公允價值會計的利弊探討的論文 公允價值會計的利弊探討的論文 摘 要：通過研究財務報表項目不難發(fā)現(xiàn)，公允價值是實務中可用的最好的計量屬性，公允價值會計必將成為未來發(fā)展的主流。但是自2007 年次貸危機爆發(fā)以來，公允價值會計的缺陷也為人詬病，金融界在尋找問題根源的過程中將公允價值會計作為 “ 替罪羊 ” 。本文將探討公允價值會計在實務應用中的利與弊。 關(guān)鍵詞：公允價值會計；歷史成本會計 中圖分類號： f23 文獻標識碼： a 文章編號： 1006-4117（ 2011）06-0160-01 會計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價值為計量基準。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，一直都是會計界的主流，但其提供的會計信息不能評估現(xiàn)在、預測未來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，歷史成本會計逐漸成為會計界發(fā)展的障礙。公允價值會計 ,是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。在以公允價值為計量基準下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值會計是以當前的市場交易價格為基準 ,更接近資產(chǎn)和負債的真實價值，從而能夠正確 反映當前企業(yè)財務狀況，引導投資者做出正確的經(jīng)濟決策。然而公允價值會計并非完美無暇，下文將分析公允價值會計的利與弊。 一、公允價值的定義 fasb 在財務會計準則公告第 157 號 公允價值計量指出：公允價值是 “ 市場參與者在計量日的有序交易中，假設(shè)將一項資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁椮搨D(zhuǎn)讓應支付的價格 ”,iasb 則將公允價值定義為 “ 在公平交易中 ,熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~ ” 。 wWW.11665.coM 我國會計準則中公允價值的定義是在 iasb 的基礎(chǔ)上添加了 “ 在公平交易中 ,交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè) ,不打算或需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模 ,或在不利條件下進行交易 ” 的補充。新會計準則指出，公允價值應具備的三個條件：（ 1）信息公開；（ 2）雙方自愿；（ 3）對資產(chǎn)或負債進行公平交易。由此可見公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價格。 二、公允價值會計的優(yōu)點 支持者認為 ,公允價值會計提高財務信息的相關(guān)性 ,使會計信息更能反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值。 財務報告的目標是以決策有用為主導 ,兼顧反映受托責任。對決策有用的會計信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測，它主要取決于信息的預測價值、反饋價值和及時性。公允價值作為提高相關(guān)性的重要計量屬性，代表著財務會計的發(fā)展方向。 早在上世紀 80 年代的儲蓄和貸款危機中，歷史成本會計就暴露了不能真實而迅速地反映金融機構(gòu)財務狀況，無法預防和化解金融風險的缺陷。公 允價值會計反映當前經(jīng)濟條件下被投資公司資產(chǎn)與負債的價值，更加強調(diào)假定交易及其價格的市場屬性 ,要求作為公允價值的交易價格是市場參與者對資產(chǎn)或負債價值的客觀評價 ,反映市場對金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計 ,能夠真實地反映交易的實質(zhì) ,增進了財務報告使用者可獲取財務信息的質(zhì)量。公允價值的變化反映了經(jīng)濟情況發(fā)生的變化對金融資產(chǎn)或負債價值的影響。 三、公允價值會計的缺陷 反對者認為 ,公允價值會計是對主流會計模式即歷史成本會計的嚴重背離 ,公允價值會計強調(diào)相關(guān)性但是缺乏可靠性 ,采用公允價值計量需要對 金融工具的市場價格進行重新估計 ,確認由價格波動引起的未實現(xiàn)利得或損失 ,導致企業(yè)利潤劇烈波動 ,加劇金融市場風險 ,引發(fā)金融危機。 公允價值的使用在報表使用者和編制者之間加劇了信息不對稱 ,其強調(diào)的相關(guān)性是不同財務報表使用者在股價數(shù)據(jù)的主觀反映，公允價值的確定實際上是建立在客觀事實基礎(chǔ)上的主觀決策 ,導致公允價值會計提供的信息缺乏可靠性，目前，國際財務報告準則缺乏為公允價值計量提供的指南。 ifrs9 沒有要求以公允價值計量必須與客觀環(huán)境相匹配，很大程度上受到人為的影響，用經(jīng)驗數(shù)據(jù)來指導準則制定本質(zhì)上違背了物 質(zhì)與意識的辨證關(guān)系原理。如果按照這樣的準則行事，管理層更有可能操縱報表進行盈余管理。當市場情況演變成螺旋式下跌時 ,價格嚴重背離資產(chǎn)價值，公允價值會計的 “ 順周期效應 ” 會把問題嚴重地放大。此時如果仍然按照公允價值為計量基準，市場將持續(xù)失去信心 ,陷入惡性循環(huán)。 次貸危機爆發(fā)以來，金融界和會計界的論戰(zhàn)結(jié)果雖然表明公允價值會計不是誘發(fā)金融危機的根本原因，但是公允價值會計仍然不能完全洗清罪名。 四、公允價值的推廣與運用 在我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等 17個具體準則中運用了公允價值。 公允價值的應用范圍與一個國家的經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)達程度等客觀環(huán)境密切相關(guān)。結(jié)合我國的客觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，市場條件與發(fā)達國家在某些方面尚有一定差距 ,不能盲目擴大公允價值的應用范圍。但擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上又要求運用公允價值計量屬性。在嚴把開放公允價值的應用范圍的同時，要加強相關(guān)理論的研究，根據(jù)我國的實際情況與國際會計準則理事會的準則要求改進我國 公允價值會