新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的會計核算的論文 新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的會計核算的論文 自 2007年 1月 1日年起在全國上市公司施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，公布了新會計準(zhǔn)則的會計科目和主要賬務(wù)處理方法，對原來的企業(yè)會計制度中會計科目的設(shè)置作了較大的調(diào)整。目前我國最大的稅種 增值稅，受新會計準(zhǔn)則的影響，在稅務(wù)處理和會計核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對增值稅會計核算中受新會計準(zhǔn)則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷項稅額核算進行解析，并舉例說明其稅務(wù)處理和會計核算方法。 一、將貨物交付他人代銷的銷項稅額的會計核算 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過 180 天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180 天的當(dāng)天。在實際中，委托代銷主要是以兩種方式來實現(xiàn)的：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。 （一）視同買斷方式，委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項，作會計分錄為 ： 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （二）收取手續(xù)費方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這實際上是受托方的一種勞務(wù)收入。 企業(yè)發(fā)出代銷商品時，作會計分錄： 借：發(fā)出商品（注：也可以使用 “ 委托代銷商品 ” 科目） 貸：庫存商品 企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng) 交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 委托單位支付的代銷手續(xù)費，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，作會計分錄： 借：銷售費用（注：企業(yè)會計制度為 “ 營業(yè)費用 ” 科目） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） 二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會計科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費 ” 科目，而設(shè)置了編號為 2211 的 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”會計科目。 WWW.11665.cOm “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 會計科目應(yīng)按照 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、“ 社會保險費 ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會經(jīng)費 ” 、 “ 職工教育經(jīng)費 ” 、“ 解除職工勞動關(guān)系補償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的會計核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天，會計分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程） 貸：庫存商品（原材料） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 三、賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會計科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目，而設(shè)置了編號為 1407 的 “ 發(fā)出商品 ” 會計科目，用于核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人發(fā)出商品時，會計分錄為： 借：發(fā)出商品（注：企業(yè)會計制度為 “ 分期收款發(fā)出商品 ”科目） 貸：庫存商品 在合同約定的