2010 安徽省會計從業(yè)資格考試教材配套講義會計基礎(chǔ) 第 一 章 總 論 分值： 8分左右 第一節(jié) 會計概述 一、會計的概念及特征 （一）會計的概念 會計是以貨幣為主要的計量單位， 運用專門的方法，對企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量、報告和監(jiān)督，向財務會計報告使用者提供有關(guān)的會計信息，并進行必要的經(jīng)濟預測、分析、參與決策的一種經(jīng)濟管理活動。 （二）會計的基本特征 會計的基本特征主要表現(xiàn)在以下四個方面： 1.會計是以貨幣為主要計量單位 （并非唯一）。 2.會計擁有一系列專門的方法 。 會計方法由會計核算方法、會計檢查方法、會計分析方法等構(gòu)成，會計核算方法是會計的基本方法。 會計核算方法主要由以下七種方法構(gòu)成： （ 1）設(shè)置會計科目 和賬戶（第二章）。 （ 2）復式記賬（第三章）。 （ 3）填制和審核會計憑證（第四章）。 （ 4）登記賬簿（第五章）。 （ 5）成本計算（本書沒有專門介紹，第十章有部分內(nèi)容）。 （ 6）財產(chǎn)清查（第七章）。 （ 7）編制財務會計報告（第八章）。 各種會計核算方法之間的關(guān)系如圖 1 1所示。 圖 1 1 各種會計核算方法之間的關(guān)系 3.會計具有核算和監(jiān)督兩種 基本 職能。 4.會計的本質(zhì)是一項經(jīng)濟管理活動，屬于 管理 的范疇。 例（多選）：會計的基本特征有（ ）。 A.會計以貨幣作為主要計量單位 B.會計擁有一系列專門的核算方法 C.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 D.會計的本質(zhì)就是 管理活動 正確答案 ABCD 二、會計的基本職能 會計的職能主要有進行會計核算、實施會計監(jiān)督、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、績效評價等。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。 （一）會計核算職能 會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過 確認、記錄、計算、報告 等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行 記賬、算賬、報賬 ，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。 會計核算職 能的基本特點是： 1.會計核算以貨幣為主要計量尺度，從 價值量 上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況。 會計核算從數(shù)量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況，是以貨幣量度為主，以實物量度及勞動量度為輔。 2.會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 3.會計核算要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映（事前、事中、事后）。 （二）會計監(jiān)督職能 會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的 同時 ，對特定主體經(jīng)濟活動的 真實性、合法性和合理性 進行審查。 真實性審查 實際發(fā)生 合法性審查 符合國家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律 ，執(zhí)行國家的各項方針政策 合理性審查 符合客觀經(jīng)濟規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求 會計監(jiān)督具有以下特點： 1.會計監(jiān)督主要是通過 價值指標 來進行。 2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。 3.會計監(jiān)督的依據(jù)是合法性及合理性。 會計監(jiān)督的目的就是保證企業(yè)的經(jīng)濟活動合理、合法。 （三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會計的核算職能與監(jiān)督職能是密不可分的。沒有會計監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、合法性和合理性；沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān) 督就失去了存在的基礎(chǔ)。 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 （一）會計對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以 貨幣表現(xiàn)的 經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象（ 并非所有的經(jīng)濟活動 ）。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為 價值運動或資金運動 。會計對象 是社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的資金及其資金運動 。 由于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容不同，經(jīng)濟活動、資金運動的方式也不相同，具體的會計對象也不一樣。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明其具體的會計對象。 工業(yè)企業(yè)具體 的資金運動程序可以分為 資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)（即資金的運用）和資金退出 三個基本環(huán)節(jié)（對象）。 資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即負債。 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程即工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程，是以生產(chǎn)過程為中心的供應、生產(chǎn)和銷售的有機結(jié)合。 資金退出 包括償還債務、上交稅金、向所有者分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本等 。 例（單選）：下列關(guān)于會計對象的 表述中，不正確的是（ ）。 A.會計對象指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 B.會計對象是指某一法律主體發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務 C.會計對象在企業(yè)中具體表現(xiàn)為再生產(chǎn)過程中的資金運動 D.凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動就是會計的對象 正確答案 B （二）會計核算的具體內(nèi)容 資金運動 通過一系列的經(jīng)濟業(yè)務事項來進行的。經(jīng)濟業(yè)務事項具體包括以下內(nèi)容。 1.款項和有價證券的收付。 款項：即貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 其他貨幣資金： 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等。 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)。 有價證券：擁有或可以支配的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 2.財物的收發(fā)、增減和使用。 企業(yè)的財物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資 產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施 、運輸工具等固定資產(chǎn)（實物形態(tài)）。 固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 3.債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算。 4.資本的增減。 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失通過資本公積核算。 5.收入、支出、費用、成本的計算。 收入、費用 日?；顒?支出 日常活動、非日常活動（捐贈、火災損失） 成本是對象化了的費用。包括直接材料、直接人工、制造費用。 收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 6.財務成果的計算和處理。 財務成果具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等 。 7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。 第二節(jié) 會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 一、會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的 空間范圍 （為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務）。 凡是有經(jīng)濟業(yè)務的任何特定的獨立單位，都可以、也需要進行獨立核算，成為一個特定的會計主體。會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)組成的集團公司。 會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不 一定是法人。 P18由某企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，屬于會 計主體，而非法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，其持有的資產(chǎn)按預定 用途使用，所承擔的債務將正常償還。 企業(yè)會計準則 基本準則規(guī)定， 企業(yè)會計核算必須以持續(xù)經(jīng)營為前提 。它明確了會計工作的 時間范圍 。 當然，任何企業(yè)都存在著破產(chǎn)的可能性，一旦進入破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營前提將被清算前提所代替。 三、會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。 企業(yè)會計準則 基本準則規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應當劃分會計期間。 會計期間通常分為 年度和中期 。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指半年度、季度、月度等。會計年度，一般采用公歷年度，即從每年的 1 月 1 日至 12 月 31日為一個會計年度。 有了會計期間這個前提， 才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基礎(chǔ)，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷、應收、應付、預收、預付等會計處理方法。 四、貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 企業(yè)會計準則 基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報 告選擇貨幣作為計量單位。 會計核算必須確定基本記賬貨幣 記賬本位幣。 會計法規(guī)定 我國的會計核算應以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣 。 即記賬本位幣是可選的，選擇記賬本位幣時應當注意：第一，在一般情況下，各單位應當以人民幣為記賬本位幣；第二，不是任何單位都可以用人民幣以外的其他貨幣作為記賬本位幣，只有那些業(yè)務收支是以人民幣以外的 其他貨幣為主的單位，才可以選定其中某一種外幣作為記賬本位幣；第三，但編制財務會計報告的貨幣不可選，必須是人民幣。 關(guān)系： 上述會計核算的四項基本假設(shè)，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。 會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確定了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 例（單選）：會計主體是（ ）。 A.企業(yè)單位 B.法律主體 C.企業(yè)法人 D.獨立 核算的特定單位或組織 正確答案 D 例（單選）：下列屬于會計基本假設(shè)的是（ ）。 A.實質(zhì)重于形式 B.歷史成本計量 C.權(quán)責發(fā)生制 D.貨幣計量 正確答案 D 第三節(jié) 會計基礎(chǔ) （理解、應用） 一、會計基礎(chǔ)的概念和種類 會計基礎(chǔ)按其以應收應付還是實收實付作為確認、計量和報告企業(yè)單位的收入和費用的標準，可分為權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩類會計基礎(chǔ)。 經(jīng)濟業(yè)務 權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 收到客戶上期所欠的貨款 不確認收入 確認收入 預收客戶的貨款 不確認收入 確認收入 二、權(quán)責發(fā)生制 權(quán)責發(fā)生制是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)，在權(quán)責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。 2006年 2月 15日財政部頒布的企業(yè)會計準則明確規(guī)定 企業(yè)應當以權(quán) 責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告 。 【例 1 1】華泰公司 2008 年 4 月 10 日賒銷一批商品給興隆公司，價值 100 000 元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對這筆業(yè)務，按照權(quán)責發(fā)生制，華泰公司 4月份應確認本期收入 100 000元。 【例 1 2】華泰公司 2008 年 4 月 10 日預收興隆公司的購貨款 100 000 元，款項存入銀行，貨物約定 2008 年 5月 8日發(fā)出。針對這筆業(yè)務，按照權(quán)責發(fā)生制，華泰公司 4月份不能確認收入，只有等到 5 月 8日發(fā)出貨物后，才能確認收入。（收付實現(xiàn)制： 4月份確認） 【例 1 3】華泰公 司 2007年 12月 31 日從興隆公司租入機器設(shè)備一臺，租期 3年，年 租金 2萬元，三年的租金要求在 2008年 1月 1日一次性支付，現(xiàn)已開出 6萬元的轉(zhuǎn)賬支票一張交給興隆公司。針對這筆業(yè)務，按照權(quán)責發(fā)生制，華泰公司 2008 年 1 月份不能將這 6萬元的租金一次性作為本期的費用加以確認，而應當將這 6萬元的租金在 3年租期按月逐期攤銷，分別計入各期的成本費用中。 三、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用，計算本期盈虧的一種會計處理基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其 是否屬于本期的收入均應作為本期的收入處理；凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否應該在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不應作為本期的收入和費用處理。 【例 1 4】華泰公司 2009 年 4 月 10 日賒銷一批商品給興隆公司，價值 100 000 元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。針對這筆業(yè)務，按照收付實現(xiàn)制，華泰公司 4月份因為沒有實際收到貨款，所以在 4月份不能確認收入；只有等到以后實際收到貨款時才能確認為收入。 四、權(quán)責發(fā)生制和收 付實現(xiàn)制的比較 （一）兩者計算出來的收入額和費用額有可能相同，也有可能不同 由于權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確定收入和費用的基礎(chǔ)不同，因此，它們即使是在同一時期對同一業(yè)務計算的收入和費用額有可能不同，也有可能相同。 【例 1 5】華泰公司 2009 年 4 月 25 日銷售一批商品給興隆公司，價值 200 000 元，貨已發(fā)出，貨款當即收到并存入銀行。 針對這筆現(xiàn)銷業(yè)務，按照權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的處理結(jié)果是一樣的，都在 4月份確認收入。 【例 1 6】華泰公司第一季度若發(fā)生這樣幾項業(yè)務： 業(yè)務 1： 2009年 1、 2、 3月份各發(fā)生銷售收入 200 000元，貨款 600 000元于 3月份一次收到，款項存入銀行。 業(yè)務 2： 2009年第一季度每月發(fā)生的短期借款利息 10 000元，共計 30 000 元， 3月末以銀行存款一次支付。 業(yè)務 3： 2009年 3月末以銀行存款預付下一季度房租費 90 000元。 要求分別采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計算第一季度各月的利潤。 正確答案 1.權(quán)責發(fā)生制 2.收付實現(xiàn)制 從【例 1 6】的計算結(jié)果可知，一個企業(yè)同樣的經(jīng)濟業(yè)務，由于所采用的會計基礎(chǔ)不同，造成各月的收入、費用以及凈收益額均有所不同。 （二）會計科目的設(shè)置不完全相同 權(quán)責發(fā)生制：有必要設(shè)置一些 待攤和預提賬戶 收付實現(xiàn)制下：不需要設(shè)置待攤和預提賬戶 （三）權(quán)責發(fā)生制計算的盈虧比收付實現(xiàn)制計算的盈 虧準確 （四）權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制的會計核算復雜 目前， 我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權(quán)責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制 。 例（單選）：目前我國企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是（ ）。 A.收付實現(xiàn)制 B.現(xiàn)金收付制 C.權(quán)責發(fā)生制 D.現(xiàn)收現(xiàn)付制 正確答案 C 例（單選）：產(chǎn)生當期和其他期間的差別，從而形成權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同記賬基礎(chǔ)的原因是（ ）。 A.會計主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會計分期 D.貨幣計量 正確答案 C 第 二 章 會計要素與會計科目 復習第一章 （單選）下列各項中，不屬于會計核算內(nèi)容的是（ ）。 A.購入原材料 B.制訂下年度的財務費用開支計劃 C.向銀行借款 D.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 正確答案 B （單選）投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分通過（ ）賬戶核算。 A.實收資本 B.資 本公積 C.盈余公積 D.長期股權(quán)投資 正確答案 B 分值： 15分左右 第一節(jié) 會計要素 一、會計要素的確認 會計要素是 對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化 ，是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素稱為財務報表的要素。 我國 企業(yè) 會計要素包括 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤 等六大會計要素。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 靜止狀態(tài)（時點）、反映 財務狀況 收入、費用、利潤 變動狀態(tài)（時期）、反映 經(jīng)營成果 會計要素既是設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，也是構(gòu) 成會計報表的基本要素。 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本要素，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本要素 。 （一）資 產(chǎn) 1.資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產(chǎn)一般具有以下 特征 ： （ 1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。 某項資源企業(yè)雖然不享有其所有權(quán)，但若與其所有權(quán)相關(guān)的風險或報酬能被企業(yè)所控制，也應視為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，以 融資租賃方式 租入的固定資產(chǎn)，承租方應將其作為資產(chǎn)確認。 （ 2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶 來經(jīng)濟利益。 這是指資產(chǎn) 直接或者間接 導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 例如，企業(yè)毀損的機器設(shè)備、原材料等，預期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能再作為資產(chǎn)。 （ 3）資產(chǎn)是由企業(yè) 過去的 交易或者事項形成的。 預期在未來發(fā)生的不能確認為資產(chǎn)。例如，企業(yè)有采購原材料的計劃，因購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能確認為資產(chǎn)。 資產(chǎn)的確認條件： 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益 很可能 流入企業(yè)（大于 50%小于等于 95%）； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 2.資產(chǎn)的分類 按 照其流動性，資產(chǎn)通常劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。 （ 1）流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。 貨幣 資金： 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 應收及預付賬款是指各項債權(quán)，包括 應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款和預付賬款等。 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中 持有的以備出售 ，或者仍然處在 生產(chǎn) 過程，或者在生產(chǎn)或 提供勞務 過程中將消耗的材料或物料等，包括 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、商品以及各種原材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。 （ 2）非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)是指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 等。 長期投資是指不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股權(quán)投資、持有至到期的債券和其他投資。 固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或 經(jīng)營管理 而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。 （二）負 債 1.負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期 會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 負債一般具有以下特征： （ 1）負債是企業(yè)承擔的 現(xiàn)時義務 。這是負債的一個基本特征。 現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不符合負債的定義，不應當確認為負債。 （ 2）負債 預期 會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質(zhì)特征。 清償方式：用現(xiàn)金清償、用商品和其他資產(chǎn)或者通過提供勞務的方式進行清償、舉借新債、債務轉(zhuǎn)為股本等。 （ 3）負債是由企業(yè) 過去的 交易或者事項形成的。 在未來發(fā)生的承諾 、簽訂的合同 不形成負債。 如，某企業(yè)已向銀行借款，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債；同時還與銀行達成了兩個月后的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應該形成企業(yè)的負債。 負債的確認條件： 一是與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 2.負債的分類 企業(yè)的負債按其流動性不同，通常分為流動負債和長期負債。 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利和其他應付款等。 長期負債是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務，包括 長期借款、應付債券和長期應付款等。 （三）所有者權(quán)益 1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè) 資產(chǎn)扣 除負債 后，由所有者享有的剩余權(quán)益（資產(chǎn)負債）。 股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益具有以下 特征： 第一，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者； 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。 2.所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤組成。 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積包括 企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即資本溢價或股本溢價以及計入所有者權(quán)益的利得和損失。 盈余公積 是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金，主要用于 彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增企業(yè)資本 等方面。未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤。 留存收益主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。 利得是指由企業(yè) 非日?；顒?所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè) 非日常經(jīng)營活動 所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出 。 負債和所有者權(quán)益雖然都是資產(chǎn)的來源，可將其統(tǒng)稱為 權(quán)益 。 例（單選）：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是資金運動的（ ）。 A.存在形態(tài) B.動態(tài)表現(xiàn) C.靜態(tài)表現(xiàn) D.來源渠道 正確答案 C 例（單選）：下列項目中，不屬于資產(chǎn)要素的是（ ）。 A.應收賬款 B.資 本公積 C.銀行存款 D.應收票據(jù) 正確答案 B 例（多選）：下列屬于資產(chǎn)的有（ ）。 A.應收賬款 B.預收賬款 C.固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn) 正確答案 ACD 例（單選）：下列各項中，屬于流動資產(chǎn)的是（ ）。 A.銀行存款 B.固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn) D.應付賬款 正確答案 A 例（多選）：下列各項中，屬于流動負債的有 （ ）。 A.應付票據(jù) B.應付賬款 C.應付職工薪酬 D.長期借款 正確答案 ABC 例（判斷）：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，該資源預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。（ ） 正確答案 例（判斷）：權(quán)益是所有者權(quán)益的簡稱。（ ） 正確答案 （四）收 入 1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者 權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 收入具有以下 特征 ： （ 1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。 日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 （ 2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。 （ 3）收入會導致所有者權(quán)益的增加。 （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，例如增值稅、代收利息等，不屬于本企業(yè)的收入。 收入確認條件： 一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當 很可能 流入企業(yè)； 二是經(jīng)濟利益流入企 業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少； 三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 2.收入的分類 收入按其性質(zhì)不同，可以分為 銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （如出租固定資產(chǎn)的租金收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入以及金融企業(yè)的利息收入等）；按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，可以分為 主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 。 （五）費 用 1.費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用具有以下 特征 ： （ 1）費用是企業(yè)在日常 活動中發(fā)生的。 企業(yè)在非日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應當計入損失。 （ 2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 （ 3）費用會導致所有者權(quán)益的減少。 費用確認條件： 一是與其相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加； 二是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 2.費用的分類 費用主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用等。 工業(yè)企業(yè)一定時期的費用，按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和期間費用。 生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造 費用 期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用 營業(yè)成本：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 （六）利 潤 1.利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定期間的 經(jīng)營成果。 通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)所有者權(quán)益的增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。 2.利潤的分類 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。 例（ 多選）：反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素有（ ）。 A.費用 B.資產(chǎn) C.所有者權(quán)益 D.利潤 正確答案 AD 二、會計要素的計量 會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 （一）歷史成本 歷史成本，又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn) 物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或 者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)時成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 （三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。 （四）現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 （五）公允價值 公允價值是指在公平交易中， 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 例（單選）：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。 A.現(xiàn)值 B.重置成本 C.歷史成本 D.公允價值 正確答案 C 第二節(jié) 會計科目 一、會計科目的概念 會計科目是指 對會計要素 的具體內(nèi)容進行 分類核算的項目 。 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。其主要表現(xiàn)在： （ 1）會計科目是復式記賬的基礎(chǔ)。 （ 2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 （ 3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。 （ 4）會計科目為編制財務報表提供了方便。 二、會計科目的分類 （一）按其歸屬的會計要素分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同進行分類，會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 2.負債類科目： 按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為 反映資本的科目和反映留存收益的科目。 4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為 反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。 5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。 （二）按提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 會計科目按提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類，可以分為總分類科目和明細分類科目兩類。 1.總分類科目：又稱一級科目或總賬科目，它是對會 計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。 2.明細分類科目：又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如： “ 應收賬款 ” 科目按債務人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應收賬款的具體對象。 注意：在會計工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟管理和提供會計分類信息指標的需要，還可以在總分類科目下設(shè)二級科目，二級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目。例如，在“ 原材料 ” 總分類科目下，可以按大類材料設(shè)二級科目，按品名設(shè)明 細科目，如表 2 1 所 示。 表 2 1 原材料科目按其提供核算指標的詳細程度分類 明細分類科目 總分類科目（一級科目） 二級科目（子目） 明細科目（細目） 原材料 原料及主要材料 碳鋼 圓鋼 潤滑油 3.總分類科目和明細科目的關(guān)系是：總分類科目對所屬的明細分類科目起著 統(tǒng)馭和控制的作用；明細分類科目對其歸屬的總分類科目起著 補充和具體說明 的作用。 例（判斷）：資產(chǎn)類科目按資 產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。（ ） 正確答案 例（多選）：會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系可以分為（ ）。 A.總分類科目 B.明細分類科目 C.資產(chǎn)類科目 D.負債類科目 正確答案 AB 三、會計科目的設(shè)置 （一）會計科目的設(shè)置 原則 1.合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和財務報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 2.相關(guān)性原則：指所 設(shè)置的會計科目應當為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務， 滿足對外報告與對內(nèi)管理的 要求 。 3.實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。 例（單選）：企業(yè)在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會計科目。這種做法符合會計科目設(shè)置的（ ）。 A.合法性原則 B.相關(guān)性原則 C.實用性原則 D.可靠性原則 正確答案 C （二）常用會計科目 根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南，一般工商企業(yè)所使用的主要會計科目如表 2 2所示。 第 三 章 會計等式與復式記賬 復習：第二章 例（多選）：下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)的表述，正確的有（ ） 。 A.是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 B.所有權(quán)必須屬于企業(yè) C.預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 D.必須具有實物形態(tài) 正確答案 AC 例（多選）：下列各項中，屬于存貨的有（ ） 。 A.生產(chǎn)產(chǎn)品用的鋼材 B.生產(chǎn)產(chǎn)品用的燃料 C.包裝產(chǎn)品用的包裝物 D.建造廠房用的專用物資 正確答案 ABC 例（多選）：下列各項中，屬于損益類科目的有（ ） 。 A.制造費用 B.資產(chǎn)減值損失 C.財務費用 D.所得稅費用 正確答案 BCD 例（單選）：甲公司實收資本為 2 000 萬元，資本公積為 600 萬元，盈余公積為 100萬元。未分配利潤為 580萬元，則該公司的所有者權(quán)益為（ ）萬元。 A.2 600 B.2 700 C.3 280 D.2 000 正確答案 C 第三章考情分析： 分值： 20分左右 第一節(jié) 會計等式 一、資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 （一）會計恒等式 資產(chǎn)權(quán)益 從任何一個時點來看，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間都必然保持數(shù)量上的平衡關(guān)系。 會計 恒等式 （會計平衡公式）又稱會計 基本等式 或會計方程式，是指用會計的專業(yè) 術(shù)語來表達 企業(yè)財務狀況 的基本方程式。這一平衡公式是 設(shè)置賬戶、復式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。 （二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響 1.對 “ 資產(chǎn) =權(quán)益 ” 等式的影響 （ 1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加 假定 2009年 12月 1日，黃河公司期初資產(chǎn)為 680萬元，期初權(quán)益為 680 萬元。 【例 3 1】 2009 年 l2 月 10 日，黃河公司接受甲公司投資 200萬元，存入銀行。 （ 2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變 【例 3 2】 2009 年 12 月 12 日，黃河公司從銀行存款中提取 10 000元現(xiàn)金備用。 （ 3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少 【例 3 3】 2009 年 12 月 15 日，黃河公司以銀行存款 100 萬元歸還借款期限為兩年的借款 l00萬元。 （ 4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變 【例 3 4】 2009年 12 月 20日，黃河公司將原欠九華公司的 “ 應付賬款 ”50 萬元轉(zhuǎn)作對黃河公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)。 2.對 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ” 等 式的影響 無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞上述資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。 一個企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但從其引起的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動情況看，則可以概括為以下九種基本類型（理解應用）： （ 1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加； （ 2）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加； （ 3）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少； （ 4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少； （ 5）負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變； （ 6）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變； （ 7）負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。 （ 8）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變； （ 9）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減， 資產(chǎn)和負債要素不變； 【例 3 5】假設(shè)華泰公司 2009年 l2月 1日的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的狀況如表 3 1所示。 表 3 1 資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的狀況表 單位：萬元 資產(chǎn) 權(quán)益 負債 所有者權(quán)益 800 300 500 華泰公司 2009年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （ 1）從銀行取得六個月的借款 15 萬元，存入銀行。 （ 2）接收江明公司投資款 20 萬元，存入銀行。 （ 3）從銀行提取現(xiàn)金 2萬元備用。 （ 4）以銀行存款 30萬元歸還九個月到期的銀行借款。 （ 5）興隆公司收回投資 40萬元，以存款支付。 （ 6）從銀行取得三個月的借款 50 萬元，償還前欠江明公司貨款。 （ 7）經(jīng)批準將資本公積 8萬元 轉(zhuǎn)增資本。 （ 8）昌和公司將華泰公司的欠款 30萬元轉(zhuǎn)作對華泰公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)。 （ 9）興隆公司委托華泰公司代為償還前欠 A 公司貨款 10萬元，并作為對華泰公司投資的減少，已辦妥有關(guān)手續(xù)，但華泰公司尚未支付貨款。 上述各種變化類型，可用表 3-2表示如下。（ P47） 任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，無論引起資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。 例（單選）：一項資產(chǎn)增加，一項負債增加的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，會使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額發(fā)生（ ）。 A.不相等的變動 B.同時增加的變動 C.同時減少的變動 D.以上變動均有可能 正確答案 B 例（單選）：企業(yè)向銀行借入款項，表現(xiàn)為（ ）。 A.一項資產(chǎn)減少，一項負債減少 B.一項資產(chǎn)減少，一項負債增加 C.一項資產(chǎn)增加，一項負債減少 D.一項資產(chǎn)增加，一項負債增加 正確答案 D 例（單選）：某企業(yè)資產(chǎn)負債表月末有關(guān)項目如下：流動資產(chǎn) l00萬元，固定資產(chǎn) 350萬元，無形資產(chǎn) 80萬元，流動負債 130萬元，長期負債 180萬元，假定不考慮其他因素，則該企業(yè)所有者權(quán)益的總額是（ ）。 A.130萬元 B.200萬元 C.220萬元 D.400萬元 【答案】 C 例（多選）：下列經(jīng)濟業(yè)務中，會引起企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時變化的是（ ） 。 A.企業(yè)以現(xiàn)金購買原材料 B.企業(yè)以銀行存款支付購買固定資產(chǎn)的款項 C.企業(yè)從銀行取得短期貸款 D.企業(yè)賒購原材料 正確答案 CD 例（判斷）：任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系，只會使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生同增或同減的變化。 正確答案 二、收入一費用 =利潤 這是反映經(jīng)營成果的會計等式。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 在實際工作中，收入、費用與利潤的平衡關(guān)系有兩條基本原則；一是權(quán)責發(fā)生制；二是配比原則。只有在遵循上述兩個原則的條件下，收入、費用和利潤的平衡關(guān)系才具有現(xiàn)實意義 例（判斷）：會計恒等式在任何一個時點上都是平衡的。（ ） 正確答案 第二節(jié) 復式記賬 記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按其 記錄經(jīng)濟業(yè)務的方式 不同，可以將記賬方法劃分為 單式記賬法和復式記賬法 兩種方法。 一、復式記賬法 所謂復式記賬法，是指以 資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系 作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在 兩個或兩個以上 的 賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 例如，用銀行存款 20 000 元購買一臺設(shè)備，對于這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面在 “ 銀行存 款 ” 賬戶記錄銀行存款減少 20 000 元，另一方面在 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶記錄固定資產(chǎn)增加20 000元，通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 具體記錄結(jié)果如圖 3 1所示。 復式記賬法具有兩方面特點： 首先，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，復式記賬法都要在 兩個或兩個以上 的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記。 可以全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 其次，在復式記賬法下，由于在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以 相等的金額 在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記 . 便于對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡。 在 1992 年會計制度改革以前， 我國所采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復式記賬法是一種最科學的記賬方法，目前世界各國都廣泛采用這種方法。企業(yè)會計準則 基本準則中明確規(guī)定： 企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬 。 例（單選）：關(guān)于復式記賬，下列表述中不正確的是（ ）。 A.對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記 B.復式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等 C.復式記賬是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法 D.每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都以相等的金 額在有關(guān)賬戶中進行記錄 正確答案 D 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指 以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號 的一種復式記賬法。 借貸記賬法建立在“ 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 ” 會計恒等式的基礎(chǔ)之上 。 （二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號，分別作 為賬戶的左方和右方。 （三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（非常重要） 在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的 性質(zhì)（即反映的經(jīng)濟內(nèi)容）和結(jié)構(gòu) 來決定。 賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益（包括負債和所有者權(quán)益）類、費用（成本）類及收入類賬戶。 1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在 借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3-2。 資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式 如下： 資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方） =期初余額（借方） +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 2.負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 負債類賬戶和所有者 權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3 3。 權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式 如下： 權(quán)益類賬戶期末余額（貸方） =期初余額（貸方） +本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方；期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結(jié)構(gòu)見圖 3 4。 4.損益類賬戶結(jié)構(gòu) （ 1）收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3 5。 （ 2）費用類賬戶結(jié)構(gòu) 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末一般 無余額。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3-6 以上各類賬戶結(jié)構(gòu)可以歸納成圖 3-7。（ P54） 一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。 例（單選）：在借貸記賬法下， “ 貸 ” 表示的含義是（ ）。 A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加 B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少 C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少 D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加 正確答案 A 例（單選）：賬戶的余額月末可以不為零的是（ ）。 A.生產(chǎn)成本 B.財務費用 C.其他業(yè)務成本 D.制造費用 正確答案 A 例（單選）：應付賬 款賬戶期初貸方余額為 35 400元，本期貸方發(fā)生額為 26 300 元，本期借方發(fā)生額為 l7 900元，該賬戶期末余額為（ ）。 A.貸方 43 800元 B.借方 27 000元 C.借方 43 800元 D.貸方 27 000元 正確答案 A 答案解析貸方期末余額 35 400+26 300-l7 900=43 800 例（單選）：采用借貸記賬法時，負債賬戶的結(jié)構(gòu)特點是（ ）。 A.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方 B.借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額 C.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末余額在貸方 D.借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，期末一般無余額 正確答案 C 例（多選）：損益類賬戶的借方登記（ ）。 A.收入的增加 B.收入的減少 C.費用的增加 D.費用的減少 正確答案 BC 例（判斷）：負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。（ ） 正確答案 例（判斷）：賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。（ ） 正確 答案 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 運用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟： 【例 3 6】從銀行提取現(xiàn)金 4 000元備用。 該項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶有 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶，兩者均是資產(chǎn)類賬戶，增加的金額應記入 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶 的借方；減少的金額應記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的代貸方，如圖 3-12所示。 【例 3 7】從銀行取得短期借款 60 000元，已存入存款賬戶。 該項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶有資產(chǎn)類賬戶 “ 銀行存款 ” 賬戶、負債類賬戶 “ 短期借款 ” 賬戶，雙方增加的金額應同時分別記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的借方和 “ 短期借款 ” 賬戶的貸方，如圖 3-13所示。 （五）會計賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 1.會計賬戶的對應關(guān)系 對每項經(jīng)濟業(yè)務記錄所形成的這種 “ 借 ” 記賬戶和 “ 貸 ” 記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對應關(guān)系，存在著這種對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶，通過賬戶的對應關(guān)系， 可以了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和整個資金運動的來龍去脈，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務的處理是否合理合法 。 【例 3 8】華泰公司 2009年 6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （ 1）從銀行取得六個月的借款 100 000元存入銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起了資產(chǎn)中的 “ 銀行存款 ” 增加，記借方；同時負債中的 “ 短期借款 ” 也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時， “ 銀行存款 ” 賬戶與 “ 短期借款 ”賬戶就發(fā)生了對應關(guān)系，這兩個賬戶也就成了對應賬戶。將該筆業(yè)務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖 3 14，可以看出資金運動的來龍去脈是 100 000元資金從 “ 短期借款 ” 來，存到 “ 銀行存款 ” 去。 （ 2）收到國家投資的一臺設(shè)備，價值 200 000 元。 這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，記借方，同時引起了所有者權(quán)益中的實收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業(yè)務在兩個賬戶中進行登記，并用箭頭表示如圖 3 15，可以看出資金運動的來龍去脈是 l00 000元資金從國家投資 “ 實收資本 ” 來，到 “ 固定資產(chǎn) ” 去。 2.會計分錄 （ 1）會計分錄的概念。會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 編制會計 分錄時，習慣上采用示方式。 “ 上借下貸，左右錯開 ” 的列示方式。 會計分錄的要素包括記賬方向、會計科目和應記金額 。 （ 2）會計分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄：一借一貸 復合會計分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 復合會計分錄一般可以分解為幾個簡單分錄。 （ 3）會計分錄的 編制步驟 。 分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是 權(quán)益（收入）； 確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少； 確定應記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方； 確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 假設(shè)該企業(yè) 2009年 12月 1日各賬戶期初余額如表 3 3所示。 表 3 3 有關(guān)賬戶期初余額 期初余額 會計科目 借 方 貸 方 銀行存款 30 000 應收賬款 100 000 原材料 28 000 固定資產(chǎn) 250 000 生產(chǎn)成本 O 短期借款 70 000 應付賬款 38 000 實收資本 300 000 合 計 408 000 408 000 【例 3 9】投資者甲以機器一臺，作價 80 000元，向本企業(yè)投資。 編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本 甲 80 000 【例 3 10】某企業(yè)收到上月銷售產(chǎn)品貨款 l00 000元，存入銀行。 編制會計分錄如下： 借：銀行存款 l00 000 貸：應收賬款 l00 000 【例 3 11】企業(yè)購入原材料 8 000元，貨款尚未支付。 編制會計分錄如下： 借：原材料 8 000 貸：應付賬款 8 000 【例 3 12】某企業(yè)倉庫發(fā)出原材料 3 000 元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000 【例 3一 13】某企業(yè)用銀行存款 50 000元歸還前欠銀行短期借款。 編制會計分錄如 下： 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 X 50 000 【例 3 14】以銀行存款支付原購材料款 8 000 元。 編制會計分錄如下： 借：應付賬款 8 000 貸：銀行存款 8 000 需注意的是，企業(yè)不能將兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合在一起編制多借多貸的復合會計分錄。 例（判斷）：借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。（ ） 正確答案 （六）借貸記賬法的試算平衡 1.試算平衡的含義 試 算平衡是指 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確 的過程。 2.試算平衡的分類 試算平衡的方法有兩種： 一是發(fā)生額試算平衡；二是余額試算平衡 。 在把經(jīng)濟業(yè)務記入有關(guān)賬戶后，有關(guān)賬戶之間會出現(xiàn)一些相等（平衡）關(guān)系，會計期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。 （ 1）發(fā)生額試算平衡法。 公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則 。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。 因為每筆業(yè)務的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯誤。 發(fā)生額試算平衡是通過編制 “ 發(fā)生額試算平衡表 ” 來進行的。其格式見表 3 4。 表 3 4 本期發(fā)生額試算平衡表 年 月 日 單位：元 會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 合 計 （ 2）余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ” 的恒 等關(guān)系 決定的。公式為： 全部賬戶的借方期初余額合計 =全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計 =全部賬戶的貸方期末余額合計 余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進行的。其格式如表 3 5。 表 3 5 余額試算平衡表 年 月 日 單位：元 會計科目 借方余額 貸方余額 合 計 需要注意的是：試算平衡后，如果雙方金額合計數(shù)不相等，則說明記賬有錯誤，如果雙方金額合計數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的， 但不能絕對肯定記賬沒有錯誤 。因為有些錯誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。 例如： 一筆業(yè)務全部被重記或漏記；一筆業(yè)務的借貸方向相反；賬戶名稱用錯；借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等 。對于這幾類錯誤，因為試算平衡不能發(fā)現(xiàn)，只能通過對會計 記錄進行日?；虿欢ㄆ趶秃耍员ＷC賬簿記錄的正確性。 例（多選）：借貸記賬法的試算平衡公式包括（ ）。 A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計 =全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計 B.全部會計科目的借方期初余額合計 =全部會計科目的貸方期初余額合計 C.全部會計科目的借方期末余額合計 =全部會計科目的貸方期末余額合計 D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計 =全部負債的貸方期末余額合計 正確答案 ABC 例（多選）：下列屬于借貸記賬法特點的有（ ）。 A.以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號 B.根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，來決定記賬的方向 C.記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” D.可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 正確答案 ABCD 例（判斷）：如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無錯誤。（ ） 正確答案 在日常會計核算中，通常是在月末進行一次試算平衡，既可以分別編制發(fā)生額試算平衡表