淺析績效審計 綜合性審計還是高層次審計的論文 淺析績效審計 綜合性審計還是高層次審計的論文 論文關(guān)鍵詞績效審計 綜合性審計 高層次審計 論文摘要績效審計已是國際審計的主流，認(rèn)清績效審計的性質(zhì)具有重要意義。文章通過對現(xiàn)行兩種績效審計方式的優(yōu)缺點分析，指出了兩種方式的特點，并在此基礎(chǔ)上提出構(gòu)建我國現(xiàn)行績效審計方式的建議。 一、績效審計性質(zhì)認(rèn)識的重要性 認(rèn)識決定行動。對績效審計性質(zhì)的認(rèn)識和定位決定著我國績效審計方式的選擇。當(dāng)前，盡管績效審計尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，但在理論、認(rèn)識和實踐上，已經(jīng)明顯表現(xiàn)出自身的一些特點。正確把握兩種方式的優(yōu)缺點，有助于審計人員采用適當(dāng)?shù)姆绞剑茖W(xué)組織審計工作，提高審計工作效率，為績效審計的全面展開提供良好的基礎(chǔ)。 二、認(rèn)為績效審計是綜合性審計的優(yōu)缺點分析 （一）優(yōu)點分析 1綜合性績效審計符合一定階段的國情，有它存在的政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境基礎(chǔ)。綜合性績效審計是國外早期績效審計的重要方式。20世紀(jì) 40 年代晚期，美國審計署開始對政府法人實行 “ 綜合審計 ” ，對公共基金使用的合理性、合法性、真實性和效率性進(jìn)行檢查。加拿大早期的績效審計也是把傳統(tǒng)的合規(guī)性審計與績效審計相結(jié)合，既檢查和評價被審計單位遵守法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則的情況，又檢查和評價被審計單位的績效情況。這說明，世界各國開展績效審計并非一開始就是高層次的獨立績效審計，而是由綜合性績效審計向高層次績效審計轉(zhuǎn)化的一個量變到質(zhì)變的實踐積累過程。 WWw.11665.Com 2為增強(qiáng)國家能力建設(shè)提供支持。通過合規(guī)性審計，促進(jìn)對國家經(jīng)濟(jì)資源的有效控制和管理，維持國家經(jīng)濟(jì)秩序健康運(yùn)行。通過績效審計，減少損失，改善管理，能促進(jìn)國家的能耗效率、技術(shù)效率、資源配置效率、管理效率以及制度效率，增強(qiáng)國家的競爭力水平和持續(xù)發(fā)展的能力。綜合性審計實現(xiàn)兩種核心能力并重，為國家能力建設(shè)提供支持。 （二）缺點分析 1審計面臨雙重壓力?，F(xiàn)階段，審計要發(fā)揮國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行“ 免疫系統(tǒng) ” 的功能，面臨著查處違法違規(guī)問題與揭露績效審計問題的雙重壓力，尤其是在地方審計機(jī)關(guān)，繁重的財務(wù) 真實性、合法性審計任務(wù)占據(jù)著審計資源，制約著績效審計的開展。 2容易導(dǎo)致認(rèn)識上的偏差。合規(guī)性審計是績效審計的重要基礎(chǔ)，但不是惟一基礎(chǔ)。綜合性績效審計會使人們誤認(rèn)為開展績效審計必須先經(jīng)過合規(guī)性審計。這種觀點是不對的。如果開展績效審計之前相關(guān)資料已經(jīng)進(jìn)行過合規(guī)性審計，則績效審計開展就比較方便一些；如果開展績效審計之前相關(guān)資料未進(jìn)行合規(guī)性審計，則并不意味著績效審計就無法開展?？冃徲嬋钥砷_展，只是應(yīng)當(dāng)根據(jù)績效審計目標(biāo)的要求，先對相關(guān)財政財務(wù)收支資料和其他資料、情況進(jìn)行審查、調(diào)查，然后再進(jìn)行績效評價， 提出改善建議。這種情況下，績效審計的工作量會大一些，但仍可進(jìn)行。 三、認(rèn)為績效審計是高層次審計的優(yōu)缺點分析 （一）優(yōu)點分析 1規(guī)范性要求低，較靈活。直接進(jìn)行績效審計時高層次的績效審計，因為績效審計在選擇審計項目、確定審計程序、選擇審計方法、確定判斷標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行審計意見表達(dá)方面都要根據(jù)審計項目的具體情況合理確定?？冃徲嬳椖靠梢允且粋€政府部門或公營單位，也可以是一項政府活動，還可以是一項政府支出，每個項目的個體情況差異往往很大。所以審計人員在進(jìn)行審計判斷、評價和建議時自由裁量權(quán)較大，自主性較強(qiáng)，方法也較靈活，不具有法律效率和強(qiáng)制性。 2節(jié)省資源。審計人員從繁重的真實、合法性財務(wù)審計中解脫出來，一部分人才集中精力研究和實踐績效審計，能更有針對性地為國家公共資源的占用、使用情況提出建議，合理規(guī)劃、分配資源，可以使績效審計結(jié)果較好地體現(xiàn) “ 預(yù)防 ”“ 揭露 ”“ 抵御 ” 作用。 （二）缺點分析 1不確定因素多，導(dǎo)致方法較難掌握?？冃徲嬍歉邔哟螌徲嬚幱谄鸩诫A段，理論體系及實務(wù)操作指南尚未形成，包括審計范圍、方式、標(biāo)準(zhǔn)、手段等需要探索和創(chuàng)新；績效審計對象千差萬別，不同績效審計項目其經(jīng)濟(jì)型、效果性、效率性的實現(xiàn)方式和要求也不盡相同，類似合規(guī)性審計那樣具有普遍意義的衡量績效審計的指標(biāo)體系很難形成?；谝陨蟽牲c，高層次績效審計不能拘泥于一成不變的方法，但創(chuàng)新人才的缺乏使績效審計實施過程中很難樹立創(chuàng)新意識，不利于發(fā)展。 2績效審計一般是在合規(guī)性審計基礎(chǔ)上進(jìn)行的高層次審計。只要核實和確認(rèn) 被審計單位財政財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)真實性的基礎(chǔ)上，再結(jié)合一些專門的績效審計調(diào)查，審計人員才能以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行比較、分析，對一個績效審計項目的績效做出客觀、公正的評價。但如果財政財務(wù)數(shù)據(jù)時錯誤的或虛假的，審計人員若以此為基礎(chǔ)進(jìn)行績效審計，勢必會得出錯誤的績效評價意見。 四、我國現(xiàn)行績效審計方式的選擇 綜合以上績效審計兩種方式的優(yōu)缺點分析，我們可以看出其各有利弊，并不存在直接的孰優(yōu)孰劣的問題，必須在特定的環(huán)境下才能評價。 我認(rèn)為與合規(guī)性審計相結(jié)合的績效審計方式是我國的現(xiàn)實 選擇。一是可以適應(yīng)目前的外部環(huán)境；二是符合全面履行合規(guī)性審計和績效審計職責(zé)的需要；三是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)和審計人員的情況適合開展結(jié)合型績效審計。但是績效審計畢竟不同于合規(guī)性審計，也不是合規(guī)性審計在效益層面上的簡單延伸，我們現(xiàn)階段只有培訓(xùn)人員、積累經(jīng)驗，為將來時機(jī)成熟時大規(guī)模全面開展績效審計奠定基礎(chǔ)。 參考文獻(xiàn)： 1吳秋生 .政府審計職責(zé)研究 .中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 .2007.1