新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)運(yùn)用問(wèn)題研究以新準(zhǔn)則下的所得稅為基本線索，闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅基本理論以及新準(zhǔn)則對(duì)所得稅的影響，文章結(jié)合近年來(lái)新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)運(yùn)用問(wèn)題，分析了新準(zhǔn)則下所得稅在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題以及變化，并且提出了解決所得稅在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題的措施，最后結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)談?wù)剬?duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和思考。關(guān)鍵字詞：新準(zhǔn)則 所得稅 所得稅會(huì)計(jì)一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)基本理論（一）所得稅特點(diǎn)所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第二、通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。第三、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面具有較明顯的作用。第四、應(yīng)納稅稅額的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面。企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則下所得稅的主要特點(diǎn)是新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理方法要求采用了資產(chǎn)負(fù)債表觀下的債務(wù)法。由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收益、成本及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量存在著不同，因此同一企業(yè)同一期間的經(jīng)營(yíng)成果在會(huì)計(jì)和稅法下會(huì)存在著某種差異，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量重點(diǎn)對(duì)暫時(shí)性差異的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。（二）新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容1. 確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 2. 確認(rèn)暫時(shí)性差異 由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同導(dǎo)致兩者之間差異，稱為暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異主要體現(xiàn)在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩方面。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣、兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第二，負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)會(huì)時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。通常產(chǎn)生于兩種情況：第一，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第二，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。3.資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法核算程序新準(zhǔn)則下的所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序?yàn)榇_認(rèn)資產(chǎn)負(fù)責(zé)賬面價(jià)值、確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)、確認(rèn)暫時(shí)性差異、確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用五方面。其中確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)賬面價(jià)值是按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅；確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用就是在利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（三） 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)的主要目的之一就是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)部分。二、新準(zhǔn)則下的所得稅在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題 雖然新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但由于實(shí)施時(shí)間較短，在理論和實(shí)踐上仍然存在一些問(wèn)題：（一）混淆資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù) 在新準(zhǔn)則使用過(guò)程中，還有相當(dāng)一部分人將計(jì)稅基礎(chǔ)理解為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)，而計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單地說(shuō)是按稅法的有關(guān)規(guī)定確定的資產(chǎn)價(jià)值或負(fù)債的金額，是計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為15萬(wàn)，無(wú)殘值，直線法折舊，折舊年限為5年，則3年末其計(jì)稅基礎(chǔ)就是6萬(wàn)。這并不是說(shuō)其計(jì)稅依據(jù)是6萬(wàn)元，而是說(shuō)稅法認(rèn)可的以后可抵扣的金額是6萬(wàn)元。（二）“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重 新準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則的理論和方法已經(jīng)慢慢滲透到了各企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中。但由于“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境，中國(guó)的大部分上市公司是從原有的國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，由于改制的不徹底，不少公司的治理結(jié)構(gòu)所形成的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)其實(shí)形同虛構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中存在較嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中，利用新舊準(zhǔn)則完善過(guò)程中相關(guān)法律的恐怖和對(duì)心準(zhǔn)則使用過(guò)程中的審計(jì)制度的不完善，給中國(guó)順利實(shí)施新準(zhǔn)則良好環(huán)境的建立帶來(lái)了極大的影響。2007年7月15日，原中國(guó)石油化工集團(tuán)公司總經(jīng)理、中國(guó)石油化工股份有限公司董事長(zhǎng)陳同海以受賄1.95億元的天文數(shù)字，被北京市第二中級(jí)人民法院判處死刑，緩期二年執(zhí)行，同時(shí)剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。更早些時(shí)間，媒體曾經(jīng)這樣描述陳同海，其為人霸道，是中石化公司內(nèi)部人見(jiàn)人怕的“霸王”；他自恃是正部級(jí)高干，每月僅公款吃喝玩樂(lè)就達(dá)120萬(wàn)，日均揮霍超過(guò)4萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，像陳同海這樣的腐敗案件，近些年來(lái)在我們的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)中，并不是偶發(fā)的個(gè)案；只不過(guò)陳的受賄金額又上了更高的檔次，因此為社會(huì)公眾所關(guān)注。為什么我們的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人中間容易產(chǎn)生腐敗案？其實(shí)這背后有著經(jīng)濟(jì)體制與制度方面的深刻原因，即“內(nèi)部人控制”。 所謂“內(nèi)部人控制”，按照學(xué)者的解釋，就是指現(xiàn)代企業(yè)中的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)（控制權(quán)）相分離的前提下形成的，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)者控制公司，即“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。今天我們的國(guó)有企業(yè)，盡管大部分都已經(jīng)實(shí)行了現(xiàn)代企業(yè)制度，并且有相當(dāng)數(shù)量成為上市公司，但所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況卻基本沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性變化。因此，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，在我們的國(guó)企當(dāng)中不僅事實(shí)存在，且較為普遍。（三）企業(yè)信息披露不及時(shí)盡管在新準(zhǔn)則中，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅有利于會(huì)計(jì)信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且還可以通過(guò)提供更多的企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。但是由于中國(guó)仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的處境階段，市場(chǎng)體系還不夠完善，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也相當(dāng)不充分，同時(shí)中國(guó)當(dāng)前的法律制度不夠健全，對(duì)于上市公司的評(píng)價(jià)監(jiān)督等方面仍然過(guò)于倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，會(huì)計(jì)信息虛假披露比比皆是；許多中小型企業(yè)規(guī)模和容量較小，內(nèi)部治理薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，使得新企業(yè)所得稅的實(shí)施更具風(fēng)險(xiǎn)性，信息的披露缺乏時(shí)效。目前，我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中仍然存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分。2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍和內(nèi)容上都發(fā)生了較大的變化有數(shù)據(jù)表明。深交所對(duì)深市上市公司2008年度信息披露情況進(jìn)行的考評(píng)中及格與不及格等級(jí)的公司占到35。因此，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，在保護(hù)投資者利益、提高證券市場(chǎng)效率、實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置、優(yōu)化上市公司治理等方面具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)人手，對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，新準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露帶來(lái)的大幅度的變革，其影響不容低估。（四）會(huì)計(jì)人員難以適應(yīng)新準(zhǔn)則處理方法 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理，而不同素質(zhì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理的結(jié)果不同。新準(zhǔn)則無(wú)論從理論上還是實(shí)際的操作上都發(fā)生了很大的變化。新準(zhǔn)則中引進(jìn)了“暫時(shí)性差異”的概念，并要求“按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”，但是目前許多會(huì)計(jì)人員仍然習(xí)慣按照時(shí)間性差異確認(rèn)遞延所得稅，對(duì)暫時(shí)性差異還很陌生，且利用暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅具有一定的難度和復(fù)雜性，在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。例如某企業(yè)2001年持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000 萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額200 萬(wàn)元，2002年期末公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，2003年期末公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2004年期末公允價(jià)值為900萬(wàn)元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為10%。很多會(huì)計(jì)人員仍然會(huì)按照老準(zhǔn)則不做賬務(wù)處理，也不對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額作出處理。而新準(zhǔn)則下，2001年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，2002年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100 萬(wàn)元另外，在執(zhí)行新準(zhǔn)則中，首先要確定資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，但是由于中國(guó)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的相關(guān)文件還比較散落，正確把握的難度大，因而要求會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要精通所得稅跨進(jìn)準(zhǔn)則，又要精通稅法。然而現(xiàn)實(shí)情況是中國(guó)部分會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅跨進(jìn)方法的理解和掌握并不熟練，能達(dá)到新準(zhǔn)則實(shí)施要求的會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺乏。 三、解決所得稅在企業(yè)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題的措施 （一）正確確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的框架，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，所以正確確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)尤為重要。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規(guī)定，所涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以在稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中會(huì)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值，如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同時(shí)期的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。在新準(zhǔn)則中，計(jì)稅基礎(chǔ)的正確確定是整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)處理的首要條件也是關(guān)鍵步驟。針對(duì)現(xiàn)階段中國(guó)在新準(zhǔn)則下對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)概念的首次應(yīng)用，除了要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)概念根本上的認(rèn)識(shí)外，更重要的是對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容作出文件性的說(shuō)明，從而使得會(huì)計(jì)人員更好地把握計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 （二）構(gòu)造實(shí)施準(zhǔn)則的新環(huán)境 新準(zhǔn)則要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部控制，這也是中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化必然要求。氣壓在內(nèi)部控制上，一方面，把握好人才關(guān)，在選擇會(huì)計(jì)人員上要關(guān)注個(gè)人的素質(zhì)和職業(yè)道德，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，以較快的速度適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，同事在公司內(nèi)部努力營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)文化氛圍，為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供動(dòng)力支持；另一方面，公司應(yīng)確立董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位，完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，保持董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，同事充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。與此同時(shí)，公司應(yīng)成立和完善審計(jì)委員會(huì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位，并與外部審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，完善公司內(nèi)部控制制度。 （三）加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高企業(yè)信息的透明度 企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，缺乏內(nèi)部有效監(jiān)督而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如內(nèi)部牽制制度得不到真正的落實(shí)，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。其次，資產(chǎn)管理失控，潛在虧損增加。另外，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如貪污公款、利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私設(shè)“小金庫(kù)”、偷稅漏稅等等。 沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督制度，再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也難以發(fā)揮其作用。要確保難度大、變化多的新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，必須對(duì)各部門(mén)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行必要的監(jiān)督和指導(dǎo)。將完善的監(jiān)督手段與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題和企業(yè)造假行為的根本解決，凈化信息市場(chǎng)，提高信息透明度，為財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的信息。 （四）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平 新準(zhǔn)則的很多理念和做法與中國(guó)以前實(shí)施的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有比較大的差異。成功應(yīng)用新準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員調(diào)整觀念，要敢于突破舊準(zhǔn)則的常規(guī)做法；同時(shí)新準(zhǔn)則的實(shí)施是對(duì)財(cái)務(wù)人員和組織的一次重大考驗(yàn)，這就要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)心準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅要求從根本上正確理解和掌握新準(zhǔn)則的精神，學(xué)好用好新準(zhǔn)則的內(nèi)容，同時(shí)應(yīng)從原來(lái)的會(huì)計(jì)處理方法中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并正確地做好新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息的傳達(dá)，加強(qiáng)各部門(mén)間的溝通和學(xué)習(xí)，用最短的時(shí)間適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。 四、總結(jié)實(shí)施新準(zhǔn)則的時(shí)間短，在新準(zhǔn)則內(nèi)容的更新和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題在很大程度上影響了新準(zhǔn)則的實(shí)施效果，因此正確認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則內(nèi)容的主要變化和具體操作過(guò)程中遇到的問(wèn)題最新準(zhǔn)則有效運(yùn)行的關(guān)鍵。國(guó)家和企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，不斷完善立法和企業(yè)的內(nèi)部控制制度，為新準(zhǔn)則的實(shí)施提供良好的外部和內(nèi)部環(huán)境。財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)新準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，突破舊準(zhǔn)則觀念的束縛，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)，提供有效的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)也會(huì)從舊準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則的順利過(guò)渡。作為一名財(cái)務(wù)工作者，會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的高低直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到企業(yè)利益相關(guān)者決策的正確性。因此，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是當(dāng)前亟待需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題，尤其是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布與實(shí)施，更加要求會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐的狀況，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。給企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理提供了較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒(méi)有規(guī)定的業(yè)務(wù)?；诖?，會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)專業(yè)理論來(lái)源于會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐，同時(shí)又指導(dǎo)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐。廣泛的會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐活動(dòng)有助于對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)理論的深入理解和掌握。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人