會(huì)計(jì)模擬 考試 試題 六 附帶答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、某股份有限公司于 2010 年 1 月 5 日購(gòu)入面值為 1 000 萬(wàn)元的 3 年期債券，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為 1 060 萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 60 萬(wàn)元。該債券票面利率為 6%，每年 1 月 1 日付息。 2010 年末公允價(jià)值變?yōu)?900 萬(wàn)元，公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。 2011 年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，債券的公允價(jià)值下降為700 萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值將會(huì)持續(xù)下跌。則 2011 年末該可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本為（ ）。 A、 700 萬(wàn)元 B、 900 萬(wàn)元 C、 1 000 萬(wàn)元 D、 750 萬(wàn)元 2、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。 A、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更應(yīng)該有歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)支持 B、會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般應(yīng)當(dāng)自董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)后生效 C、會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比后若存在重大不一致，應(yīng)認(rèn)定為差錯(cuò) D、前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)，并不一定進(jìn)行追溯調(diào)整 3、 2012 年 1 月 1 日，甲公司支付 2 360 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期債券 40 萬(wàn)張，每張面值 50 元，票面年利率 7%，每年年末付息，到期一次還本。為取得 該債券，甲公司另支付相關(guān)費(fèi)用6.38 萬(wàn)元。甲公司有能力并打算將該債券持有至到期，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際年利率為 3%。 2012 年12 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元。 2013 年，乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響， 2013 年末，甲公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 000 萬(wàn)元。則 2013 年末應(yīng)計(jì)提的持有至到期投資減值損失為（ ）萬(wàn)元。 A、 226.29 B、 297.37 C、 366.29 D、 366.38 4、 A 公司 207 年初 按投資份額出資 180 萬(wàn)元對(duì) B 公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，占 B 公司股權(quán)比例的 40%，采用權(quán)益法核算， A 公司沒(méi)有對(duì) B 公司的其他長(zhǎng)期權(quán)益，投資協(xié)議也未約定需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)。投資當(dāng)年 B 公司虧損 100 萬(wàn)元； 208 年 B 公司虧損 400 萬(wàn)元； 209 年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 萬(wàn)元。 209 年 A 公司計(jì)入投資收益的金額為（ ）。 A、 12 萬(wàn)元 B、 10 萬(wàn)元 C、 8 萬(wàn)元 D、 0 5、甲公司 208 年發(fā)生如下事項(xiàng)：（ 1）銷(xiāo)售商品收入 500 萬(wàn)元；（ 2）完工商品入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本100 萬(wàn)元；（ 3）本年銷(xiāo)售商品的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提 減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元；（ 4）當(dāng)期持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 20 萬(wàn)元；（ 5）投資性房地產(chǎn)取得租金 30 萬(wàn)元，計(jì)提折舊 10萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)用 5 萬(wàn)元；（ 6）當(dāng)期發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 4 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 6 萬(wàn)元，接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng) 30萬(wàn)元。不考慮其他因素，則上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 208 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額是（ ）萬(wàn)元。 A、 105 B、 5 C、 135 D、 155 6、因市政府的棚戶區(qū)改造計(jì)劃進(jìn)行搬遷，某公司收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款 2 900萬(wàn)元，應(yīng)記入的科目是（ ）。 A、遞延收益 B、營(yíng)業(yè)外收入 C、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 D、資本公積 7、甲企業(yè)于 2010 年 1 月 1 日取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨賬面價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2 400 萬(wàn)元，至 2010年 12月 31 日，乙公司將該存貨已對(duì)外銷(xiāo)售 80%。 2010 年 11 月，甲企業(yè)將其成本為 800 萬(wàn)元的某商品以 1 200 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨核算。至 2010 年 12 月 31 日，乙公司將上述存貨已對(duì)外銷(xiāo)售 40%。乙公司 2010 年實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素影響。若甲企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并報(bào)表中，甲企業(yè)對(duì)乙公司的股權(quán)投資 2010 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。 A、 1 000 B、 888 C、 936 D、 984 8、 206 年 6 月 30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為 1 年，年租金為 200 萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為 8 000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 5 500 萬(wàn)元。 206 年 12 月 31日，該辦公樓的公允價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元。 207 年 6 月 30日，甲 公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款 9 500 萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 207 年度損益的影響金額是（ ）。 A、 500 萬(wàn)元 B、 3 100 萬(wàn)元 C、 6 100 萬(wàn)元 D、 7 000 萬(wàn)元 9、試點(diǎn)營(yíng)改增一般納稅人兼有原增值稅傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，應(yīng)該在（ ）科目核算。 A、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） B、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） C、應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 D、應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵稅額 10、下列不屬于附注列示的主要內(nèi)容的是（ ）。 A、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng) B、會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)和原因 C、子公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng) D、重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 11、在編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為凈利潤(rùn)調(diào)增項(xiàng)目的是（ ）。 A、固定資產(chǎn)折舊 B、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C、應(yīng)付賬款的增加 D、處置固定資產(chǎn)的收益 12、 2012 年 12 月 31日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓賬面原值為 7 000 萬(wàn)元，已提折舊 200 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅基 礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。 2013 年 1 月 1 日，由于當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)比較成熟，甲公司將該辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為 8 800 萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。對(duì)此項(xiàng)變更，甲公司應(yīng)調(diào)整 2013 年 1 月 1 日留存收益的金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 500 B、 1 350 C、 1 500 D、 2 000 13、正保公司擁有東大公司 75%的股份，從 2008 年開(kāi)始將東大公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 2008年 7 月 20 日，正保公司從東大公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，價(jià)款 984.6 萬(wàn)元，以 銀行存款支付。該專(zhuān)利技術(shù)出售時(shí)在東大公司的賬面價(jià)值為 864 萬(wàn)元。正保公司對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為 4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2010 年 9 月 5 日，正保公司出售該專(zhuān)利技術(shù)，收到價(jià)款 480 萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利技術(shù)時(shí)支付營(yíng)業(yè)稅 66 萬(wàn)元。在正保公司 2009 年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專(zhuān)利技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（ ）。 A、 615.37 萬(wàn)元 B、 75.37 萬(wàn)元 C、 540 萬(wàn)元 D、 660.6 萬(wàn)元 14、下列有關(guān)高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理，說(shuō)法不正確的是（ ）。 A、高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的 安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入 “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目 B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 C、 “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下 “減：庫(kù)存股 ”和 “盈余公積 ”之間增設(shè) “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 ”項(xiàng)目反映 D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于資本性支出形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)以后期間正常計(jì)提折舊 15、 2010 年 1 月 1 日， A、 B 公司決定采用共同控制資產(chǎn)的方式，共同出資興建一段航煤輸油管線，工程總投資為 9 000 萬(wàn)元， A、 B 公司各自出資 4 500 萬(wàn)元。按照相關(guān) 合同規(guī)定，該輸油管線建成后， A 公司按出資比例分享收入、分擔(dān)費(fèi)用。 2010 年底，該輸油管線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2011 年，該管線共取得收入 960 萬(wàn)元，發(fā)生管線維護(hù)費(fèi) 200 萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì) A 公司 2011年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 A、 960 B、 310 C、 0 D、 155 16、某公司 2013 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 500 萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 1 250萬(wàn)股，該普通股 2013 年 9 月 1 日至 12月 31日平均每股市 場(chǎng)價(jià)格為 4 元。 2013 年 9 月 1 日，該公司對(duì)外發(fā)行 250 萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 2014 年 3 月 1 日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 2 元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司 1 股新發(fā)的股份。則該公司 2013 年度稀釋每股收益為（ ）。 A、 0.40 元 /股 B、 0.36 元 /股 C、 0.39 元 /股 D、 0.37 元 /股 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（ ）。 A、在物價(jià)上漲期間，采用先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求 B、避免企業(yè)出現(xiàn)提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益的情況體現(xiàn)了重要性要求 C、企業(yè)會(huì)計(jì)政策不 得隨意變更體現(xiàn)了可比性要求 D、企業(yè)提供的信息應(yīng)簡(jiǎn)潔地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了相關(guān)性要求 2、下列關(guān)于費(fèi)用和損失的表述中，正確的有（ ）。 A、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出 B、費(fèi)用和損失都是經(jīng)濟(jì)利益的流出并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 C、費(fèi)用和損失的主要區(qū)別在于是否計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益 D、企業(yè)發(fā)生的損失在會(huì)計(jì)上應(yīng)記入 “營(yíng)業(yè)外支出 ” 3、下列關(guān)于存貨的處理中，正確的有（ ）。 A、因消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，委托加工業(yè)務(wù)支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工材料的 成本 B、尚未提貨的已銷(xiāo)售產(chǎn)品不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 C、委托加工收回原材料支付的增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是加工費(fèi) D、企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨使用權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定 4、甲公司發(fā)生的下列涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A、以一項(xiàng)賬面價(jià)值 50 000 元，公允價(jià)值 54 000 元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值 60 000元的產(chǎn)品一批，以銀行存款支付增值稅 10 200 元和補(bǔ)價(jià) 6 000 元 B、以一項(xiàng)賬面價(jià)值 80 000 元，公允價(jià)值 100 000 元的專(zhuān)利權(quán) 換入丙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為 120 000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以銀行存款支付補(bǔ)價(jià) 20 000 元，支付營(yíng)業(yè)稅 5 000 元 C、以一棟賬面原值 90 000 元，已計(jì)提折舊 30 000 元，公允價(jià)值 70 000 元的倉(cāng)庫(kù)換入丁公司一批公允價(jià)值為 50 000 元，增值稅額為 8 500 元的原材料，收取補(bǔ)價(jià) 20 000 元 D、以一項(xiàng)賬面價(jià)值 750 000 元，公允價(jià)值為 900 000 元的已到期的持有至到期投資換入己公司一項(xiàng)公允價(jià)值為 960 000 元的無(wú)形資產(chǎn)，收到補(bǔ)價(jià) 40 000 元 5、下列資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，以后期間可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。 A、商譽(yù) B、持有至到期投資 C、不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 D、不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 6、甲公司 2008 年 12 月 20 日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，根據(jù)該方案對(duì)公司 10 名高管均等實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，共授予 10 萬(wàn)份股票期權(quán)。第一年允許高管行使期權(quán)總數(shù)的 25%；第二年允許高管行使期權(quán)總數(shù)的 35%；第三年年末允許全部行權(quán)。協(xié)議允許授予對(duì)象按照 12 元 /股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票。 2008 年 12 月 20 日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 6 元。若公司在第一年年末預(yù)期在第二年年末離職 1 人、第三年沒(méi)有人離職，第一年實(shí)際沒(méi)有人離職；第二年年末預(yù)期第三年年末離職2 人，第二年實(shí)際沒(méi)有人離職；第三年年末，沒(méi)有高管離職。則下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。 A、第一年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 316.5 萬(wàn)元 B、第二年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 168 萬(wàn)元 C、第二年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 171.5 萬(wàn)元 D、第三年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用 112 萬(wàn)元 7、下列各項(xiàng)中，影響管理費(fèi)用的有（ ）。 A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元 B、無(wú)形資產(chǎn)研究階段支出 50 萬(wàn)元 C、盤(pán)盈現(xiàn)金 5 萬(wàn)元 D、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備發(fā)生的日常修理費(fèi)用 10 萬(wàn)元 8、下列有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)，表述正確的有（ ）。 A、因非同一控制下企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 B、企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) C、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅 D、上市公司已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 9、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，正確的有（ ）。 A、政府補(bǔ)助要繳納所得稅 B、企業(yè)收到的財(cái)政撥款屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 C、期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān) 條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助可以按應(yīng)收金額計(jì)量 D、上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，均認(rèn)定為政府補(bǔ)助 10、下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量的有（ ）。 A、擬長(zhǎng)期持有但不準(zhǔn)備持有至到期的債券 B、為近期內(nèi)出售或回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債 C、對(duì)子公司的股權(quán)投資 D、實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬 三、綜合題 1、（本小題 10 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 15 分。） 甲公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)， 決定對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： （ 1） 2009 年 11 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂了收購(gòu)丙公司所持有的乙公司 2 000 萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的 10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定， 2009 年 12 月 31 日甲公司向丙公司支付了購(gòu)買(mǎi)股份的全部?jī)r(jià)款 4 000 萬(wàn)元和股份交易費(fèi)用 20 萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 （ 2） 2009 年 12 月 31 日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公 允價(jià)值為 32 000 萬(wàn)元。 （ 3） 2010 年 5 月 20日，甲公司和丁公司簽訂了收購(gòu)丁公司所持有的乙公司 1 000 萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的 5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為 1 600 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 800 萬(wàn)元的辦公樓和銀行存款 200 萬(wàn)元抵付， 2010年 6 月 30 日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納營(yíng)業(yè)稅 90 萬(wàn)元（假設(shè)不考慮相關(guān)費(fèi)用）。至此甲公司累計(jì)持有乙公司 15%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響。 （ 4） 2010 年 6 月 30 日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 36 000 萬(wàn)元（已包括 1 至 6 月份實(shí)現(xiàn)的凈損益）。 （ 5） 2010 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000 萬(wàn)元。其中 1 至 6 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 000 萬(wàn)元， 7 至 12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 000 萬(wàn)元。全年未進(jìn)行利潤(rùn)分配。 （ 6） 2012 年 1 月 1 日，甲公司又以銀行存款 6 400 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 3 000 萬(wàn)股普通股股份，占乙公司股份總額的 15%，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 32 萬(wàn)元。至此甲公司累計(jì)持有乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?（ 7） 2012 年 1 月 1 日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 42 000 萬(wàn)元（已包括 2011 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 2 600 萬(wàn)元， 2011 年未進(jìn)行利潤(rùn)分配）。 （ 8） 2012 年 3 月 25日，乙公司宣告 2011年股利分配方案，每股發(fā)放現(xiàn)金股利 0.15 元。 4 月 24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。 （ 9） 2012 年度，乙公司虧損 5 000 萬(wàn)元。 （ 10） 2012 年 12月 31 日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可收回金額為 10 500 萬(wàn)元。 上述所涉公司均不受同一主體控制，假設(shè)乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì) 計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 、分析、判斷甲公司取得乙公司 10%的股權(quán)時(shí)支付的股份交易費(fèi)用如何處理，并說(shuō)明判斷依據(jù)。 、分析、判斷甲公司 2010 年 6 月 30 日再次取得乙公司 5%的股份時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。 、簡(jiǎn)述 2012 年 1 月 1 日甲公司購(gòu)入乙公司 15%的股份時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算該交易對(duì)甲公司期初留存收益的影響。 、計(jì)算 2012 年 1 月 1 日甲公司購(gòu)入乙公司 15%的股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 、分析、判斷 2012 年 12 月 31 日甲公司是否應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值損失，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2、（本小題 10 分）美達(dá)公司為大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，甲、乙、丙公司都是其子公司。 2012 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）美達(dá)公司持有在境外注冊(cè)的 Q 公司 70%股權(quán)，能夠?qū)?Q 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。美達(dá)公司以人民幣為記賬本位幣， Q 公司以美元為記賬本位幣。假設(shè) 2012 年 12 月 31日 Q 公司將美元反映的個(gè)別報(bào)表折算為以人民幣反映的個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額 350 萬(wàn)元。美達(dá)公司應(yīng)收Q 公司長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 500 萬(wàn)美元，美達(dá)公司近期內(nèi)不打算收回 ，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì) Q 公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資，除長(zhǎng)期應(yīng)收款外， Q 公司其他資產(chǎn)、負(fù)債均與美達(dá)公司無(wú)關(guān)。假設(shè)美達(dá)公司個(gè)別報(bào)表中累計(jì)確認(rèn)匯兌損失 100 萬(wàn)元。 （ 2）甲公司是一家主營(yíng)大家電銷(xiāo)售的公司。 2012 年 3 月，甲公司計(jì)劃在 2012 年下半年向部分客戶提供以舊換新的優(yōu)惠活動(dòng)，客戶在購(gòu)買(mǎi)新家電時(shí)可以將舊家電以二手市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格的 1.2 倍折抵新家電購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。 （ 3） 2012 年初，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付職工薪酬 ”項(xiàng)目期初余額為 200萬(wàn)元，本年度共支付職工薪酬 2 000 萬(wàn)元，繳納住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等 400 萬(wàn)元，為職工代扣代繳個(gè) 人所得稅 100 萬(wàn)元，將本期購(gòu)入的價(jià)款為 100 萬(wàn)元（不含增值稅）的外購(gòu)商品發(fā)放給職工，該外購(gòu)商品款項(xiàng) 117 萬(wàn)元已經(jīng)支付，本年度計(jì)入各項(xiàng)成本與費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬共計(jì) 3 000 萬(wàn)元。 （ 4）丙公司與丁公司合資設(shè)立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司庚公司，注冊(cè)資本 5 億元，其中丙公司出資 3億元，占注冊(cè)資本的 60%，丁公司出資 2 億元，占注冊(cè)資本的 40%。 2012 年 3 月，丙公司、丁公司與 S 信托公司簽署了增資協(xié)議，由 S 信托公司發(fā)起設(shè)立 “某股權(quán)投資集合信托計(jì)劃 ”（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “某信托計(jì)劃 ”），此信托計(jì)劃向庚公司增資 5 億元。增資完成后，庚公司的注 冊(cè)資本增加至 10 億元，其中丙公司持有 30%的股權(quán)、丁公司持有 20%，上述信托計(jì)劃持有 50%。該信托規(guī)模為 10 億元。根據(jù)相關(guān)協(xié)議安排，丙公司仍然控制庚公司。庚公司定期向信托計(jì)劃支付固定收益的利息，且 3 年后，信托計(jì)劃收回所投入全部資金。 、根據(jù)資料（ 1），計(jì)算 Q 公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并說(shuō)明少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額在報(bào)表中如何列示。 、根據(jù)資料（ 2），分析甲公司的以舊換新交易應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 、根據(jù)資料（ 3），計(jì)算確定乙公司 2012 年末資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付職工薪酬 ”項(xiàng)目的列報(bào)金額。 、根據(jù)資料（ 4），分析、判斷注冊(cè)資本增加后，丙公司合并報(bào)表中對(duì)庚公司的合并比例應(yīng)該是 60%還是 30%，并說(shuō)明理由。 3、（本小題 18 分）甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司，該公司 206 年 207 年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)生如下購(gòu)買(mǎi)和處置股權(quán)交易，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司于 206 年 1 月 1 日以貨幣資金 1 000 萬(wàn)元取得了乙公司 10%的股權(quán)，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 206 年 12 月 31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。乙公司于 206 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000 萬(wàn)元 ，支付現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 2 000 萬(wàn)元。 207 年 1 月 1 日，甲公司以貨幣資金 6 300 萬(wàn)元進(jìn)一步取得乙公司 50%的股權(quán)，因此取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。同日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 12 100 萬(wàn)元，其中股本為 5 000 萬(wàn)元，資本公積為 2 300 萬(wàn)元，盈余公積為 480 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 4 320 萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12 200 萬(wàn)元。 207 年 1 月 1 日，原持有乙公司 10%股權(quán)的公允價(jià)值為 1 220 萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 2）甲公司于 206 年 7 月 1 日出售其所持子公司（丙公司）股權(quán)的 60%，所得價(jià)款 10 000 萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有丙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為 6 500 萬(wàn)元。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司 28%的股權(quán)并在丙公司董事會(huì)中派出 1 名董事。 甲公司原所持丙公司 70%股權(quán)系 205 年 6 月 30 日以 11 000 萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 15 000萬(wàn)元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為 4 000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 。上述辦公樓按 20 年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用 16 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 205 年 7 月 1 日至 206 年 6 月 30 日，丙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加 2 400萬(wàn)元，其中：凈利潤(rùn)增加 2 000 萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 400 萬(wàn)元。假定丙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是均衡的。 （ 3） 206 年 10月 1 日，甲公司將除貨幣資金 15 000 萬(wàn)元、持有的 1 000 萬(wàn)元上市公司限售股權(quán)以外的所有資產(chǎn)和負(fù)債出售給其母公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司發(fā)行股份，購(gòu)買(mǎi)丁公司所擁有的 W 公司 90%股 權(quán)。發(fā)行股份總額為 9 000 萬(wàn)股，每股面值 1 元，發(fā)行價(jià)格為 5 元 /股。購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)按資產(chǎn)評(píng)估值作價(jià) 45 000 萬(wàn)元。交易完成后，甲公司總股本為 15 000 萬(wàn)股，丁公司持有甲公司股份為 9 000 萬(wàn)股，占本次發(fā)行后公司總股本的 60%，成為甲公司的控股股東。 該項(xiàng)交易發(fā)生前甲公司與丁公司之間無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 4）上述公司均按照凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。假定上述事項(xiàng)均不考慮其他因素的影響。 、根據(jù)資料（ 1）： 判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說(shuō)明判斷依據(jù)； 若形成企業(yè)合并，說(shuō)明甲公司在 207 年 1 月 1 日合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中對(duì)乙公司原有股權(quán)的計(jì)量原則，并計(jì)算合并成本、商譽(yù)及該交易對(duì)合并報(bào)表?yè)p益的影響額。 、根據(jù)資料（ 2）： 說(shuō)明甲公司出售丙公司股權(quán)后對(duì)丙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由； 計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益； 簡(jiǎn)述剩余股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理原則，并編制甲公司因持有丙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 、根據(jù)資料（ 3）： 判斷上述企業(yè)合并是否屬于反向購(gòu)買(mǎi)，并說(shuō)明理由； 判斷甲公司在企業(yè)合并交易發(fā)生時(shí)所持有的資 產(chǎn)、負(fù)債是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說(shuō)明理由。 4、（本小題 18 分）甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 213 年 3 月，新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其212 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將一棟辦公樓以 9 000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自 212 年 1 月 1 日至 216 年 12月 31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 600 萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。 當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 12 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 1 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 35 年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為 11 000 萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金 1 040 萬(wàn)元。 1 月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 2 000 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 600 萬(wàn)元。 （ 2） 1 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 900 萬(wàn)元，工期自 212 年 1 月 10日起 1 年半。如果甲公司能夠提前 3 個(gè)月 完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款 120 萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 300 萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款 560 萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款 540萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 714 萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700萬(wàn)元， “工程施工 ”科目余額 714 萬(wàn)元與 “工程結(jié)算 ”科目余額 560萬(wàn)元的差額 154 萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 （ 3） 10 月 20 日，甲 公司向丁 公司銷(xiāo)售 M 型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 2 000 萬(wàn)元，成本為 1 600 萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至 12月 31 日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 2 000 萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 （ 4） 12月 30 日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6 月 30 日前償還全部長(zhǎng)期借款本金 16 000 萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲 公司 212 年度利息 800萬(wàn)元以及逾期罰息280 萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 213 年 5 月還清上述長(zhǎng)期借款。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 800 萬(wàn)元，未計(jì)提 280萬(wàn)元逾期罰息。 （ 5） 12 月 31 日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 1 600 萬(wàn)元。 213 年 2 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 1 000 萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 212 年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出 1 600 萬(wàn)元；法院判決后未調(diào)整 212 年度財(cái) 務(wù)報(bào)表。 假定甲公司 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 213 年 3 月 31 日對(duì)外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素影響。 、根據(jù)資料（ 1）至（ 5），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 、計(jì)算甲公司 212 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額項(xiàng)目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ ”號(hào)表示）。 試題答案 一、單項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 2010 年 1 月 5 日購(gòu)入時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1 000 應(yīng)收利息 60 貸：銀行存款 1 060 2010 年末計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 60 貸：投資收益 60 2010 年末公允價(jià)值變動(dòng)： 借：資本公積 其他資本公積 100 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 2011 年末發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：資本公積 其他資本公積 100 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 200 2011 年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 1 000 300 700（萬(wàn)元） 2、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò)。只有在上市公司能夠提供確鑿證據(jù)，表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，未能合理使用前期報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，才能認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)。選項(xiàng) D，前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)，并不必然進(jìn)行追溯調(diào)整。只有當(dāng)上市公司確定相關(guān)因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)累計(jì)影響數(shù)切實(shí)可行且該差錯(cuò)重要時(shí)，才采用追溯重述法調(diào)整前期報(bào)表，否則應(yīng)采用未來(lái)適用法。 3、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 2012 年末持有至到期投資的攤余成本（ 2 360 6.38） （ 1 3%） 2 0007% 2 297.37（萬(wàn)元）， 2013 年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 2 297.373% 68.92（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整 2 0007% 68.92 71.08（萬(wàn)元）。 2013年末計(jì)提減值損失前持有至到期 投資的攤余成本 2 297.37 71.08 2 226.29（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的減值損失 2 226.29 2 000226.29（萬(wàn)元）。 4、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 207 年 A 公司應(yīng)確認(rèn) 的投資收益 10040% 40（萬(wàn)元）， 208 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 40040% 160（萬(wàn)元）， 208 年應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 140 萬(wàn)元（ 180 40）減記至零為限，尚有 20（ 160 140）萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬，要做備查登記。 209 年應(yīng)享有的投資收益 3040% 12（萬(wàn)元），但不夠彌補(bǔ) 208年未計(jì)入損益的損失。因此， 209 年 A 公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為 0。 5、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 208 年度營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)的影響額 500 300 100 30 10 5 4 6 105（萬(wàn)元） 6、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號(hào)，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。 7、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的投資收益 5 000（ 2 400 2 000） 80%（ 1 200 800） （ 1 40%） 20% 888（萬(wàn)元）；甲企業(yè)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益 888 （ 1 200 800） （ 1 40%） 20% 936（萬(wàn)元）。 8、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 207 年度損益的影響金額（ 9 500 9 000）（售價(jià)與賬面價(jià)值的差額）（ 8 000 5 500）（資本公積轉(zhuǎn)入損益的金額） 200/2（半年的租金收入） 3 100（萬(wàn)元） 9、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 試點(diǎn)營(yíng)改增一般納稅人兼有原增值稅傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，不能抵扣營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能抵扣原增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該在試 點(diǎn)開(kāi)始月初轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵稅額 ”明細(xì)科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，再轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額中。 10、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，應(yīng)列示母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)。 11、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 處置固定資產(chǎn)凈損益增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但無(wú)現(xiàn)金流入，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減。 12、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 甲公司應(yīng)調(diào)整 2013 年 1 月 1 日留存收益的金額 8 800（ 7 000 200） （ 125%） 1 500（萬(wàn)元） 13、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 在正 保公司 2009年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，專(zhuān)利技術(shù)作為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額 864 864/41/2 864/4 540（萬(wàn)元）。 14、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 15、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 A 公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 4 500 萬(wàn)元。 2011 年的折舊額 4 500/20 225（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的收入 96050% 480（萬(wàn)元），應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用 20050% 100（萬(wàn)元），因此該項(xiàng)資產(chǎn)對(duì) A 公司 2011 年度損益的影響金額 480 225 100 155（萬(wàn)元）。 16、 【 正確答案 】 C 【 答案解析 】 調(diào)整增加的普通股股數(shù) 250 25024 125（萬(wàn)股），稀釋每股收益 500（ 1 250 1254/12） 0.39（元 /股）。 二、多項(xiàng)選擇題 1、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，物價(jià)下跌期間，采用先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本才體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng) D，企業(yè)提供的信息應(yīng)簡(jiǎn)潔地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)了可理解性的要求。 2、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，費(fèi)用和損失的主要區(qū)別在于是否屬于企業(yè)日 常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流出；選項(xiàng) D，企業(yè)發(fā)生的損失可能記入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”，也可能記入 “資本公積 其他資本公積 ”借方。 3、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本；選項(xiàng) D，企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。 4、 【 正確答案 】 AB 【 答案解析 】 選項(xiàng) A， 6 000/60 000 10%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng) B， 20 000/120 000 16.7%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng) C， 20 000/70 000 28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng) D， 40 000/960 000 4.17%，雖然低于 25%，但是已到期的持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 5、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，屬于第四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值損失以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) D，屬于可供出售權(quán)益工具，計(jì)提的減值損失可以轉(zhuǎn)回（通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回）。 6、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 第一年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 1010625%（ 10 1） 10635%1/2（ 10 1）10640%1/3 316.5（萬(wàn)元）；第二年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 1010635% 10（ 10 1）635%1/2 10（ 10 2） 640%2/3 10（ 10 1） 640%1/3 171.5（萬(wàn)元）；第三年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 1010640% 10（ 10 2） 640%2/3 112（萬(wàn)元）。本題屬于分批行權(quán)的情況，以后兩個(gè)年度確認(rèn)的費(fèi)用除了可行權(quán)部分，不可行權(quán)部分也要考慮最佳估計(jì)數(shù)。 7、 【 正確答案 】 BD 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng) B、 D，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng) C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 8、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回不存在暫時(shí)性差異，無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。選項(xiàng) D，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提但尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費(fèi)的計(jì)提和使用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 9、 【 正確答案 】 AC 【 答案解析 】 選項(xiàng) B，收 到的財(cái)政撥款記入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。選項(xiàng) D，上市公司與政府發(fā)生交易取得的收入，不能都認(rèn)定為政府補(bǔ)助。具體處理如下：如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) 收入的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 10、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項(xiàng) C，對(duì)子公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，期末應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。 三、綜合題 1、 、 【 正確答案 】 甲公司取得乙公司 10%的股權(quán)時(shí)支付的股份交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng) 期股權(quán)投資的初始投資成本。 判斷依據(jù)：該股份交易費(fèi)用屬于股權(quán)交易時(shí)發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)支出。 The transaction cost of Jia Company obtaining 10% shares of Yi Company should be recorded into the initial investment cost of long term investment. Judgment basis: the shares transaction cost is the necessary commission charge when share transaction occurs. 【 、 【 正確答案 】 甲公司 2010 年 6 月 30 日再次取得乙公司 5%的股份時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 理由：甲公司累計(jì)持有乙公司 15%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響。 The cost method should be used to calculate long term investment when Jia Company obtains another 5% shares of Yi Company on 30th June 2010. Reason: Jia Company cumulative hold 15% shares of Yi Company, which does not have material effect on Yi Company. 、 【 正確答案 】 2012年 1 月 1 日甲公司購(gòu)入乙公司 15%的股份時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，對(duì)原持有的 15%股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整：對(duì)于原投資日至新增投資日之間因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)、宣告分配現(xiàn)金股利造成的乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整期初留存收益；對(duì)于原投資日至新增投資日之間因其他權(quán)益變動(dòng)等造成的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整資本公積。 該交易對(duì)甲公司期初留存收益的影響 3 00010% 2 00015% 2 60015% 990（萬(wàn)元） When Jia Company purchases 15% shares of Yi Company on 1st Jan 2012, the subsequent measurement as to long term investment should be transferred from cost method to equity method and original 15% shares should be retrospectively adjusted: the change of fair value of net identifiable net assets of Yi Company which is generated by net profit and cash dividend declared between the date of original investment and the date of additional investment should adjust the opening balance of retained earnings while the change of fair value of net identifiable net assets of Yi Company which is generated by the change of other equity between the date of original investment and the date of additional investment should adjust capital reserve. The effect on opening balance of retained earnings of Jia Company=3 00010% 2 00015% 2 60015% 990 ten thousand yuan. 、 【 正確答案 】 2012 年 1 月 1 日甲公司購(gòu)入乙公司 15%的股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 4 020 2 010 6 432 990（ 36 000 32 000 3 000） 10%（ 42 000 36 000 2 000 2 600）15% 13 762（萬(wàn)元） The carrying value of long term investment after Jia Company purchases 15% shares of Yi Company on 1st Jan 2012 4 020 2010 6 432 990（ 36 000 32 000 3 000） 10% （ 42 000 36 000 2 000 2 600） 15% 13 762 ten thousand yuan. 、 【 正確答案 】 2012 年 12 月 31日甲公司應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值損失。 理由： 2012 年 12月 31 日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 13 762（ 2 000 1 000 3 000） 0.15 5 00030% 11 362（萬(wàn)元），高于可收回金額 10 500 萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值損失 862 萬(wàn)元。 The impairment loss of long term investment should be carried by Jia Company on 31st Dec 2012. Reason: The carrying value of long term investment on 31st Dec 2012 = 13 762（ 2 000 1 000 3 000） 0.15 5 00030% 11 362 ten thousand yuan, which is higher than the recoverable amount which is 105 million yuan, so the amount of impairment loss that should be carried is 8.62 million yuan. 【 答案解析 】 （ 1） 2009 年 12 月 31 日取得 10%的股權(quán)，因初始投資成本 4 020 萬(wàn)元大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 3 200 萬(wàn)元（ 32 00010%），因此無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 2） 2010年 6 月 30 日取得 5%的股權(quán)，因初始投資成本 2 010 萬(wàn)元大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1 800（ 36 0005%）萬(wàn)元，因此無(wú)需調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 3） 2012年 1 月 1 日取得 15%的股權(quán)，其投資成本 6 432 萬(wàn)元大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 6 300 萬(wàn)元（ 42 00015%），因此無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 4）原投資時(shí)至新增投資日之間因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 3 00010% 2 00015% 2 60015% 990（萬(wàn)元） （ 5） 2009年 12月 31日至 2010年 6 月 30日其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 36 000 32 000 3 000 1 000（萬(wàn)元） 2010年 6 月 30日至 2011年 12月 31日其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 42 000 36 000 2 000 2 600 1 400（萬(wàn)元） 應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額 1 00010% 1 40015% 310（萬(wàn)元） （ 6）因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額 990 310 1 300（萬(wàn)元） 改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 4 020 2 010 6 432 1 300 13 762（萬(wàn)元） 2、 、 【 正確答案 】 Q 公司少數(shù)股東應(yīng)分 擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 350（ 1 70%） 105（萬(wàn)元） 少數(shù)股東分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 【 答案解析 】 、 【 正確答案 】 以舊換新銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。甲公司應(yīng)當(dāng)以舊家電折價(jià)前的新家電銷(xiāo)售價(jià)格全額確認(rèn)為收入，舊家電應(yīng)當(dāng)以二手市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格作為入賬價(jià)值，折價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)值的部分作為現(xiàn)金折扣處理。 【 答案解析 】 、 【 正確答案 】 乙公司 2012 年末資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付職工薪酬 ”項(xiàng)目的列報(bào)金額 200 3 000 2 000 400 100 117 583（萬(wàn)元） 【 答案解析 】 、 【 正確答案 】 丙公司合并報(bào)表中對(duì)庚公司