降低其稅率水平,進一步完善所得稅制。(三)開征社會保障稅建立社會保障制度是市場經(jīng)濟健康運行的重要保證。社會保障稅是根據(jù)受益原則征稅的,是由獲得某種特定收入的納稅人繳納的用于社會保障支出的稅種。在全世界170多個國家中,至少有132個國家實行社會保障稅制度,其中108個國家正式實行含有工資稅、社會保險稅、社會稅、社會保障捐贈在內(nèi)的社會保障稅。西方國家的社會保障稅是中央稅收的主要稅源,例如,德國為40%左右,超過了個人所得稅,成為第一大稅種。20世紀80年代中期,英國的社會保險稅與個人所得稅的差距不斷縮小,社會保險稅成為英國的第二大稅,僅國民保險費占財政收入的比重就達12.4%。社會保障制度屬于公共產(chǎn)品,具有全國性、統(tǒng)一性、強制性特征,起著調(diào)節(jié)居民收入分配、提供社會安全的公共職能。我國社會保障要在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一制度、統(tǒng)一規(guī)定、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一征收和統(tǒng)一管理。通過開征社會保障稅,設(shè)置養(yǎng)老保障稅、失業(yè)保險稅和醫(yī)療保障稅,形成統(tǒng)一的社會保障稅體系。二、深化政府預(yù)算改革,強化財政宏觀調(diào)控能力政府預(yù)算是公共財政的重要組成部分,建立公共財政體系的關(guān)鍵是要對預(yù)算編制及政府預(yù)算執(zhí)行的全過程實施一系列改革。把政府預(yù)算從經(jīng)常性預(yù)算、建設(shè)性預(yù)算的二元結(jié)構(gòu)改革為政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算和社會保障預(yù)算的三元結(jié)構(gòu)。政府預(yù)算制度1802年起源于英國,經(jīng)過幾百年的實踐,政府預(yù)算制度方臻完備。其政府預(yù)算不僅要經(jīng)議會批準,而且還通過公共會計、財政監(jiān)督專員、財政監(jiān)察總暑三個渠道來實施,并對預(yù)算的全過程監(jiān)督,具有統(tǒng)一性、公開性、法律的權(quán)威性等特點。部門預(yù)算是不同的預(yù)算,由不同的部門編制執(zhí)行,最后由財政部門納入統(tǒng)一的政府預(yù)算體系。編制部門預(yù)算是西方國家財政資金管理的基本形式,是財政公共化趨勢不斷增強的集中反映。(一)編制部門預(yù)算在內(nèi)容、時間上分別實行綜合預(yù)算、早編早預(yù)算,提高預(yù)算編制的廣度和精確性大多數(shù)西方國家的財政收入主要來源于各類稅收,同時有少量必要的規(guī)費與罰沒收入及為償還債務(wù)本金、利息和彌補財政赤字而發(fā)行的國債。無論是開征稅收和設(shè)立有關(guān)的規(guī)費項目與標準,還是發(fā)行國債,都要按照一定的立法程序行事并納入預(yù)算。西方國家編制政府預(yù)算一般需要12個月左右的時間,美國則長達18個月,政府預(yù)算草案必須經(jīng)過立法機構(gòu)的審議通過,成為正式預(yù)算后才能執(zhí)行。我國要建立綜合財政預(yù)算,把制度外、預(yù)算外收支納入政府預(yù)算管理中,歸財政統(tǒng)一管理并編列部門財政性資金預(yù)算,將部門預(yù)算確立為涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算,保證部門預(yù)算的完整性和財政管理的統(tǒng)一性；從基層單位起編制涵蓋預(yù)算內(nèi)外資金的綜合財政預(yù)算,規(guī)范政府部門的行為,發(fā)揮財政資金的整體效能。把預(yù)算草案的編制工作提前一個年度進行,使政府預(yù)算嚴格遵循“先審批、后執(zhí)行”的法定性原則。(二)全面采用