資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下壞賬準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整 會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年末對應(yīng)收款項全面檢查，對沒有把握能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，一般應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除。例某企業(yè)于2003年初成立，采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。2003年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額200萬元，當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2004年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2004年末應(yīng)收賬款余額為220萬元，計提壞賬準(zhǔn)備5.5萬元。2005年發(fā)生壞賬15萬元，年末應(yīng)收賬款余額為260萬元，計提壞賬準(zhǔn)備13萬元。假設(shè)企業(yè)于年末計提壞賬準(zhǔn)備，其發(fā)生的壞賬損失全經(jīng)過稅務(wù)部門審批；企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，企業(yè)所得稅率為30%，每年會計利潤均為500萬元，無其他調(diào)整項目，稅法允許的壞賬準(zhǔn)備計提比例為5。預(yù)計在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的遞延稅款金額。1、2003年（1）2003年年末計提壞賬準(zhǔn)備借：管理費用 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 100000（2）計算所得稅壞賬準(zhǔn)備賬面價值=10（萬元）壞賬準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=2005=1（萬元）累計可抵扣暫時性差異=9（萬元）期末遞延所得稅資產(chǎn)=930%=2.7（萬元）應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=（500+10-1）30%=152.7（萬元）借：所得稅 1500000遞延所得稅資產(chǎn) 27000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1527000若采用損益表債務(wù)法，則：2003年計入費用的壞賬準(zhǔn)備=10（萬元）稅法允許當(dāng)年可計提的壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項年初應(yīng)收款項）5+本期實際發(fā)生并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的壞賬本期收回已核銷的壞賬=2005=1（萬元）會計比稅務(wù)多提壞賬準(zhǔn)備=10-1=9（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9（萬元）應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=（500+9）30%=152.7（萬元）可抵扣時間性差異=9（萬元）“遞延稅款”借方金額=930%=2.7（萬元）2、2004年（1）發(fā)生壞賬損失及收回已沖銷的應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 120000貸：應(yīng)收賬款 120000借：應(yīng)收賬款 30000貸：壞賬準(zhǔn)備 30000（2）年末計提壞賬準(zhǔn)備借：管理費用 55000貸：壞賬準(zhǔn)備 55000（3）計算所得稅12月31日壞賬準(zhǔn)備賬面價值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）壞賬準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=2205=1.1（萬元）累計可抵扣暫時性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）期末遞延所得稅資產(chǎn)=5.430%=1.62（萬元）2003年已有遞延所得稅資產(chǎn)=2.7（萬元）轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=2.7-1.62=1.08（萬元）應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=500+3-12+5.5-（220-200）5）30%=148.92（萬元） 借：所得稅 1500000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1489200遞延所得稅資產(chǎn) 10800若采用損益表債務(wù)法，則2004年計入費用的壞賬準(zhǔn)備=5.5（萬元）稅法允許當(dāng)年可計提的壞賬準(zhǔn)備=（220-200）5+12-3=9.1（萬元）會計比稅務(wù)少提壞賬準(zhǔn)備=9.1-5.5=3.6（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=3.6（萬元）應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=（500-3.6）30%=148.92（萬元）轉(zhuǎn)回可抵扣時間性差異=3.6（萬元）“遞延稅款”貸方金額=3.630%=1.08（萬元）3、2005年（1）發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 150000貸：應(yīng)收賬款 150000（2）年末計提壞賬準(zhǔn)備借：管理費用 130000貸：壞賬準(zhǔn)備 130000（3）計算所得稅12月31日壞賬準(zhǔn)備賬面價值=6.5-15+13=4.5（萬元）壞賬準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=2605=1.3（萬元）累計可抵扣暫時性差異=4.5-1.3=3.2（萬元）期末遞延所得稅資產(chǎn)=3.230%=0.96（萬元）2004年已有遞延所得稅資產(chǎn)=1.62（萬元）轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1.62-0.96=0.66（萬元）應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=500-15+13-(260-220) 5 30%=149.34（萬元）借：所得稅 1500000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1493400遞延所得稅資產(chǎn) 6600若采用損益表債務(wù)法，則2005年計入費用的壞賬準(zhǔn)備=13（萬元）稅法允許當(dāng)年可計提的壞賬準(zhǔn)備=（260-220）5+15=15.2（萬元）會計比稅務(wù)少提壞賬準(zhǔn)備=15.2-13=2.2（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2.2（萬元）應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=（500-2.2）30%=149.34（萬元）轉(zhuǎn)回可抵扣時間性差異=2.2（萬元）“遞延稅款”貸方金額=2.230%=0.66（萬元）時間性差異是會計準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收入、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異的劃分是基于收入費用觀，先計量收益后再將之分配計入到資產(chǎn)和負(fù)債。暫時性差異是一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（即在計稅時歸屬于該項資產(chǎn)或負(fù)債的金額）與其資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價值之間的差額。暫時性差異則以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，基于資產(chǎn)負(fù)債觀，關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益。所有的時間性差異都是暫時性差異，因此上例采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法或損益表債務(wù)法盡管分析方法不同，但賬務(wù)處理結(jié)果是一樣的。但有的暫時性差異不是時間性差異，IAS12中列舉了除時間性差異以外的暫時性差異，如企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)；購買式企業(yè)合并的成本，依據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，但計稅時不作相應(yīng)的調(diào)整等，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可處理不屬于時間性差異的暫時性差異的問題。從上例可看出，損益表債務(wù)法要通過影響損益的壞賬準(zhǔn)備與稅法允許計提的壞賬準(zhǔn)備的差額，才得出遞延稅款金額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則著眼于至本期末止已形成的未來的納稅影響，以此為基礎(chǔ)確定遞延稅款應(yīng)有余額，然后結(jié)合遞延稅款原有余額，倒推出本期應(yīng)計入遞延稅款的金額，這是一種直接的方