2007年資產(chǎn)評(píng)估新準(zhǔn)則講解系列叢書以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）講解中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)編目錄以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）1第一章總則1第二章基本要求1第三章評(píng)估對(duì)象3第四章價(jià)值類型4第五章評(píng)估方法5第六章披露要求7第七章附則8以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）條文講解9第一章總則9第二章基本要求12第三章評(píng)估對(duì)象27第四章價(jià)值類型40第五章評(píng)估方法47第六章披露要求65第七章附則69配套案例講解70案例1：合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傇u(píng)估案例分析70案例2：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)81案例3：固定資產(chǎn)以資產(chǎn)組形式進(jìn)行減值測(cè)試中估算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值常見問題分析86相關(guān)研究資料92公允價(jià)值計(jì)量及評(píng)估研究92德國(guó)、英國(guó)公允價(jià)值評(píng)估考察報(bào)告112從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值123公允價(jià)值的引入及專業(yè)價(jià)值評(píng)沽134公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估139學(xué)好用好指南迎接新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)145以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估專題講座綜述152以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估在美、英、德國(guó)的發(fā)展152后記163以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）第一章總則第一條為規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)行為，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 ，制定本指南。第二條本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。第三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。第四條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以參照本指南執(zhí)行以下與以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，主要包括：（一）開展與價(jià)值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值相關(guān)的參數(shù)、特征等，主要包括：1估算或測(cè)算資產(chǎn)的復(fù)原或更新重置成本；2協(xié)助企業(yè)判斷、確定資產(chǎn)使用年限、尚可使用年限、實(shí)物狀態(tài)、質(zhì)量等參數(shù)、特征，以及驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)存在性；3協(xié)助企業(yè)確定、判斷資產(chǎn)獲利能力和預(yù)測(cè)資產(chǎn)的未來收益；4執(zhí)行與負(fù)債價(jià)值有關(guān)的議定程序。（二）協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出合理的評(píng)價(jià)。第二章基本要求第五條出具以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具有財(cái)政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評(píng)估資格證書。第六條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論。第七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師獨(dú)立開展評(píng)估業(yè)務(wù)，獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受任何部門、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)和個(gè)人的影響。評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家應(yīng)當(dāng)與委托方、其他相關(guān)當(dāng)事方無利害關(guān)系。第八條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念和原則，知曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的概念、原則與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則涉及的相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系和區(qū)別，經(jīng)過專門的培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，審慎考慮是否有能力承接。第九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。當(dāng)評(píng)估程序或條件受到限制，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無法確信評(píng)估結(jié)論的合理性，不得出具評(píng)估報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)提醒委托方關(guān)注公允價(jià)值或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的特定價(jià)值計(jì)量的可靠性。第十條由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的修改，導(dǎo)致在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)無法完全遵守本指南的要求，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中進(jìn)行說明。第十一條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)并充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的具體要求。第十二條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)提醒委托方根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，合理確定評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估基準(zhǔn)日可以是資產(chǎn)負(fù)債表日、購(gòu)買日、減值測(cè)試日、首次執(zhí)行日等。第十三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取充分信息，并進(jìn)行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)?。第十四條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況確定相關(guān)評(píng)估假設(shè)，并確信相關(guān)假設(shè)有合理的支持依據(jù)。第十五條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，可以聘請(qǐng)相關(guān)專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)采取必要措施確信專家工作的合理性。第十六條遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的下的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任。委托方和相關(guān)當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)提供必要的資料，并對(duì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。恰當(dāng)使用以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告是委托方和相關(guān)當(dāng)事方的責(zé)任。第三章評(píng)估對(duì)象第十七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行充分協(xié)商，明確評(píng)估對(duì)象，并充分考慮評(píng)估對(duì)象的法律、物理與經(jīng)濟(jì)等具體特征對(duì)評(píng)估業(yè)務(wù)的影響。根據(jù)項(xiàng)目具體情況、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和委托方的要求，評(píng)估對(duì)象可以是各類單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。第十八條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象，應(yīng)當(dāng)從委托方取得評(píng)估對(duì)象的具體組成等詳細(xì)資料，關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中的作用；并提請(qǐng)企業(yè)管理層按其經(jīng)營(yíng)意圖以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、相關(guān)核算要求對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行妥當(dāng)?shù)姆诸?。第十九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偸马?xiàng)涉及的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，該評(píng)估對(duì)象與被購(gòu)買方企業(yè)價(jià)值評(píng)估所對(duì)應(yīng)的對(duì)象不同。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注各類可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的識(shí)別和計(jì)量。第二十條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的包括商譽(yù)在內(nèi)的各類資產(chǎn)減值測(cè)試涉及的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象可能是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。其中，固定資產(chǎn)減值測(cè)試一般以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)；商譽(yù)減值測(cè)試主要以資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)。第二十一條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注投資性房地產(chǎn)現(xiàn)有短期或長(zhǎng)期租約對(duì)公允價(jià)值評(píng)估的影響，包括租期、租金收取方式以及約定租金相對(duì)于市場(chǎng)租金的差異等。第二十二條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量過程中是否以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計(jì)量單位、資產(chǎn)核算分類、混合金融工具是否分拆等重要影響事項(xiàng)。第四章價(jià)值類型第二十三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算與披露的具體要求、評(píng)估對(duì)象等相關(guān)條件明確價(jià)值類型，并對(duì)具體價(jià)值類型進(jìn)行定義。第二十四條在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般等同于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則下的市場(chǎng)價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量屬性，可以理解為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類型。第二十五條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試,應(yīng)當(dāng)關(guān)注評(píng)估對(duì)象在減值測(cè)試日的可回收價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值以及公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額之間的聯(lián)系和區(qū)別。（一）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉可回收價(jià)值等于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額孰高者。在已確信資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額其中任何一項(xiàng)數(shù)值已超過所對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值，并通過減值測(cè)試的前提下，可以不必計(jì)算另一項(xiàng)數(shù)值。（二）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在協(xié)助計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)知曉對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是基于特定實(shí)體現(xiàn)有管理模式下可能實(shí)現(xiàn)的收益。預(yù)測(cè)一般只考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目在簡(jiǎn)單維護(hù)下的剩余經(jīng)濟(jì)年限，即不考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)主要資產(chǎn)項(xiàng)目的改良或重置；資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)項(xiàng)目于預(yù)測(cè)期末的變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)算。（三）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在協(xié)助計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)知曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許直接以公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格，或與評(píng)估對(duì)象相同或相類似資產(chǎn)在其活躍市場(chǎng)上反映的價(jià)格，作為計(jì)算公允價(jià)值的依據(jù)。當(dāng)不存在相關(guān)活躍市場(chǎng)或缺乏相關(guān)市場(chǎng)信息時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)企業(yè)以市場(chǎng)參與者的身份，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的運(yùn)營(yíng)作出合理性決策，并適當(dāng)?shù)乜紤]相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)資產(chǎn)的有效配置、改良或重置的前提下提交的預(yù)測(cè)資料，參照企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本思路和方法，分析和計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師計(jì)算公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求合理估算相關(guān)處置費(fèi)用。第二十六條凈重置成本是指現(xiàn)在購(gòu)買相同或相類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的預(yù)計(jì)金額減去體現(xiàn)相關(guān)貶值因素的預(yù)計(jì)金額，貶值因素主要包括實(shí)體性貶值、功能性貶值以及經(jīng)濟(jì)性貶值。第五章評(píng)估方法第二十七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)計(jì)量方法的規(guī)定，分析市場(chǎng)法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評(píng)估基本方法及其他評(píng)估方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評(píng)估方法。第二十八條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)注所采用的評(píng)估數(shù)據(jù)，并知曉公允價(jià)值獲取層級(jí)受評(píng)估方法的選擇及評(píng)估數(shù)據(jù)來源的影響。第二十九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師選擇評(píng)估方法時(shí)應(yīng)當(dāng)與前期采用的評(píng)估方法保持一致。如果前期采用的評(píng)估方法所依據(jù)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)已發(fā)生重大變化而不再適用，或通過采用與前期不同的評(píng)估方法可使得評(píng)估結(jié)果更具代表性、更能反映評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值或特定價(jià)值時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以變更評(píng)估方法。第三十條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)市場(chǎng)的活躍程度，從相關(guān)市場(chǎng)獲得足夠的交易案例或其他比較對(duì)象，判斷其可比性、適用性和合理性，并盡可能選擇最接近的、比較因素調(diào)整較少的交易案例或其他比較對(duì)象作為參照物。第三十一條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用市場(chǎng)法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)對(duì)參照物的比較因素進(jìn)行比較，做出恰當(dāng)、合理的調(diào)整，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注作為參照物的交易案例的交易背景、交易地點(diǎn)、交易市場(chǎng)、交易時(shí)間、交易條件、付款方式等因素。第三十二條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和應(yīng)用條件，可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、增量收益折現(xiàn)法、節(jié)省許可費(fèi)折現(xiàn)法、多期超額收益折現(xiàn)法等具體評(píng)估方法。第三十三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)收益法應(yīng)用的有關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)考慮收益法的適用性，選擇恰當(dāng)?shù)氖找婵趶?。第三十四條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用收益法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)從委托方或相關(guān)當(dāng)事方獲取被評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況和相關(guān)收益的預(yù)測(cè)資料，按照會(huì)計(jì)與評(píng)估相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行必要的分析、判斷和調(diào)整，并應(yīng)充分考慮未來各種情況可能發(fā)生的概率及其影響，不得采用不合理的假設(shè)。第三十五條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，確信折現(xiàn)率與預(yù)期收益的口徑保持一致。第三十六條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用成本法進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮評(píng)估對(duì)象的實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值測(cè)試不適用成本法。第三十七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉對(duì)于非以資產(chǎn)減值測(cè)試為目的且不存在相同或相類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，或不能可靠地以收益法進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)項(xiàng)目，可以采用成本法進(jìn)行評(píng)估。但注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)獲取企業(yè)的承諾，并在評(píng)估報(bào)告中披露，其評(píng)估結(jié)論僅在相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估值可以通過資產(chǎn)的未來運(yùn)營(yíng)得以全額回收的前提下成立。第三十八條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)同一評(píng)估對(duì)象采用多種評(píng)估方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)形成的各種初步價(jià)值結(jié)論進(jìn)行分析，在綜合考慮不同評(píng)估方法和初步價(jià)值結(jié)論的合理性及所使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)、權(quán)衡各結(jié)果所在范圍的合理性，并確定價(jià)值范圍內(nèi)最具代表性的結(jié)果作為評(píng)估結(jié)論。第三十九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同上記載與資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值相關(guān)的金額不一定等同于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債于某一時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。第四十條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)知曉相關(guān)稅收法律、法規(guī)對(duì)評(píng)估對(duì)象價(jià)值估算的影響，并在相關(guān)評(píng)估過程中予以恰當(dāng)?shù)目紤]和處理。第六章披露要求第四十一條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，所出具的評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則的要求。第四十二條評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含必要信息，使報(bào)告使用者能夠合理理解評(píng)估結(jié)論，其中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容：（一）評(píng)估對(duì)象的具體描述；（二）價(jià)值類型的定義及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求的對(duì)應(yīng)關(guān)系；（三）評(píng)估方法的選擇過程和依據(jù)；（四）評(píng)估方法的具體運(yùn)用，結(jié)合相關(guān)計(jì)算過程、評(píng)估參數(shù)等加以說明；（五）關(guān)鍵性假設(shè)及前提；（六）關(guān)鍵性評(píng)估參數(shù)的測(cè)算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評(píng)估數(shù)據(jù)的獲取來源；（七）對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)等申報(bào)資料所做的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整。第四十三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估結(jié)論所受到的限制，并提醒委托方關(guān)注其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。第四十四條評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露本次與前次評(píng)估相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)采用的評(píng)估方法是否一致；當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，應(yīng)描述相應(yīng)的變動(dòng)并說明變動(dòng)的原因。第七章附則第四十五條本指南自2007年12月31日起施行。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）的通知中評(píng)協(xié)2007169號(hào)，2007年11月9日以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）條文講解第一章 總則本章主要明確了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行） （以下簡(jiǎn)稱指南 ）的制定宗旨、制定依據(jù)，定義、適用范圍及相關(guān)服務(wù)領(lǐng)域。第一條為規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)行為，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 ，制定本指南。本條是指南 制定的宗旨和制定依據(jù)，與其他具體準(zhǔn)則一致。指南 作為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的組成部分，旨在規(guī)范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)行為，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人合法權(quán)益。指南 作為規(guī)范以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的特定領(lǐng)域的準(zhǔn)則，制定依據(jù)為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 。第二條本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。本條是“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估”的定義、作用和依據(jù)。1以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估的定義。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 在世界范圍的應(yīng)用，推動(dòng)了公允價(jià)值計(jì)量及其他非歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。我國(guó)2006 年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也引人了公允價(jià)值的概念和計(jì)量。在公允價(jià)值及其他非歷史成本價(jià)值的計(jì)量中，存在著一些復(fù)雜的問題。國(guó)際上較通行的做法是由評(píng)估專業(yè)人士為公允價(jià)值的確定提供專業(yè)意見。因此，指南 規(guī)定對(duì)各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值及其他特定價(jià)值需要進(jìn)行評(píng)估，這些特定價(jià)值包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及可回收金額、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值等。這種為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專業(yè)意見的評(píng)估業(yè)務(wù)即“以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估”已經(jīng)成為國(guó)際評(píng)估界一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)。評(píng)估如何更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，也成為各國(guó)評(píng)估界和會(huì)計(jì)界重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。與基于交易的非經(jīng)常性評(píng)估業(yè)務(wù)相比，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估將逐漸發(fā)展成具有經(jīng)常性需要的評(píng)估業(yè)務(wù)。2以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估發(fā)揮的作用。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，當(dāng)企業(yè)選用公允價(jià)值及特定價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)屬性能夠?yàn)槠涮峁┘夹g(shù)上的支持，保障會(huì)計(jì)信息的客觀和獨(dú)立，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）評(píng)估技術(shù)能夠滿足會(huì)計(jì)計(jì)量專業(yè)上的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引人公允價(jià)值計(jì)量以后，一些資產(chǎn)或負(fù)債并沒有活躍的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)人員無法觀察到這種由市場(chǎng)機(jī)制決定的金額，從而不能直接用市場(chǎng)價(jià)格來對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而一些無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和金融工具公允價(jià)值的確定需要運(yùn)用很強(qiáng)的專業(yè)性理論和評(píng)估技術(shù)。而外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠通過運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，為會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量提供了專業(yè)支持。（2）評(píng)估專業(yè)行為能夠?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的客觀性奠定基礎(chǔ)。資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)行為，是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的一種專業(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息的這種客觀性要求，能夠通過評(píng)估過程中嚴(yán)格遵循相關(guān)的方法和程序取得充分的依據(jù)。（3）評(píng)估的獨(dú)立地位能夠強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量的公正性。獨(dú)立性是資產(chǎn)評(píng)估的基本特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由專業(yè)化的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評(píng)估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例，提供現(xiàn)時(shí)的價(jià)值尺度，對(duì)于政府監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)信息使用方和社會(huì)公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的信息服務(wù)，有利于形成公正的會(huì)計(jì)信息，特別是關(guān)于公允價(jià)值的信息。3以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估的依據(jù)。由于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求，因此，在遵循評(píng)估準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還要參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以滿足會(huì)計(jì)信息的需要。資產(chǎn)評(píng)估是按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行的專業(yè)活動(dòng)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是專職執(zhí)業(yè)，因此，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)需要依據(jù)相關(guān)的評(píng)估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例。第三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。本條明確了指南 的適用范圍。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本指南。國(guó)際上以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估規(guī)范主要包括：2005年2月，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)出版了第七版國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則 。與上一版本相比，第七版國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要變動(dòng)就是適應(yīng)2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，對(duì)相關(guān)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則，主要是國(guó)際評(píng)估應(yīng)用指南1（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估）和評(píng)估指南8（以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中的成本法）做出了修訂。2007年7月，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)最新出版了第八版國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則，前述相關(guān)部分與第七版內(nèi)容基本相近；同時(shí)，發(fā)布了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無形資產(chǎn)評(píng)估指南討論文件。2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的157號(hào)公告公允價(jià)值計(jì)量 ，在一定程度上具有規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的性質(zhì)。在歐盟，在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以后，由于缺乏統(tǒng)一的公允價(jià)值評(píng)估規(guī)范，致使公允價(jià)值計(jì)量評(píng)估和審計(jì)之間存在一些問題，如審計(jì)無法判定公允價(jià)值評(píng)估結(jié)果。為解決這些問題，一些評(píng)估、審計(jì)機(jī)構(gòu)及行業(yè)組織，為統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)估的操作，為了利于公允價(jià)值計(jì)量的審核，制定了公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)估的具體操作規(guī)范。而英國(guó)皇家特許測(cè)量師學(xué)會(huì)（RJCS ）自20世紀(jì)70年代即制定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估操作規(guī)范，對(duì)涉及固定資產(chǎn)重估、投資性房地產(chǎn)評(píng)估等方面均專門做出了規(guī)定。第四條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以參照本指南執(zhí)行以下與以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，主要包括：（一）開展與價(jià)值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值相關(guān)的參數(shù)、特征等，主要包括：1估算或測(cè)算資產(chǎn)的復(fù)原或更新重置成本；2協(xié)助企業(yè)判斷、確定資產(chǎn)使用年限、尚可使用年限、實(shí)物狀態(tài)、質(zhì)量等參數(shù)、特征，以及驗(yàn)證資產(chǎn)的真實(shí)存在性；3協(xié)助企業(yè)確定、判斷資產(chǎn)獲利能力和預(yù)測(cè)資產(chǎn)的未來收益；4執(zhí)行與負(fù)債價(jià)值有關(guān)的議定程序。（二）協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出合理的評(píng)價(jià)。本條明確了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)領(lǐng)域。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)類型是多樣化的，其業(yè)務(wù)類型還包括與價(jià)值估算相關(guān)的議定程序，以協(xié)助企業(yè)判斷與資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值相關(guān)的參數(shù)、特征等，以及協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)能否持續(xù)可靠地取得公允價(jià)值做出合理的評(píng)價(jià)等方面。這種業(yè)務(wù)類型的多樣化，需要注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在了解客戶需求上做更細(xì)致的溝通和分析工作，一方面要理解客戶的需求是什么，另一方面也要根據(jù)多樣化的業(yè)務(wù)類型，挖掘和引導(dǎo)客戶需求，以提升評(píng)估服務(wù)的水平。第二章 基本要求第五條出具以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具有財(cái)政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評(píng)估資格證書。本條是對(duì)執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的資格要求。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)類型具有多樣性、評(píng)估對(duì)象具有多元性和復(fù)雜性、評(píng)估方法具有特殊性，以上特點(diǎn)需要評(píng)估與會(huì)計(jì)相結(jié)合，單項(xiàng)評(píng)估與綜合評(píng)估相結(jié)合，因此對(duì)從事以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的能力和資質(zhì)有一定的要求。為保證評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護(hù)相關(guān)方合法權(quán)益，本指南要求出具以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有財(cái)政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評(píng)估資格。第六條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏，不得以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論。本條要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中把握好中介行業(yè)的定位，盡職盡責(zé)。1獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立性原則是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于外部組織和服務(wù)對(duì)象。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指獨(dú)立是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不得使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響。形式上的獨(dú)立性是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與被評(píng)估企業(yè)沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有被評(píng)估企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能與企業(yè)管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等，即注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在為委托方提供服務(wù)時(shí)在社會(huì)公眾或第三方面前呈現(xiàn)出的一種獨(dú)立于委托人的形象。否則，就會(huì)影響注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師能夠客觀、公正表達(dá)意見和取得社會(huì)公眾信任的保證。在資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)過程中，恪守獨(dú)立性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不論在承攬業(yè)務(wù)，還是在接受業(yè)務(wù)，以及在執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)不同具體環(huán)節(jié)中，都要始終保持獨(dú)立的身份和獨(dú)立的地位，不受包括客戶在內(nèi)的任何他人的干預(yù)?？陀^性原則是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，盡可能排除人為的主觀因素，真實(shí)地反映、分析、判斷和處理該類評(píng)估業(yè)務(wù)，不以個(gè)人好惡或成見影響工作結(jié)果。在資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)始終站在客觀立場(chǎng)，堅(jiān)持以客觀事實(shí)為依據(jù)的科學(xué)態(tài)度，盡量避免用個(gè)人主觀臆斷來替代客觀實(shí)際。客觀性原則可從以下幾個(gè)方面加以把握：（1）客觀是決定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師提供公正專業(yè)評(píng)估服務(wù)的關(guān)鍵?？陀^性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)公平、理智以及擺脫利益沖突的影響。（2）客觀性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，真實(shí)地反映資產(chǎn)現(xiàn)狀、充分考慮市場(chǎng)條件并通過占有盡可能多的資料數(shù)據(jù)，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)做出分析、判斷、預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上出具基于客觀立場(chǎng)、以客觀事實(shí)為依據(jù)的評(píng)估報(bào)告。（3）客觀性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除個(gè)人感情、成見或偏見的影響。公正性原則是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直地對(duì)待有關(guān)利益各方，不做出以犧牲一方利益而使另一方受益的行為。具體包括在承接業(yè)務(wù)、評(píng)估和出具報(bào)告過程中都要堅(jiān)持公正性，不得以犧牲一方的利益而使另一方受益，更不得為自己個(gè)人利益或個(gè)人偏好而犧牲客戶和社會(huì)公眾的利益。公正性原則可從以下幾個(gè)方面加以把握：（1）公正性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在處理問題或出具評(píng)估報(bào)告時(shí)，應(yīng)客觀地闡明意見，應(yīng)不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方；（2）公正性原則要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵守客觀性原則、獨(dú)立性原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)中立的態(tài)度。2勤勉盡責(zé)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏。勤勉盡責(zé)是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)及其他一切中介服務(wù)行業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中必須以維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益和公共利益為中心，努力維護(hù)資產(chǎn)評(píng)估的客觀性和公正性。執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不得出現(xiàn)對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏和錯(cuò)誤。只有這樣才能贏得社會(huì)的信任與尊敬，樹立應(yīng)有的社會(huì)地位。（1）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，不得隨意背離。這是對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師履行勤勉盡責(zé)義務(wù)的基本要求。資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的客觀性、公正性靠行業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)范予以保證，準(zhǔn)則和規(guī)范從原則上保證了資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的質(zhì)量。（2）鑒于資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的復(fù)雜性，任何執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則都難以對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的具體行為給出量化的標(biāo)準(zhǔn)，因此要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須以保證評(píng)估結(jié)論的客觀性、公正性為工作目標(biāo)，來檢查自己的執(zhí)業(yè)行為。例如，由于客觀條件的限制，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中，對(duì)評(píng)估對(duì)象調(diào)查或勘測(cè)的程度、所獲得信息的真實(shí)性、完整性等都會(huì)受到不同程度的影響。評(píng)估師必須判斷這些因素對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響程度，并根據(jù)上述影響程度確定其工作范圍及工作程序。不得以工作量或工作的難易程度作為確定工作范圍及工作程序的標(biāo)準(zhǔn)，而導(dǎo)致有對(duì)評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏。（3）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不可以使用敷衍的手段，規(guī)避應(yīng)盡的努力，導(dǎo)致產(chǎn)生評(píng)估結(jié)論具有重要影響的實(shí)質(zhì)性疏漏。包括： 在報(bào)告中濫用免責(zé)聲明。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中，由于情況的復(fù)雜和客觀條件的限制，存在一些無法查清的事項(xiàng)，評(píng)估師可以在報(bào)告中予以聲明。但是，評(píng)估師必須判斷上述事項(xiàng)的重要性，并在報(bào)告中詳細(xì)披露評(píng)估師為該事項(xiàng)所做的努力以及該事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。不可以聲明的方式規(guī)避勤勉盡責(zé)的義務(wù)。 利用第三方的工作，或相關(guān)當(dāng)事人的保證書、承諾函等。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以利用第三方的工作，如會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、律師出具的法律意見書等，也可以要求相關(guān)當(dāng)事人提供保證書或承諾函等文件。但是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須保持必要的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不可以喪失其獨(dú)立性。評(píng)估師不可以利用上述方式規(guī)避勤勉盡責(zé)義務(wù)。 使用不合理的假設(shè)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的工作是建立在專業(yè)假設(shè)之上，但是評(píng)估師不可以濫用不合理假設(shè)，規(guī)避勤勉盡責(zé)義務(wù)。 濫用專業(yè)判斷。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中，在獲取必要信息的基礎(chǔ)上可以依照其經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)做出獨(dú)立判斷。但是專業(yè)判斷必須建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，不可以濫用專業(yè)判斷，濫用專業(yè)判斷會(huì)喪失評(píng)估結(jié)論的客觀性和公正性。本條還強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不得以委托方和相關(guān)當(dāng)事方預(yù)先設(shè)定的價(jià)值量作為評(píng)估結(jié)果。在評(píng)估過程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師若以委托方和相關(guān)當(dāng)事方預(yù)先設(shè)定的價(jià)值量作為評(píng)估結(jié)果，則完全喪失了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)堅(jiān)持的獨(dú)立性、客觀性和公正性，嚴(yán)重違背注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德規(guī)范，極大地?fù)p害資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的社會(huì)公信力。雖然，在我國(guó)個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目上還存在委托方的壓力，甚至相關(guān)部門也可能提出一些不合理的要求和期望，但注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須遵守職業(yè)道德、維護(hù)職業(yè)形象，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。第七條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師獨(dú)立開展評(píng)估業(yè)務(wù)，獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受任何部門、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)和個(gè)人的影響。評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家應(yīng)當(dāng)與委托方、其他相關(guān)當(dāng)事方無利害關(guān)系。本條是關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵循獨(dú)立性原則而提出的具體要求條款。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中要遵守資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則，惜守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)操守。獨(dú)立性原則是資產(chǎn)評(píng)估的核心原則，對(duì)本條款的理解應(yīng)從下面幾個(gè)方面分析：1資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的獨(dú)立法人主體，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)無論在形式上或?qū)嵸|(zhì)上不得依賴任何法人主體。2資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，獨(dú)立開展評(píng)估業(yè)務(wù)，并獨(dú)立地向委托方提供資產(chǎn)評(píng)估意見。3注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師獨(dú)立開展以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受任何部門、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)和個(gè)人的影響，尤其是不能以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值量作為評(píng)估結(jié)論或有根據(jù)需要“倒推”評(píng)估結(jié)果的行為。4注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師依據(jù)國(guó)家法律及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)以及發(fā)表評(píng)估意見時(shí)不受所在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干預(yù)。5資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家不得與委托方和其他相關(guān)當(dāng)事方有任何形式上和實(shí)質(zhì)上的利害關(guān)系。6評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師有義務(wù)要求對(duì)參與項(xiàng)目的業(yè)務(wù)助理人員和外聘專家就其與委托方和其他相關(guān)當(dāng)事方的獨(dú)立性進(jìn)行書面聲明。第八條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念和原則，知曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的概念、原則與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則涉及的相關(guān)概念、原則之間的聯(lián)系和區(qū)別，經(jīng)過專門的培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，審慎考慮是否有能力承接。本條是關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)勝任能力的條款。專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行相關(guān)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)接受專門的教育和培訓(xùn)，具備勝任特定評(píng)估業(yè)務(wù)的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力是任何專業(yè)工作的基本執(zhí)業(yè)要求，由于資產(chǎn)評(píng)估工作的專業(yè)性和復(fù)雜性，從事資產(chǎn)評(píng)估工作的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以確保其能夠合理完成相關(guān)評(píng)估業(yè)務(wù)。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則和相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則都將專業(yè)勝任能力條款作為評(píng)估準(zhǔn)則的最重要條款和基本要求。專業(yè)勝任能力是執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的基本要求之一。在我國(guó)頒布的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 以及國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則 、美國(guó)的專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則（USPAP）中，對(duì)勝任能力都有明確的要求，這是從事任何類型資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本保證。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 中規(guī)定：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。”國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則和相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則都將專業(yè)勝任能力條款作為評(píng)估準(zhǔn)則的最重要條款和基本要求。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則（IVS）中提出：“評(píng)估師必須具有根據(jù)公認(rèn)專業(yè)準(zhǔn)則有效完成評(píng)估項(xiàng)目的知識(shí)、技巧和經(jīng)驗(yàn)?！泵绹?guó)的專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則（USPAP）中規(guī)定：“在承接某項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)或達(dá)成業(yè)務(wù)協(xié)議之前，評(píng)估師必須明確所要解決的問題并具有勝任該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；或者作為替代方式，必須：1在承接評(píng)估業(yè)務(wù)前向客戶披露知識(shí)和/或經(jīng)驗(yàn)的缺乏。2采取所有必要或恰當(dāng)?shù)拇胧?，合格地完成評(píng)估項(xiàng)目。3在評(píng)估報(bào)告中披露知識(shí)和/經(jīng)驗(yàn)缺乏的狀況以及為合格完成評(píng)估項(xiàng)目所采取的措施。”資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師取得執(zhí)業(yè)資格并不意味著具備了承接各類資產(chǎn)評(píng)估的能力。對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師業(yè)務(wù)能力的要求除基本準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則規(guī)定之外，針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)特點(diǎn)，要求從事以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估從業(yè)人員不僅要具備資產(chǎn)評(píng)估的基本專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還需要深人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理解會(huì)計(jì)相關(guān)概念和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露的原則和方法，并將這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念和原則與資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則涉及的相關(guān)概念和原則進(jìn)行比較分析和判斷，了解其間的聯(lián)系和不同之處，以符合本指南的相關(guān)要求和委托方基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求。針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，本條除對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師提出能力勝任要求外，還特別提醒注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自己的勝任能力做出客觀判斷，審慎考慮是否有能力承接。這也提示廣大注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，在面臨新興服務(wù)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)，以具備適應(yīng)新業(yè)務(wù)需求的執(zhí)業(yè)能力。第九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告。當(dāng)評(píng)估程序或條件受到限制，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無法確信評(píng)估結(jié)論的合理性，不得出具評(píng)估報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)提醒委托方關(guān)注公允價(jià)值或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的特定價(jià)值計(jì)量的可靠性。本條是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告出具主體和要求的相關(guān)規(guī)定。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制，但需由所在機(jī)構(gòu)出具。與許多國(guó)家可以由評(píng)估師出具評(píng)估報(bào)告不同，在我國(guó)現(xiàn)有的資產(chǎn)評(píng)估管理體制下，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須在評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)，而是由具有專業(yè)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)統(tǒng)一承接評(píng)估業(yè)務(wù)并出具評(píng)估報(bào)告。出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是履行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書的合同行為，必然是簽約方履行合同責(zé)任和義務(wù)的法人行為。因此，在我國(guó)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是一種機(jī)構(gòu)行為，而不是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師個(gè)人行為，即注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得以個(gè)人名義出具評(píng)估報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目是由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在履行了必要的評(píng)估程序后完成的，評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量受每一個(gè)具體參與評(píng)估項(xiàng)目的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師個(gè)人能力的限制。評(píng)估機(jī)構(gòu)通過一定的內(nèi)部質(zhì)量控制手段，對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和修改，評(píng)估報(bào)告體現(xiàn)了評(píng)估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備提交的專業(yè)意見。因此，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是在評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理和控制下完成評(píng)估報(bào)告的編制，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制的評(píng)估報(bào)告經(jīng)復(fù)核認(rèn)可后，以機(jī)構(gòu)名義出具報(bào)告。本條從邏輯上明確了評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在編制和出具評(píng)估報(bào)告方面的作用，強(qiáng)調(diào)評(píng)估報(bào)告由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制，在評(píng)估機(jī)構(gòu)履行一定的程序后方可向客戶提交。相關(guān)性和可靠性是滿足會(huì)計(jì)計(jì)量需求的兩個(gè)重要方面，在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來自可靠性。如果當(dāng)評(píng)估程序或條件受到限制，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師盡管采取了相應(yīng)措施和相應(yīng)的替代程序，但仍不足以確信評(píng)估結(jié)論的合理性時(shí)，公允價(jià)值是否能夠可靠地估計(jì)就存在不確定性，在這樣的情況下，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師不得出具評(píng)估報(bào)告，發(fā)表專業(yè)意見。而且，在評(píng)估程序或條件受到限制，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師無法確信評(píng)估結(jié)論的合理性時(shí)，本條要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師還應(yīng)當(dāng)履行“提醒委托方關(guān)注公允價(jià)值或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的特定價(jià)值計(jì)量的可靠性”的義務(wù)。第十條由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的修改，導(dǎo)致在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)無法完全遵守本指南的要求，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中進(jìn)行說明。本條是關(guān)于不能完全遵守本指南要求而要求加以說明事項(xiàng)的規(guī)定。本指南是基于相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的要求而制定，特別是針對(duì)由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍的廣泛采用，以及我國(guó)2006年新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引入了公允價(jià)值計(jì)量模式而產(chǎn)生的為會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值提供專業(yè)意見的評(píng)估業(yè)務(wù)一一以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)（Valuation for FinanCial Reporting Purpose）而制定，正如本指南第二條所規(guī)定的：“本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評(píng)估技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程?！北局改系闹贫ㄋ悸泛途唧w要求是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，當(dāng)相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的要求發(fā)生改變或?qū)δ壳暗臅?huì)計(jì)計(jì)量模式中相關(guān)計(jì)量、披露和報(bào)告的要求發(fā)生新的變化時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估時(shí)可能因新的要求而無法完全遵守本指南的要求，在指南的相關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行及時(shí)的修改之前，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師有義務(wù)在評(píng)估報(bào)告中對(duì)沒有完全遵守本指南的相關(guān)要求進(jìn)行說明和披露，以使委托方和相關(guān)當(dāng)事方對(duì)評(píng)估工作有一個(gè)全面的理解和認(rèn)識(shí)。本條也同時(shí)要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新要求和新變化，以更好地提供以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，滿足社會(huì)各界的需求。第十一條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)并充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的具體要求。由于公允價(jià)值的計(jì)量涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)和評(píng)估三者的銜接，除業(yè)務(wù)能力要求外，與其他準(zhǔn)則相比，本指南更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的溝通能力和評(píng)估業(yè)務(wù)過程中的溝通義務(wù)。本條要求，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)并充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的具體要求。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)評(píng)估業(yè)務(wù)的主要溝通對(duì)象是企業(yè)（作為委托方），而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的溝通對(duì)象還包括執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。溝通的目的是使評(píng)估業(yè)務(wù)能夠滿足會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性和合理性要求，為會(huì)計(jì)計(jì)量提供有用的信息，并為審計(jì)判斷提供專家性的依據(jù)。我們知道，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)通常需要明確的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本事項(xiàng)主要包括：（一）委托方的基本情況；（二）委托方以外的其他評(píng)估報(bào)告使用者；（三）被評(píng)估企業(yè)的基本情況；（四）評(píng)估目的；（五）評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍；（六）價(jià)值類型及其定義；（七）評(píng)估基準(zhǔn)日；（八）評(píng)估假設(shè)及限定條件；（九）注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為需要明確的其他事項(xiàng)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行任何資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，都應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)評(píng)估基本事項(xiàng)予以明確。由于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，與委托方就評(píng)估對(duì)象進(jìn)行溝通是十分必要的，同時(shí)本條還要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)與委托方執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通和充分協(xié)商，在充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的具體要求基礎(chǔ)上，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行明確。第十二條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)提醒委托方根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，合理確定評(píng)估基準(zhǔn)日。評(píng)估基準(zhǔn)日可以是資產(chǎn)負(fù)債表日、購(gòu)買日、減值測(cè)試日、首次執(zhí)行日等。傳統(tǒng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日的確定是原則性的，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在報(bào)告中寫明確定基準(zhǔn)日的理由或成立條件，并盡可能與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日接近。在實(shí)務(wù)上，評(píng)估基準(zhǔn)日的確定多由評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)會(huì)商委托方確立。本條對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日的確定提出了具體要求，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)提醒委托方根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，合理確定評(píng)估基準(zhǔn)日。指南針對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估的特點(diǎn)，明確指出評(píng)估基準(zhǔn)日可以是資產(chǎn)負(fù)債表日、購(gòu)買日、減值測(cè)試日、首次執(zhí)行日等，這些具體要求使得在評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇上有了相對(duì)統(tǒng)一的基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)點(diǎn)是動(dòng)態(tài)的、現(xiàn)時(shí)的，因而同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日，其公允價(jià)值可能是不同的。公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)點(diǎn)與資產(chǎn)評(píng)估的基本要素之一的“評(píng)估基準(zhǔn)日”相一致，都強(qiáng)調(diào)了某個(gè)假設(shè)的時(shí)點(diǎn)，而并非實(shí)際發(fā)生交易的時(shí)點(diǎn)，使公允價(jià)值建立在統(tǒng)一的基準(zhǔn)日基礎(chǔ)上，從而使相關(guān)信息具有一定的現(xiàn)時(shí)性和可比性。財(cái)政部2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中公允價(jià)值的定義沒有類似計(jì)量日的表述，但在其各具體準(zhǔn)則中有諸如“轉(zhuǎn)換日”、“確認(rèn)日”、“購(gòu)買日”等涉及公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)要求，本條對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日的確定要求，使得以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)在評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇上既滿足資產(chǎn)評(píng)估的基本要求，又符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。第十三條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取充分信息，并進(jìn)行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)?。注?cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)必須依據(jù)一定數(shù)量的信息，并且應(yīng)當(dāng)是充分的，這是開展評(píng)估業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提條件。這些信息有數(shù)量化的，也有非數(shù)量化的，對(duì)它們的質(zhì)量要求最起碼應(yīng)該是可靠和適當(dāng)?shù)?。只有依?jù)可靠和恰當(dāng)?shù)男畔⑦M(jìn)行的一系列分析、推理、判斷，才有可能得出合理的評(píng)估結(jié)論。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，一般需要收集的信息資料可以分為以下幾類，即：1被評(píng)估對(duì)象（企業(yè)或單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合等）的基本信息資料。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師一般可以通過向企業(yè)或執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)企業(yè)或執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的資料不能簡(jiǎn)單地使用，還應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求對(duì)相關(guān)信息和資料進(jìn)行調(diào)查研究分析。2宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素以及被評(píng)估對(duì)象所在行業(yè)的相關(guān)行業(yè)信息。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以通過向企業(yè)相關(guān)部門人員進(jìn)行問題訪談了解獲得，也可以通過對(duì)行業(yè)和市場(chǎng)情況的研究獲得。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)盡可能獲取相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的分析報(bào)告、政府有關(guān)部門發(fā)布的統(tǒng)計(jì)報(bào)告和行業(yè)發(fā)展報(bào)告以及各專門的證券投資分析機(jī)構(gòu)發(fā)布的研究報(bào)告等外部的信息資料，在此基礎(chǔ)上還需要對(duì)獲取的信息資料的可靠性和適當(dāng)性進(jìn)行綜合判斷和分析。3被評(píng)估對(duì)象以及交易案例或比較對(duì)象在資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的有關(guān)信息資料等。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師主要通過對(duì)相關(guān)資本市場(chǎng)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料收集整理，或者在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析獲得。同樣，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師需要進(jìn)行必要的判斷和分析，以確信信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)?。注?cè)資產(chǎn)評(píng)估師還應(yīng)當(dāng)區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的不同來源，是來源于所評(píng)估資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)或是與所評(píng)估資產(chǎn)的類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，還是反映報(bào)告主體基于市場(chǎng)參與者確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值時(shí)使用的假定所得到的在市場(chǎng)上無法觀測(cè)的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行審慎分析，確信相關(guān)信息來源是可靠和適當(dāng)?shù)?，以提高公允價(jià)值計(jì)量與相關(guān)披露的一致性及可比性。第十四條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況確定相關(guān)評(píng)估假設(shè)，并確信相關(guān)假設(shè)有合理的支持依據(jù)。由于認(rèn)識(shí)客體的無限變化和認(rèn)識(shí)主體有限能力之間的矛盾，人們不得不依據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)資料，對(duì)某一事物的某些特征或全部事實(shí)做出合乎邏輯的假定。這種依據(jù)有限事實(shí)，通過一系列推理，對(duì)于所研究的事物做出合乎邏輯的假定就叫假設(shè)。資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際上是一種模擬市場(chǎng)來判斷資產(chǎn)價(jià)值的行為。面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)，以及不斷變化著的影響資產(chǎn)價(jià)值的種種因素，借助于適當(dāng)?shù)募僭O(shè)將市場(chǎng)條件及影響資產(chǎn)價(jià)值的各種因素暫時(shí)“凝固”在某種狀態(tài)下，以便注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值判斷。資產(chǎn)評(píng)估所使用的假設(shè)可以說是全方位的，從大的方面來講，包括了評(píng)估前提假設(shè)、評(píng)估環(huán)境假設(shè)、資產(chǎn)利用程度假設(shè)、資產(chǎn)使用范圍假設(shè)、資產(chǎn)利用效果假設(shè)等。熟悉、了解、掌握和正確運(yùn)用這些資產(chǎn)評(píng)估最基本的前提假設(shè)，是對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)的起碼要求。資產(chǎn)評(píng)估中的其他假設(shè)，例如資產(chǎn)的利用效果假設(shè)、利用范圍假設(shè)和政策環(huán)境假設(shè)等，與上面介紹的資產(chǎn)評(píng)估前提假設(shè)類似，都是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)條件、評(píng)估對(duì)象存續(xù)狀態(tài)和使用狀態(tài)等的假定說明。從本質(zhì)上講，評(píng)估假設(shè)就是評(píng)估條件的某種抽象。在一個(gè)具體的評(píng)估項(xiàng)目中要科學(xué)合理地設(shè)定和使用評(píng)估假設(shè)，需要與資產(chǎn)評(píng)估的特定目的及其對(duì)評(píng)估的市場(chǎng)條件的宏觀限定的情況，評(píng)估對(duì)象自身的功能和在評(píng)估時(shí)點(diǎn)時(shí)的使用方式與狀態(tài)，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后評(píng)估對(duì)象的可能用途及利用方式和利用效果，以及資產(chǎn)評(píng)估所要實(shí)現(xiàn)的價(jià)值類型和價(jià)值目標(biāo)等相聯(lián)系和匹配。資產(chǎn)評(píng)估的特定目的不僅是資產(chǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，還規(guī)定著資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的具體用途，同時(shí)也在宏觀上規(guī)范了被評(píng)估資產(chǎn)的作用空間。資產(chǎn)評(píng)估特定目的對(duì)評(píng)估對(duì)象作用空間的宏觀規(guī)范具體是通過資產(chǎn)評(píng)估前提假設(shè)體現(xiàn)出來，換一個(gè)角度講，資產(chǎn)評(píng)