企業(yè)研究論文-關(guān)于內(nèi)部控制的若干思考一、內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來的，至今為止，大致經(jīng)歷了五個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制階段、管理控制和會計控制階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、一體化結(jié)構(gòu)階段。(一)內(nèi)部牽制階段L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制這個概念，他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計記錄、人員輪換。GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制這一概念，他于1930年給內(nèi)部牽制下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。(二)內(nèi)部控制階段1947年，AICPA(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會)下屬審計程序委員會在其審計準(zhǔn)則暫行公告中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，AICPA發(fā)布了一份特別報告，：“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計人員的重要性。”該報告首次給內(nèi)部控制以如下定義：內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性、提高經(jīng)營效率，保護(hù)既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。(三)管理控制和會計控制階段1958年，AICPA發(fā)布的第29號審計程序公告指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制”。1963年，AICPA發(fā)布的第33號審計程序公告指出：“獨(dú)立審計人員主要關(guān)注會計控制但是，如果獨(dú)立審計人員認(rèn)為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評價管理控制。”1972年，CICPA下屬審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第1號給管理控制和會計控制下了一個詳細(xì)的定義。該定義如下：“管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)這個責(zé)任相聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會計控制的起點(diǎn)?！睍嬁刂剖桥c資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄：a.交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；b.交易的記錄要滿足以下需要：能按一般公認(rèn)會計原則或應(yīng)用于會計報告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任。c.只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)。d.賬面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)核對，并對差異采取恰當(dāng)行動。顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。(四)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號審計準(zhǔn)則公告，正式提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代第1號審計準(zhǔn)則公告中的相關(guān)內(nèi)容，也就是說，自1990年1月起，由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。第55號審計準(zhǔn)則公告規(guī)定，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。(五)一體化結(jié)構(gòu)階段八十年代以來，虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”(即Treadway委員會)。隨后，由美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(AICPA)、內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)等多個專業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起組成“Treadway委員會發(fā)起委員會”，簡稱COSO。COSO從屬于Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO于1992年提出了題為“內(nèi)部控制一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的COSO報告。鑒于COSO報告對內(nèi)部控制的認(rèn)識和審計準(zhǔn)則委員會的第55號審計準(zhǔn)則公告有較大差距，審計準(zhǔn)則委員會于1995年發(fā)布了第78號審計準(zhǔn)則公告，全面接受了COSO報告的觀點(diǎn)，修改了第55號審計準(zhǔn)則公告，自1997年1月起生效。二、內(nèi)部控制概念筆者認(rèn)為，所謂控制就是一定的主體為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的方法，對影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素所作出的一切努力。這一概念包含了控制的五個要素：控制主體，即為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的施控者。控制客體，即影響控制主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素，也是控制主體控制活動的承擔(dān)者?？刂颇繕?biāo)，即控制主體的既定目標(biāo)。控制手段，即控制主體所采取的作用于控制客體的方法。信息溝通，即控制主體和控制客體之間的信息溝通。所以，控制就是控制主體為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，以信息溝通為基礎(chǔ)，采取一定的控制手段，對控制客體所作出的一切努力。從控制的五個要素來看，控制目標(biāo)、控制手段和信息溝通顯然不能作為區(qū)別內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，控制客體也不能作為判斷內(nèi)部控制和外部控制的標(biāo)準(zhǔn)，因