稅法新規(guī)定及相關會計處理,主講 韋光新,目的要求,通過本課程學習，使學員明確我國稅收制度改革的基本精神，重點掌握好增值稅、企業(yè)所得稅的新規(guī)定及其相關會計處理，熟悉消費費、營業(yè)稅的新規(guī)定及其相關會計處理，了解其他稅種新規(guī)定及其相關會計處理。,第一節(jié) 稅制改革,一、稅制改革的歷史沿革 （一）第一階段：1950-1977年 統(tǒng)一稅政，建立新稅制,1966-1976年“文革”時期，極“左”思潮和“非稅論”占主導地位。 （二）第二階段：1978-1993年 1、初步建立涉外稅制。2、實行兩步“利改稅”。 （三）第三階段：1994-2002年 按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權”的原則，深化稅制改革，初步同國際接軌。,二、新一輪稅制改革 明確提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的基本原則。 1、改革出口退稅制度。2、完善增值稅制度。 3、完善消費稅、營業(yè)稅制度。4、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度。5、改進和完善個人所得稅。6、深化農(nóng)村稅費改革。7、實施城鎮(zhèn)建設稅費改革。8、完善地方稅制度。,第二節(jié) 增值稅新規(guī)定及相關會計處理,一、增值稅概念、分類和特征以及納稅人、稅率規(guī)定 （一）概念 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。 （二）分類 1、生產(chǎn)型增值稅。它是指征收增值稅時，對于外購的固定資產(chǎn)相關進項稅額不允許作任何扣除。 2、收入型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊相關進項稅額。 3、消費型增值稅。它是指征收增值稅時，允許扣除當期購入的全部固定資產(chǎn)價值相關進項稅額。,（三）特征 1、多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。 2、實行稅款抵扣制度。采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證，對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值額銷售價格減去購買價格的差價征稅，排除了對同一產(chǎn)品重復征稅的現(xiàn)象，有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。 3、增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法。如對出口商品通過“免、抵、退”方式，不僅免除本銷售環(huán)節(jié)稅款，還對購買環(huán)節(jié)的進項稅額實行先抵扣內(nèi)銷商品銷項稅額，不足以抵扣部分實行退稅。 4、以不含稅價格作為計稅依據(jù)。在計算商品和勞務價格時，均不含增值稅，銷項稅額在會計上不確認為收入，因此也不作為計算利潤的因素。 在我國，增值稅作為唯一的一種價外稅。,（四）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。 （五）稅率 1、納稅人銷售或者進口貨物，一般稅率為17%。 2、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%： （1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。 3、納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 4、納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。 稅率的調(diào)整，由國務院決定。,二、增值稅新規(guī)定,（一）修改完善了進項稅額抵扣政策 1、明確了固定資產(chǎn)進項稅抵扣政策 （1）條例及細則規(guī)定：購進固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額，但購進用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬消費和自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機器設備）及屬于營業(yè)稅應稅項目的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費和修理費）不允許抵扣進項稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關鍵點。 （2）財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）根據(jù)新條例、細則針對固定資產(chǎn)進項稅抵扣政策的有關規(guī)定作出了補充，即：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)（統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣。,2、明確了與固定資產(chǎn)進項稅抵扣政策相關的進項稅額抵扣政策。 （1）將不允許抵扣進項稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物運輸費用的進項稅額列入了不得從銷項稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進項稅的項目，其包含的運輸費用的進項稅額也不得抵扣。 （2）將購進貨物發(fā)生非正常損失（包括被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）時，與其購進相關的勞務進項稅額也不得從銷項稅額的抵扣，如：與購進貨物相關的運輸費、加工修理費等。這是1994年稅制改革以來在實際工作中一直爭論的問題。,3、修改和完善了進項稅轉(zhuǎn)出政策。 （1）在發(fā)生應當將購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減時，無法確定相關項目進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 （2）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計 而原細則規(guī)定不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。其區(qū)別在于“當月無法劃分的全部進項稅額”與“當月全部進項稅額”，雖有幾字之差，但政策涵義不同。,（二）對部分產(chǎn)品及小規(guī)模納稅人的適用稅率進行了調(diào)整 對純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。 對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。 （三）重新確定了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準 1、一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 2、小規(guī)模納稅人可以以1個季度為一個納稅期申報納稅。 3、細則規(guī)定：“除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！北仍殑t增加了“除國家稅務總局另有規(guī)定外”的寬松條件，更符合過去和將來實際工作的要求。,（四）對價外費用內(nèi)容進行了補充完善 1、在價外費用項目中增加了滯納金和賠償金兩項內(nèi)容。 2、納稅人在銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費不屬于價外費用。 3、同時符合以下條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用： （1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。 （2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （3）所收款項全額上繳財政。,（五）對確認納稅義務發(fā)生時間的政策進行了補充完善 條例和細則將納稅義務發(fā)生時間作出了如下補充完善： 1、先開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。 2、“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天”，增加了“無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天”內(nèi)容。 3、“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天”，增加了“但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”內(nèi)容。 4、“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天”，增加了“或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天”內(nèi)容。 5、增加了“增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天”內(nèi)容。,（六）提高了增值稅起征點 新細則將增值稅起征點調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20005000元(湖北省規(guī)定5000元）；銷售應稅勞務的為月銷售額15003000元（湖北省規(guī)定3000元）；按次納稅的為每次（日）銷售額150200元（湖北省規(guī)定200元）。分別比原細則規(guī)定高出3000元、2200元和120元，但具體應按各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局的規(guī)定執(zhí)行。 （七）對申報納稅期進行了調(diào)整 條例及細則規(guī)定：納稅人的申報納稅期原來的由10日延長到15日；進口貨物的納稅時間由7日調(diào)至15日。同時還規(guī)定扣繳義務人解繳稅款的期限也按此規(guī)定執(zhí)行。納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。 （八）明確了納稅人放棄免稅存在的風險 細則規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后要依照條例的規(guī)定繳納增值稅。而且放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。,（九）明確和修改的其他事項 1、明確原來規(guī)定的“海關完稅憑證”即為“海關進口增值稅專用繳款書”。 2、取消了“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行”的規(guī)定。說明內(nèi)外資企業(yè)的增值稅統(tǒng)一按新條例、細則規(guī)定執(zhí)行。 3、將原只對“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物”進行管理擴大到了“應稅勞務”。 4、將“進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅”改“進口貨物，應當向報關地海關申報納稅”，取消了對申報主體的限定。并對扣繳義務人規(guī)定應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 5、將匯總納稅的審批權由“國家稅務總局或其授權的稅務機關”改為“國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關”，財政部門對納稅人是否匯總納稅具有審批權。 6、新條例規(guī)定，對于施工類企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，如果可以分開核算可以不認定為混合行為。一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物及勞務，又涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。營業(yè)稅應稅勞務又涉及貨物是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。,三、增值稅所涉及會計處理實務舉例,增值稅一般納稅人應設置“應交稅費-應交增值稅”或者“應交稅金-應交增值稅”賬戶，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交稅金-應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。,借 應交稅費（金）-應交增值稅 貸,銷項稅額,進項稅額,進項稅額轉(zhuǎn)出,出口退稅,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額,已交稅金,轉(zhuǎn)出未交增值稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,直接減免稅額,（一）銷售貨物和提供應稅勞務及相關增值稅的會計處理,1、國內(nèi)銷售商品的會計處理 新條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。細則第12條規(guī)定，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但是，向購貨方收取的同時符合以下條件的代墊運輸費用不作為價外費用繳納增值稅：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。,例：2009年4月25日，A公司向B公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票開具的不含稅價款為100萬元，由A公司代墊運費10萬元，運輸公司向A公司開具運輸發(fā)票，由A公司轉(zhuǎn)交B公司。貨款尚未收到，運費由銀行付訖，商品成本為60萬元。A公司應作會計處理如下： 借：應收賬款-B公司 1270000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)170000 銀行存款 100000 借：主營業(yè)務成本 600000 貸：庫存商品 600000,2、出口商品的會計處理(對初學者可不講出口退稅舉例） 新條例第二條規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。這意味著出口貨物，不僅銷售環(huán)節(jié)一般不計算銷項稅額，而且出品貨物耗用材料等購買環(huán)節(jié)的進項稅額也應不含稅。財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知（財稅【2002】第007號）規(guī)定，在我國凡獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為一般增值稅納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵扣的進項稅額大于應納稅額時，對未抵扣完的部分予以退稅。,例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元（包括內(nèi)銷和外銷），貨已驗收入庫。當月進料免稅進口的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。計算如下： 不得抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=200*（17%-13%）-100*（17%-13%）=4（萬元） （2） 當期應納稅額(負數(shù)表示當期期末留抵稅額)=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）- 上期末留抵稅款=100*17%-（34-4）-6= -19（萬元） （3） 出口貨物“免、抵、退”稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=200*13%-=100*-（17%-13%）=13（萬元） （4） 按規(guī)定， 如果當期期末留抵稅額當期“免抵退”稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額，抵稅額=當期“免抵退”稅額-當期應退稅額，抵稅額的會計處理為： 借：應交稅費應交增值稅() 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 如果當期期末留抵稅額當期“免抵退”稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額，當期抵稅額0,本例中，當期期末留抵稅額當期“免抵退”稅額，則當期該企業(yè)應退稅額=13（萬元），8月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19-13）萬元。 會計處理如下： 借：主營業(yè)務成本 40000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 40000 借：其他應收款-出口退稅 130000 貸：應交稅費-應交增值稅-（出口退稅 ） 130000 收到退稅款 借：銀行存款 130000 貸：其他應收款-出口退稅 130000 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“其他應收款-應收出口退稅”科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款-應收出口退稅”等科目。,3、視同銷售行為的會計處理 細則第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售貨物要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則應計銷項稅額。但是，將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送外地分公司銷售等，無論貨物的來源如何均應計銷項稅額。,（1）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。 例：某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的商品一批用于不動產(chǎn)在建工程，該商品的同類銷售價格是10000元（增值稅率17%），成本是8000元，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：在建工程 9700 （8000+1700） 貸：庫存商品 8000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700（1000017%）,(2)自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價，貸記“庫存商品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”。 例：某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于捐贈，成本是8000元，該商品暫無銷售價格，市場也無同類商品，成本利潤率核定為10%，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：營業(yè)外支出9496 （8000+1496） 貸：庫存商品 8000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1496（8000（1+10%）17%）,（3）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，按同類貨物的售價計算銷項稅額。以貨物公允價值、加上支付補價和相關稅費或減去收到補價，再加上銷項稅額作為長期股權投資初始投資成本。 例：A公司用一批自有存貨作為向甲公司進行長期股權投資，存貨賬面金額為800萬元，計稅價格和公允價值都是1000萬元，增值稅率17；甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬，另向A公司支付補價270萬元。按照會計準則規(guī)定，上述業(yè)務按非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理。因此。A公司會計處理如下： 換入長期股權投資入賬價值1000100017270900（萬元） 借：長期股權投資 9000000 銀行存款 2700000 貸：主營業(yè)務收入 10000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700000 借：主營業(yè)務成本 8000000 貸：庫存商品 8000000,（4）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，按同類貨物的銷售價和銷項稅額，借記 “應付職工薪酬”等科目，同時貸”主營業(yè)務收入” 按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。按貨物的成本價，借記“主營業(yè)務成本”貸記”庫存商品”。,4、銷售和視同銷售已使用固定資產(chǎn)的會計處理 根據(jù)財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅20081170號)第4條規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。 對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅金未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。在一般納稅人適用的增值稅納稅申報表中，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業(yè)務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。,例1：2009年3月12日，A公司銷售1臺舊機床設備，含稅收入為26萬元，存入銀行。此設備于2005年4月21日購入，原值為200萬元，已提折舊120萬元。（假設該企業(yè)以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點）。A公司應作會計處理如下： 應繳納增值稅=26(1+4)450%=0.5(萬元) 借：固定資產(chǎn)清理 800000 累計折舊 1200000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：銀行存款 260000 貸：固定資產(chǎn)清理 255000 應交稅費未交增值稅 5000 借：營業(yè)外支出 545000 貸：固定資產(chǎn)清理 545000,例2：2009年8月，A公司因業(yè)務需要,將2008年7月份購進機器設備B設備,捐贈給了一關聯(lián)企業(yè),該設備原值9.6萬,已提折舊0.912萬元。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財稅20081170號)規(guī)定：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。因此，A公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 86880 累計折舊 9120 貸：固定資產(chǎn) 96000 借：固定資產(chǎn)清理 1670 貸：應交稅金未交增值稅 1670 (8.688/1.04*4%*50%=0.167) 借：營業(yè)外支出 85210 貸：固定資產(chǎn)清理 85210,5、涉及預收貨款時先開具發(fā)票的會計處理 例：2009年5月7日，c公司與A公司簽訂銷售合同，合同約定：由A公司向c公司銷售商品一批，銷售價格200萬元。當日c公司向A公司預付貨款60萬元，同時A公司向c公司開具全額的增值稅專用發(fā)票。條例第19條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。因此，A公司會計處理如下： 應繳納增值稅=20017=34(萬元) 借：銀行存款 600000 貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)340000 預收賬款-C公司 260000,6、包裝物出售及沒收押金應交增值稅的會計處理 隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按包裝物單獨計價不含增值稅的價款，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記“其他應付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“營業(yè)外收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。,（二）購買貨物和接受應稅勞務及相關增值稅的會計處理,1、國內(nèi)購入貨物和接受應稅勞務的會計處理 一般納稅人購入貨物或接受應稅勞務（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），應取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅額，貨物運輸費用憑結算單據(jù)上注明的運輸費用金額，以7%扣除率計算進項稅額，尚未取得增值稅專用發(fā)票，應在取得時抵扣；如果取得的是普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。,例：某工業(yè)企業(yè)本月購入原材料一批，取得增值專用發(fā)票，不含稅價款20萬元，增值稅進項稅額3.4萬元，另取得該原材料運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額5000元，原材料已經(jīng)驗收入庫，準備用于生產(chǎn)產(chǎn)品；本月修理生產(chǎn)設備，取得普通發(fā)票一張，總金額1500元，上述款項均以存款支付。根據(jù)抄表記錄，將本月耗用電費計入成本費用。本月應付電費5.85萬元（含增值稅），其中：生產(chǎn)車間用電4.68萬元，管理部門用電1.17萬元，款項尚未支付給供電公司。則該企業(yè)會計處理如下： 借：原材料 204650 制造費用 1500 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34350 貸：銀行存款 240500 借：制造費用 40000（46800（1+17%） 管理費用 10000（11700（1+17%） 貸：應付賬款 50000,2、進口貨物的增值稅會計處理 企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。 3、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理 企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。 例：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，開具收購憑證注明價值100000元，已用現(xiàn)金支付。（農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13%）。則該企業(yè)會計處理如下： 借：原材料 87000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 13000 貸：現(xiàn)金 100000,4、固定資產(chǎn)購進可抵扣進項稅額的會計處理 例：2009年4月12日，A公司購買一臺不需安裝的生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票上注明的不含價款為80萬元，運輸公司開具的運費發(fā)票上注明的運輸費用為5萬元，款項均以存款支付。新條例刪除了不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定。此項購進所產(chǎn)生的進項稅額包括設備價款與運費兩部分，均可予抵扣。因此，A公司會計處理如下： 可予抵扣的應交增值稅進項稅額=8017+57=13.95(萬元) 借：固定資產(chǎn) 846500 應交稅費應交增值稅(進項稅額)139500 貸：銀行存款 986000,5、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理 條例第10條規(guī)定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中扣除。企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 例1：某工業(yè)企業(yè)購入商品一批用于本月員工過生日，取得防偽稅控裝置上開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明貨款1000元，稅款170元，企業(yè)以現(xiàn)金支付，則該企業(yè)會計處理如下： 借：應付職工薪酬 1170 貸：現(xiàn)金 1170,例2：2009年3月1日，A公司購入1臺不需安裝的設備，價款100萬元，增值稅17萬元，運輸費用為5萬元。此設備主要用于職工食堂的工作。職工食堂的設備是用于集體福利的固定資產(chǎn)，根據(jù)以上規(guī)定，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，A公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 1220000 貸：銀行存款 1220000 例3：2009年5月22日A公司購入企業(yè)管理人員使用的小汽車三輛。價款為180萬元。已收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票30.6萬元。條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。因此，A公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 2106000 貸：銀行存款 2106000,6、購進貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理 條例規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例：2009年12月5日，A公司盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，基中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關單位批準處理。A公司會計處理如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢334000 貸：庫存商品 300000 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000 借：銀行存款（或其他應收款） 150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150000 借：營業(yè)外支出 184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 184000,（三）接受捐贈和接受投資相關增值稅的會計處理 1、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。 2、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（不含增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。,（四）一般納稅人預繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理,1、預繳增值稅的會計處理 企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 2、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和留抵增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費一應交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅費一應交增值稅”科目下設置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。,月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費-未交增值稅”科目，貸記“應交稅費一應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結轉(zhuǎn)后，月份終了，“應交稅費一應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。 值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應交稅費-未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅費一應交增值稅（已交稅金）”科目核算。 如果“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；尚未抵扣的增值稅，可以抵扣以后各期的銷項稅額；這里要注意：企業(yè)能退的增值稅應該是企業(yè)當期已經(jīng)實際交納的稅金，即本期“已交稅金”專欄中應該有相應的數(shù)據(jù)，如果企業(yè)當期沒有“已交稅金”，但“應交增值稅”有借方余額，那么說明企業(yè)的當期進項稅超過銷項稅而已，并不是說企業(yè)多預交了稅款，所以，這種情況下，你應該是留在下期抵扣，而不是說國家應退稅款。,例1：某工業(yè)企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。 例2：某工業(yè)企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應交稅費-未交增值稅 5000 （這個稅款可以辦理退稅） 貸：應交稅費-應交增值稅5000（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 至于10000與5000的差額部分（5000），則繼續(xù)留在“應交稅費-應交增值稅”借方的余額，作為下期期初的進項稅處理即可。 例3：某工業(yè)企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末貸方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，表示是企業(yè)當月有10000元應繳未繳納增值稅，會計分錄為： 借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10000 貸：應交稅費-未交增值稅 10000 企業(yè)在下月15日前實際繳納上月的增值稅款時，作如下會計分錄： 借：應交稅費-未交增值稅 10000 貸：銀行存款 10000,（五）小規(guī)模納稅人相關增值稅會計處理,1、購入貨物或接受應稅勞務的會計處理 由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。 2、銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 應交增值稅=不含稅銷售額征收率,應交增值稅=不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售額（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。 3、繳納增值稅款的會計處理 小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。,（六）減免及返還增值稅的會計處理 1、對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 2、對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。 3、在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。,四、增值稅納稅申報與稅款交納,（一）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。,（二）小規(guī)模納稅人納稅申報 1、小規(guī)模納稅人稅款征收方式 （1）查賬征收方式。主管稅務機關核定屬于查賬征收的納稅人必須是有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和辦公場所和財務會計核算健全的納稅人。能做到憑證合法有效，賬目清晰，嚴格執(zhí)行財務會計制度和各項稅收政策，能按規(guī)定及時、準確報送有關稅務資料，按主管國稅機關要求安裝、使用稅控裝置。 （2）核定征收方式。經(jīng)過主管國稅機關認定和縣以上國稅機關（含縣級）批準暫不設置賬簿的個體工商戶；對雖設置賬戶，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，國稅機關可以實行定期定額征收。個體工商戶應稅銷售額超過稅收法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，一律不得實行定期定額征收。,采取核定征收方式納稅人的應稅銷售額計算公式為： 按照原材料、輔助材料、燃料、動力成本核算或者測算核定（適用于工業(yè)企業(yè)）： 核定銷售額=（原、輔材料、燃料、動力成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出）（1+成本利潤率）（1+征收率） 按照成本加合理的費用和利潤核定（適用于商業(yè)企業(yè)）： 核定銷售額=（商品成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出）（1+成本利潤率）（1+征收率） 2、小規(guī)模納稅人納稅申報程序 小規(guī)模納稅人按月申報納稅，按規(guī)定時間到主管稅務機關納稅申報，并提交以下納稅申報資料：（1） 增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表；（2）財務報表。 以上納稅申報資料各一式三份。主管稅務機關對納稅申報資料的完整性審核后簽收，將申報數(shù)據(jù)錄入電腦，在申報表上加蓋印章。同時將納稅申報資料退還一份給納稅人。 3、小規(guī)模納稅人納稅申報表格式（略）,（三）一般納稅人納稅申報（對小企業(yè)省略不講）,第三節(jié) 企業(yè)所得稅新規(guī)定 及相關會計處理,企業(yè)所得稅，是指對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入等，在進行法定的成本、費用和損失等扣除后的余額所征收的一種稅。所得稅與流轉(zhuǎn)稅的主要區(qū)別在于：企業(yè)所得稅法不僅對收入，同時對與取得收入相關的各類扣除項目（成本、費用、損失等內(nèi)容）依法進行確認，涉及收入、成本費用、所有者權益等多項內(nèi)容，無論是規(guī)定，還是計算都相對復雜。 1991年兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對涉外企業(yè)實施了一系列所得稅優(yōu)惠政策。1994年原有的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為企業(yè)所得稅，即企業(yè)所得稅暫行條例。逐步解決不同所有制企業(yè)稅負不公平問題，使內(nèi)資企業(yè)在統(tǒng)一公平的稅制條件下均衡發(fā)展。 全國人大2007年3月16日頒布中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新法），國務院常務會2007年11月28日通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱新條例），自2008年1月1日開始實施，這標志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。新法最本質(zhì)的變化是充分貫徹了公平稅負原則，從根本上解決了長期存在的內(nèi)資、外資企業(yè)因稅收待遇不同導致稅負差異過大的問題，為不同類型的企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境。,一、企業(yè)所得稅的納稅人,（一）概念 新法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。新法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的作法。按此標準，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。 （二）范圍 在納稅人范圍的確定上，考慮到我國從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟主體組織形式多種多樣，并非企業(yè)一種形式，為充分體現(xiàn)稅收公平的原則，企業(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。 包括在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。,1、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織必須同時具備條件： （1）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)?！耙婪ㄔ谥袊硟?nèi)成立的企業(yè)”中的“法”是指中國的法律、行政法規(guī)。目前我國法人實體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個領域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。如中華人民共和國公司法、中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法、中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、事業(yè)單位登記管理暫行條例、社會團體登記管理條例、基金會管理辦法等，都是有關企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)。 （2）在中國境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動等方面都應當適用中國的法律、法規(guī)。屬地管轄原則與一國的領土主權密切相關，是確定國家法律管轄權的基本原則之一。 （3）屬于取得收入的經(jīng)濟組織。企業(yè)所得稅是對所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。,2、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織具體范圍 （1）企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的發(fā)展方向，是目前和今后我國企業(yè)的主要形式。企業(yè)是以營利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，是企業(yè)所得稅法最主要的適用對象。一人有限公司是依據(jù)公司法成立的，屬于有限責任公司的范疇，公司的股東承擔有限責任，公司具有獨立的法人資格，依照新法應繳納企業(yè)所得稅。為了與個人所得稅法相協(xié)調(diào)，避免重復征稅，企業(yè)所得稅法明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，納入個人所得稅的征稅范圍。 （2）事業(yè)單位。根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。事業(yè)單位雖然是公益性或非營利性組織，但也可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。這里予以免稅的非營利組織收入的前提是“符合條件的”，即符合法律、法規(guī)及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的條件。如果事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，則不能予以免稅。,（3）社會團體。根據(jù)社會團體登記管理條例第二條規(guī)定，社會團體是指由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。社會團體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會團體的收入可以享受免稅優(yōu)惠，但是如果社會團體的收入不符合免稅條件，仍然應當依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （4）其他取得收入的組織。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體之外，還有不少類型的經(jīng)濟組織也能夠依法取得各種收入，他們當然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應當依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實踐中，這些經(jīng)濟組織主要包括： 民辦非企業(yè)單位，根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。 基金會，根據(jù)基金會管理條例規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。 商會，包括中國商會和外國商會，中國商會是國