提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問題淺論 論文關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本市場(chǎng) 論文摘要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其質(zhì)量是整個(gè)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。本文探討與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高度相關(guān)的因素，提出提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施，期盼能對(duì)我國(guó)企業(yè)有實(shí)際的借鑒作用。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其質(zhì)量是整個(gè)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。近年來對(duì)不少企業(yè)編造假賬、虛增利潤(rùn)、內(nèi)幕交易等問題的披露，像驚雷一樣在我國(guó)資本市場(chǎng)爆發(fā)，而問題的焦點(diǎn)就是企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。從1999年開始，財(cái)政部先后進(jìn)行了4次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的抽查，公布了8份公告，抽查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的許多行業(yè)無不存在著會(huì)計(jì)信息的舞弊。另據(jù)深交所的一份權(quán)威調(diào)查顯示，企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例為13%，隱瞞信息的比例卻高達(dá)70%。 探討與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高度相關(guān)的因素，提出提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施，期盼能對(duì)我國(guó)企業(yè)有實(shí)際的借鑒作用。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的涵義 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量可以被定義為：反映財(cái)務(wù)報(bào)告（或會(huì)計(jì)信息）滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者實(shí)際和隱含需要的能力的特性的總和。按照修訂后的SASB，美國(guó)的審計(jì)師、公司的審計(jì)委員會(huì)和公司管理當(dāng)局正在努力定義“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量”。顯然，這里所謂的“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量”指的已不是該名詞的字面意義，而是指一套完整、系統(tǒng)、具體的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量如何，歸根結(jié)底取決于財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循了規(guī)范的操作程序、能否滿足使用者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的視角看，判斷一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，就是要看它是否達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，即是否解除了受托責(zé)任、是否提供了決策有用的信息。從內(nèi)部控制目標(biāo)看，判斷一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，就是要看它通過企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工的實(shí)施，是否達(dá)到了營(yíng)運(yùn)的效率效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)。高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告就是能向使用者提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，它能夠能反映出企業(yè)在遵循相關(guān)法律、法規(guī)的前提下創(chuàng)造出的經(jīng)營(yíng)的高效率、好業(yè)績(jī)，為報(bào)告使用者提供完全、及時(shí)、可靠、充分、透明和公允的財(cái)務(wù)信息，使之在解除管理者受托責(zé)任的同時(shí)，能更好地幫助投資者、債權(quán)人進(jìn)行決策。 二、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析 影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素主要有以下幾個(gè)方面。 1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性。理論上，會(huì)計(jì)人員都能夠根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，但是財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量也會(huì)因企業(yè)的不同而異。采納高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，但不是唯一的手段。中國(guó)新會(huì)計(jì)制度提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性、可比性和決策有用性，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。與美國(guó)相對(duì)規(guī)則導(dǎo)向的GAAP相比，加拿大相對(duì)原則導(dǎo)向的GAAP會(huì)導(dǎo)致較高的會(huì)計(jì)質(zhì)量。 2治理結(jié)構(gòu)與控制環(huán)境 公司治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)（一般下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)）、內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)主要治理代理人問題。通常，控股股東和經(jīng)理等“內(nèi)部人”會(huì)操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，侵害中小股東和債權(quán)人的利益。健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)可以遏制這種行為，治理結(jié)構(gòu)越完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量就越高。 3信息與溝通 信息與溝通是內(nèi)部控制的重要組成要素?？茖W(xué)技術(shù)不僅是第一生產(chǎn)力，也是影響信息與溝通的重要手段。比如，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、各種財(cái)務(wù)管理軟件的發(fā)明、各種數(shù)據(jù)庫的建立，極大地提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，降低了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本。 4外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度 在我國(guó)有些企業(yè)，高管人員凌駕于內(nèi)部控制之上，公司治理失效，會(huì)計(jì)人員不敢得罪高管人員，對(duì)管理人員監(jiān)控不力。主要表現(xiàn)在記賬的人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員，經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高，國(guó)家監(jiān)督制度和法規(guī)有待進(jìn)一步完善，特別是財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 三、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的措施建議 提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升我國(guó)企業(yè)素質(zhì)的重要課題，為提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，筆者提出如下措施建議。 1加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè) 首先，建立以財(cái)政部會(huì)計(jì)司官員為主要力量，通過招標(biāo)外包、特聘專職技術(shù)專家等多種形式吸收會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的資深人士參與，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的研究、起草和解釋的技術(shù)力量。其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，在制定過程中要進(jìn)行反復(fù)的討論與論證，要對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，避免不確定性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生過多的影響，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性、公平性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。 2完善公司治理結(jié)構(gòu) 經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證明，完善公司治理結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大獨(dú)立董事比例有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。把外部董事納入到專門仲裁者中能提高董事會(huì)實(shí)現(xiàn)低成本的控制權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的有效性，而且這降低了高層管理者串謀和掠奪股東利益的可能性，能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的意圖。 3拓寬財(cái)務(wù)信息的披露范圍 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息以及公司對(duì)社會(huì)的責(zé)任等納入披露的范圍，提供“管理當(dāng)局分析報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等。拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括已承諾的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)等。 4強(qiáng)化企業(yè)法律責(zé)任的監(jiān)管 我國(guó)應(yīng)該將董事及高管人員的民事賠償責(zé)任立法引入個(gè)人破產(chǎn)制度、證券民事賠償機(jī)制和追究最終責(zé)任人無限責(zé)任制度，加重刑事處罰力度。同時(shí)，在修改相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的處罰力度。防止公司內(nèi)部人惡意利用公司的有限責(zé)任性質(zhì)，操縱公司財(cái)務(wù)，濫用公司資金，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)與收益，進(jìn)行破產(chǎn)欺詐等不法行為。 加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)投資人及時(shí)提供公正、透明、有用的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力、關(guān)聯(lián)方交易、異常交易問題、對(duì)期后事項(xiàng)的關(guān)注和重要性的運(yùn)用等主要問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，以保證財(cái)