財(cái)政研究論文-建立新型決算體系的思考張弘力部長助理在全國財(cái)政國庫工作會(huì)議上提出：要“按照政府收支分類改革的要求，修訂總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金財(cái)政專戶等會(huì)計(jì)制度，修改完善預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)表，建立新型的決算報(bào)表體系。”本文擬就如何建立新型決算體系的問題提些建議。構(gòu)建新型決算體系的原則（一）全面性原則。現(xiàn)行財(cái)政決算體系沒有完全反映政府收支分類活動(dòng)范圍，比如政府性投資、債務(wù)等情況缺乏全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。而新的政府收支分類科目對收入分類的劃分?jǐn)U展了現(xiàn)行財(cái)政收入的內(nèi)涵和外延，支出的兩種平行分為類改變了單一縱向的簡單劃分，支出功能分類也跳出了簡單的行業(yè)分類概念。因此，財(cái)政決算應(yīng)全面、完整、科學(xué)而且多角度多層次反映政府性收支活動(dòng)，凡是與政府財(cái)政收支活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在政府財(cái)政決算中體現(xiàn)，數(shù)據(jù)來源真實(shí)、準(zhǔn)確。（二）實(shí)用性原則。財(cái)政決算的基本功能是客觀、真實(shí)地反映和評價(jià)財(cái)政收支平衡等運(yùn)行情況，力求取數(shù)準(zhǔn)確、填報(bào)方便、簡潔實(shí)用。無論在指標(biāo)設(shè)計(jì)體系還是報(bào)表反映的內(nèi)容，都應(yīng)宏觀、中觀、微觀相結(jié)合，綜合性與專業(yè)性相結(jié)合，適應(yīng)不同使用者的需要。（三）可比性原則。財(cái)政決算指標(biāo)和報(bào)表的體系、分類、歸類，既要考慮在時(shí)間縱向上的連續(xù)性和穩(wěn)定性，也要注意在區(qū)域橫向之間的一致性，尤其是要注重與國際通行的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)方法、體系的接軌，便于比較和分析。（四）公開性原則。決算報(bào)表設(shè)計(jì)要充分適應(yīng)部門預(yù)算（績效預(yù)算）、財(cái)政國庫管理制度改革、政府采購預(yù)算管理制度改革的需要，充分體現(xiàn)對科學(xué)理財(cái)、民主理財(cái)和增強(qiáng)預(yù)算透明度的要求。凡是不涉及國家機(jī)密的政府財(cái)政收支活動(dòng)都應(yīng)在決算中反映，接受人大和社會(huì)公眾的監(jiān)督。上下級(jí)財(cái)政之間的轉(zhuǎn)移支付影響因素、計(jì)算方法以及部門預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)透明。新型決算的目標(biāo)任務(wù)（一）滿足同級(jí)人大審查的需要。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主法制意識(shí)的增強(qiáng)，人大對政府財(cái)政活動(dòng)臨督介入的程度越來越深入，監(jiān)督范圍越來越廣，監(jiān)督水平越來越專專。因此，設(shè)計(jì)財(cái)政決算體系，選取相關(guān)指標(biāo)時(shí)，必須滿足人大要求。具體需要考慮兩點(diǎn)：一是決算口徑要與預(yù)算高度銜接，方便預(yù)決算的對比考核；二是預(yù)算的變動(dòng)調(diào)整過程和原因要清晰完整。（二）滿足績效評價(jià)的需要。財(cái)政支出在各個(gè)預(yù)算部門或者單位實(shí)際使用效率如何，是否保證了既定社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政性資金是否全部用在了既定的預(yù)算項(xiàng)目上，是否高效率使用，都應(yīng)該通過財(cái)政決算的有關(guān)指標(biāo)來分析、考核和評價(jià)，為下一年度編制預(yù)算，提供科學(xué)的參考依據(jù)。（三）滿足監(jiān)督管理的需要。對單位布置的決算，要滿足單位對自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的評價(jià)需要，滿足財(cái)政部門對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)績效的考核需要，滿足監(jiān)督部門對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的檢查和審計(jì)需要。（四）加強(qiáng)財(cái)政管理的需要。盡管新的政府收支分類科目對政府財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行了比較科學(xué)的分類和反映，但是在管理實(shí)踐活動(dòng)中，仍有部分財(cái)政支出活動(dòng)在政府收支分類方式和會(huì)計(jì)制度的科目中不能直觀體現(xiàn)，還需要通過決算指標(biāo)從不同的角度和層次來反映，滿足財(cái)政管理的需要。重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼是財(cái)政支出的一個(gè)重要內(nèi)容，也是一種重要的政策工具。因此，全面反映其規(guī)模和具體構(gòu)成有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，當(dāng)前財(cái)政補(bǔ)貼除糧食補(bǔ)貼外其他補(bǔ)貼反映不夠全面。如出口補(bǔ)貼等僅有出口貨物退稅顯然不夠，沒有完整反映國家和各地方政府對出口方面的其他補(bǔ)貼項(xiàng)目，并且各種財(cái)政補(bǔ)貼既沒有反映補(bǔ)貼的具體去向和行業(yè)劃分，也沒有反映在哪一行政區(qū)域內(nèi)財(cái)政補(bǔ)貼執(zhí)行效果，從而不利于財(cái)政監(jiān)督。關(guān)于財(cái)政投資。財(cái)政政策在國家經(jīng)濟(jì)政策中具有舉足輕重的作用，無論是積極財(cái)政政策還是穩(wěn)腱財(cái)政政策，都直接影響到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是財(cái)政投資政策對拉動(dòng)或者延緩國民經(jīng)濟(jì)增長的影響最為直接。財(cái)政決算應(yīng)全面反映財(cái)政投資方向，主要有：（1）基本建設(shè)投資。道路橋梁、城市基礎(chǔ)設(shè)施、文體設(shè)施等投資，新收支分類科目將這些投資歸入了支出經(jīng)濟(jì)分類中，但是具體投向在哪一行業(yè)、在哪一個(gè)部門、在哪一行政級(jí)別，收支分類科目和會(huì)計(jì)核算科目都沒有解決這個(gè)問題，并且跨年度的在建工程也沒有反映，而從財(cái)政管理角度出發(fā)，這些都需要了解和掌握，在財(cái)政決算中要體現(xiàn)出來。（2）教育投資。國家對教育的投入逐年加大，尤其是對高校的投資，無論是校舍建設(shè)還是重點(diǎn)學(xué)科、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，各級(jí)政府都花了巨額的財(cái)政性資金，對基礎(chǔ)教育的投入也在加大力度予以保證。但是這些投資是怎樣消耗的，投資在什么地方，惠及多少學(xué)生，效果如何，決算指標(biāo)體系應(yīng)予以考慮。（3）衛(wèi)生投資。公共衛(wèi)生體系的建設(shè)、農(nóng)村醫(yī)療、城鎮(zhèn)衛(wèi)生資源的配置等涉及到人民切身利益的問題，已受到各級(jí)政府的重視和人民群眾的極大關(guān)注，國家的投入也在加大力度。對衛(wèi)生投資相關(guān)的指標(biāo)，在決算中要予以體現(xiàn)。（4）企業(yè)投資。涉及到國計(jì)民生，必須由國家控制的企業(yè)，以及重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展要由國家扶持。國家對這方面的投入和績效在政府預(yù)算收支科目沒有反映但決算指標(biāo)應(yīng)予反映。關(guān)于社會(huì)保障。日前的收支分類科目在一般預(yù)算支出中反映了各級(jí)財(cái)政對社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助，在基金預(yù)算支出反映了財(cái)政國庫劃轉(zhuǎn)到社會(huì)保障基金財(cái)政專戶的支出，但沒有反映社會(huì)保障基金財(cái)政專戶支出情況，新的收支分類科目盡管反映了財(cái)政部門管理的社會(huì)保障基金財(cái)政專戶支出，但是沒有反映社保部門管理的社?；饘糁С銮闆r。因?yàn)樯绫；饘羰杖雭碓床粌H僅是財(cái)政撥款補(bǔ)助部分，還有單位繳納的和職工自己繳納的部分，其支出應(yīng)該反映社保資金來源的具體流向，財(cái)政撥款補(bǔ)助的部分是否支付到了財(cái)政應(yīng)保障的人員，以及地域分布情況，要通過決算指標(biāo)來反映和考核。關(guān)于救災(zāi)支出。我國是各種災(zāi)害多發(fā)地區(qū)，每年都有或大或小的災(zāi)害發(fā)生。各級(jí)財(cái)政對救災(zāi)經(jīng)費(fèi)保障程度，直接體現(xiàn)政府對國家和人民生命財(cái)產(chǎn)重視程度。新的政府收支分類科目沒有專門的科目來反映救災(zāi)支出情況，只是在“社會(huì)保障和就業(yè)”類中的“社會(huì)保障和就業(yè)管理事務(wù)”款下的“其他”項(xiàng)中列報(bào)救災(zāi)減災(zāi)支出。這顯然不能滿足財(cái)政對救災(zāi)經(jīng)費(fèi)管理效率的考核和評價(jià)。救災(zāi)經(jīng)費(fèi)支出的主要流向、受災(zāi)的性質(zhì)、救災(zāi)經(jīng)費(fèi)惠及的災(zāi)民數(shù)量、救災(zāi)對生產(chǎn)和生活保障的標(biāo)準(zhǔn)、災(zāi)后建設(shè)等等狀況，應(yīng)在決算中通過指標(biāo)予以反映。關(guān)于環(huán)境保護(hù)。環(huán)境保護(hù)在生產(chǎn)、生活中越來越受到重視，綠色GDP的推出更是體現(xiàn)了環(huán)保對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大影響，以犧牲環(huán)境來換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)層次做法在自然和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用下日益顯現(xiàn)出巨大的弊端。作為公共事務(wù)的環(huán)境保護(hù)是公共財(cái)政應(yīng)著重考慮和保障的方面。新的收支分類科目已經(jīng)把“環(huán)境保護(hù)”作為一個(gè)類級(jí)科目來反映。并且將原在農(nóng)林水支出中反映的“自然生態(tài)保護(hù)”、“天然林保護(hù)”、“退耕還林還草”、“風(fēng)沙荒漠治理”納入“環(huán)境保護(hù)”的款級(jí)科目。從財(cái)政管理出發(fā)，應(yīng)當(dāng)反映環(huán)境保護(hù)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的影響體現(xiàn)出各級(jí)地方對環(huán)境保護(hù)的保障程度。反映經(jīng)常發(fā)生環(huán)境污染的地區(qū)對財(cái)政收入的影響等等，因此決算應(yīng)反映這些相關(guān)指標(biāo)。新型決算體系的內(nèi)窖（一）建立全面、科學(xué)、合理、實(shí)用的財(cái)政決算指標(biāo)數(shù)據(jù)庫。將目前“先設(shè)計(jì)報(bào)表再確定指標(biāo)”的做法，改為通過“建立財(cái)政決算指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生各種需要的財(cái)政決算報(bào)表”的方式。指標(biāo)數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容。財(cái)政決算指標(biāo)數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)應(yīng)以新的政府收支分類科目為藍(lán)本，增加財(cái)政管理、人大監(jiān)督、部門考核等相關(guān)數(shù)據(jù)，以及評價(jià)考核指標(biāo)。內(nèi)容大體劃分為十個(gè)方面：（1）政府資產(chǎn)負(fù)債狀況。財(cái)政作為政府資金的管理部門，應(yīng)全面反映政府的活動(dòng)范圍，了解政府的全部資產(chǎn)和債務(wù)狀況。對政府資產(chǎn)和負(fù)債的定義、范圍和構(gòu)成作科學(xué)合理的統(tǒng)一界定，剔除模棱兩可和因改革屆不屬于政府的資產(chǎn)負(fù)債。（2）政府財(cái)政運(yùn)行狀況（財(cái)政收支及平衡）。包括財(cái)政收支具體項(xiàng)目，各級(jí)財(cái)政自身收支平衡情況、對預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)保障情況、財(cái)政供養(yǎng)人員及其結(jié)構(gòu)變化等。（3）政府間轉(zhuǎn)移收入和支付。主要考察上下級(jí)財(cái)政之間財(cái)政性資金的運(yùn)動(dòng)情況，上級(jí)財(cái)政對下級(jí)財(cái)政社會(huì)事業(yè)發(fā)展的支持幫助情況，還包括各個(gè)部門對口系統(tǒng)內(nèi)部上下級(jí)的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)情況。（4）政府貸款及產(chǎn)權(quán)參股。包括政府貸款的回收收入、對國內(nèi)外的貸款、參股投資及其收益、從證券市場減持國有股等情況。（5）政府債務(wù)收支。包括對國內(nèi)外的發(fā)行債券收入、貸