1 / 13 單 選題： A 按（ B、節(jié)稅原理 ）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 B 避稅最大的特點是他的（ C、非違法性 ）。 C 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在（ C、 80萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（ B、 50萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 D 當甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應由（ D、甲乙雙方均不繳納 ）。 F 房產稅條例規(guī)定：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為（ D、 12%）。 負有代扣代繳稅款義務的單位、個人 是（ B、扣繳義務人 ）。 G 個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內（ D、一次不超過 30日或者多次累計不超過 90日 ）的離境。 個人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實行加成征收（ B、勞務報酬所得 ）。 J 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在 (B、零售環(huán)節(jié) ）征收。 M 目前應征個人所得稅的項目是（ B、股票紅利 ）。 N 納稅籌劃的主體是（ A、納稅人 ）。 納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D、合法性 ）。 納稅籌劃最重要的原則是（ A、守法原則 ）。 納稅人建造普通標準住宅出售， 增值額超過扣除項目金額 20%的，應就其（ D、全部增值額 ）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。 P 判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（ A、無差別平衡點 ）是關鍵因素。 Q 企業(yè)發(fā)生的與生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費可以（ C、按實際發(fā)生的 60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的 5 ）。 企業(yè)所得稅的籌劃應重點關注（ C、成本費用 ）的調整。 企業(yè)所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業(yè)（ D、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) ）。 企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項目是（ D、贊助費支出 ）。 企業(yè)通過社會非營利組織或政府民 政部門進行的公益性、救濟性捐贈支出如何扣除（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ）。 企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ） S 設在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅 30 萬元，繳納的城市維護建設稅是（ C、 15000元 ）。 適用消費稅比例稅率的稅目有（ B、煙絲 ） 適用消費稅定額稅率的稅目有（ C、黃酒 ） 適用消費稅復合稅率的稅目有（ A、卷煙 ） 適用增值稅、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（ D、個體工商戶 ）。 稅負轉嫁的籌劃通常需要借助（ A、價格 ）來實現(xiàn)。 W 我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規(guī)定為（ C、 13%）。 X 下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（ A、載客汽車 ）。 下列不并入銷售額征收消費稅的是（ C、包裝物押金 ） 下列不屬于個人所得稅征稅對象的是（ A、國債利息 ）。 下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ C、非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 ）。 下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B、個人銷售購買超過 5年的普通住房 ）。 下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（ D、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地 ）。 下列各項中 不計入當年的應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（ C、按規(guī)定繳納的流轉稅 ）。 下列各項中符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（ B、自產自用的應稅消費品為移送使用的當天 ）。 下列各行業(yè)中適應 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A、文化體育業(yè) ）。 下列各行業(yè)中適用 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B、金融保險業(yè) ）。 下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是（ A、家具廠銷售家具并有償送貨上門 ）。 下列適用個人所得稅 5%-45%的九級超額累進稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列適用個人所得稅 5 -35的五級超額累進稅率的是（ D、個體工商戶 所 ）。 下列適用個人所得稅 5 -45的九級超額累進稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列稅種中屬于直接稅的是（ C、財產稅 ）。 下列屬于房產稅征稅對象的是（ C、室內游泳池 ）。 相對節(jié)稅主要考慮的是（ C、貨幣時間價值 ）。 Y 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（ C、運輸費 ）依 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（ C、超累稅率 ）。 以下煤炭類產品繳納資源稅的有（ C、原煤 ）。 應納印花稅的憑證應于（ C、書立或領受時 ）時貼花。 娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為（ D、 5 20 ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。 Z 在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人并不一定是（ A、實際負稅人 ） 周先生將自有的一套單元房按市場價格對外出租，每月租金 2000元，其本年應納房產稅是（ B、 960元 ）。 多選題： A 按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為（ A、個人獲得收人的納稅籌劃 B、個人投資的納稅籌劃 C、個人消費中的納稅籌劃 D、個人經營的納稅籌劃 ）等。 按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為（ A、企業(yè)設立中的納稅籌劃 B、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 C、企業(yè)生產經 營過程中的納稅籌劃 D、企業(yè)經營成果分配中的納稅籌劃 ）等。 按照性質的不同，納稅人可分為（ B、法人 D、自然人 ）。 B 包括優(yōu)惠政策在內的房產稅稅率包括（ A、 1.2% B、 4% D、12%）。 C 城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（ A、 1.530元 B、 1.224元 C、 0.612元 D、 0.918元 ）。 H 合伙企業(yè)是指（ A、自然人 B、法人 D、其他組織 ）依法在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 J 計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內（ A、向購買方收取的銷項稅額 B、受托加工 應征消費稅所代收代繳的消費稅 C、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費 D、納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費 ）。 絕對節(jié)稅又可以分為（ A、直接節(jié)稅 D、間接節(jié)稅 ）。 M 某企業(yè)以房地產對外投資，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括：（ A、土地使用稅 B、營業(yè)稅 D、印花稅 ） N 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ A、增值稅籌劃 B、消費稅籌劃 C、營業(yè)稅籌劃 D、所得稅籌劃 ）等。 納稅籌劃的合法性要求是與（ A、逃稅 B、欠稅 C、騙稅 D、避稅 ）的根本區(qū)別。 納稅籌劃風險主要有以 下幾種形式（ A、意識形態(tài)風險 B、經營性風險 C、政策性風險 D、操作性風險 ）。 納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ A、個體工商戶 B、個人獨資企業(yè) C、合伙企業(yè) D、公司制企業(yè) ）。 Q 企業(yè)所得稅的納稅義務人包括 (A、國有企業(yè) C、股份制企業(yè) ) 契稅的征稅范圍具體包括（ A、房屋交換 B、房屋贈與 C、房屋買賣 D、國有土地使用權出讓 ）。 S 適用消費稅定額稅率的稅目有（ B、黃酒 C、啤酒 D、汽油 ） 適用消費稅復合稅率的稅目有（ A、卷煙 C、薯類白酒 D、糧食白酒 ） 適用印花稅 0.3比例稅 率的項目為（ B、購銷合同 C、技術合同 D、建筑安裝工程承包合同 ）。 稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關鍵取決于（ A、商品供給彈性 C、商品需求彈性 ）的大小 稅率的基本形式有（ B、比例稅率 C、定額稅率 D、復合稅率 ）。 W 我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（ A、礦產 C、鹽 ）資源。 X 下列不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經營所得 C、特許權使用費所得 D、勞務收入 ）。 下列符合城市建設維護稅政策的有（ B、進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設維護 稅 C、出口企業(yè)退增值稅和消費稅，但不退城市建設維護稅 ）。 下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用 2000 元的項目有（ B、工資薪金所得 C、企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得 D、個體工商戶生產、經營所得 ）。 下列個人所得采取比較明顯的超額累進稅率形式的有（ A、勞務報酬所得 B、個體工商戶的生產、經營所得 C、工資薪金所得 D、個人承包、承租所得 ）。 下列個人所得采取超額累進稅率形式的有（ A、利息所得 B、個體工商戶的生產、經營所得 C、工資薪金所得 D、個人承包、承租所得 ） 下列個人所得 適用 20%比例稅率的有：（ A、勞務報酬所得 B、偶然所得 D、特許權使用費所得 ） 下列各項中應計入營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（ B、歌舞廳取得的銷售酒水收入 C、裝修公司裝修工程使用的材料 D、金融機構當期收到的罰息收入 ）。 下列各項中應視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（ A、動力設備的安裝 D、郵局出售集郵商品 ）。 下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（ A、汽油和柴油 B、煙酒 C、小汽車 D、鞭炮、焰火 ）。 下列允許在企業(yè)所得稅應納稅所得額中據(jù)實扣除的有（ A、企業(yè)的財產保險費 B、向金融機構的借款利息支出 C、轉讓固定資產的費 2 / 13 用 ）。 下列中不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經營所得 C、特許權使用費所得 D、勞務收入 ）。 下列屬于個人所得稅納稅人的有（ A、在中國境內有住所 C、在中國境內無住所但居住滿 1年 D、在中國境內有住所但未居住 ）。 下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（ A、某單位有償轉讓國有土地使用權 B、某單位有償轉讓一棟辦公樓 C、某企業(yè)建造公寓并出售 ）。 消費稅的稅率分為（ A、比例稅率 B、定額稅率 C、復合稅率 ）。 Y 一項銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應稅 勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為（ A、繳納增值稅的混合銷售行為 C、繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 ）。 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ A、 17% B、13% C、 6%）。 以下可以免征個人所得稅的有（ B、領取住房公積金 C、省級見義勇為獎金 D、教育儲蓄利息 ） 以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額計征的收入有（ B、固定資產租賃收入 C、企業(yè)收到的財政性補貼 D、出口退回的消費稅 ）。 營業(yè)稅的起征點分別為銷售額（ A、 100元 D、 1000 5000元 ）。 Z 在計算企業(yè)所得稅時準予按 比例扣除的項目有（ A、企業(yè)的職工福利費用 C、企業(yè)的業(yè)務招待費 D、企業(yè)的廣告費 ） 在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的稅費有（ A、消費稅 B、營業(yè)稅 C、城建稅 D、資源稅 ）。 增值稅的起征點分別為銷售額的（ A、 150200 元 C、 15003000元 D、 20005000元 ）。 判斷題： B （）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。 （）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。 （）不辦理產權轉移手續(xù)的房產贈與不用繳納契稅。 C （）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵 循的最基本的原則。 （）車輛購置稅的稅率為 10%。 （）城市維護建設稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 （）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應稅銷售額在 80萬元（含80萬元）以下的 ,為小規(guī)模納稅人 D （）對計稅依據(jù)的控制是通過對應納稅額的控制來實現(xiàn)的。 （）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。 （）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。 F （）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。 （ ）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的 60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的 5%。 （）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。 （）覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。 G （）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。 （）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。 （）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 （）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 （）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 （）工資薪金所得適用 5% 45%的 9 級超額累進稅 率。 H （）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 （）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。 J （）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。 （）計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除800元的修繕費。 （）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。 L （）勞務報酬所得超過 50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。 M （）某大飯店既經營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 （）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。 N （）納稅籌劃的主體是稅務機關 。 （）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為收取貨款的當天。 （）納稅人和負稅人是不一致的。 （）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。 （）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 （）年應稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 P （）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應全額納稅。 Q （）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 （）企業(yè)所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調整。 （）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 （）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。 （）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 S （）所得稅各稅種的稅負彈性較小。 （）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。 （）稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 （）稅率常被稱為“稅收之魂”。 （）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。 （）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 T （）提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。 W （）未經批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉讓 給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 （）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。 （）我國現(xiàn)行消費稅設置 14個稅目。 （）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了 9個稅目。 X （）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以 12再確定適用稅率，然后扣除 12個月的速算扣除數(shù)。 （）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。 （）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% （）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 （）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。 （）消 費稅采取“一目一率”的方法。 Y （）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。 （）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。 （）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額 500元。 （）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。 （）一般納稅人向農業(yè)生產者購買的農產品準予按照買價和 13%的扣除率計算進項稅額。 （）一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額 7%的扣除率計算進項稅額。 （）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營 業(yè)稅。 （）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 Z （）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。 （）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 （）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。 （）轉讓無形資產的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。 （）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。 （）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。 簡答題 F 復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？【 （ 1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經營行為適用 稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（ 2）納稅人身份的可轉換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉變了經營業(yè)務內容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。（ 3）課稅對象的可調 整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務。而同一課稅對象也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。（ 4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。（ 5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除 、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。 】 G 個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？ 【 勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用 20%的比例稅率。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費用計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過 20000 元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅 額加征五成；超過 50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用 3 / 13 20%， 30%， 40%的三級超額累進稅率。 勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（ 1）勞務報酬所得取得時間的籌劃對于勞務報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。（ 2）勞務報酬取得項目的籌劃勞務報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次 。這里的“同一項目”，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應該分到減除費用，計算繳納個人所得稅。（ 3）勞務報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據(jù)該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。（ 4）勞務報酬支付次數(shù)的籌劃對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入 較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。（ 5）勞務報酬費用轉移的籌劃為他人提供勞務取得勞務報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在 總體上保持更高的稅后收益水平。（ 6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃 根據(jù)個人所得稅法實施條例的規(guī)定，勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質屬于勞動所得。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以及其他特許權取得的所得。稅法規(guī)定納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費 所得等應稅項目計算納稅。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區(qū)分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。 】 公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 【 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（ 1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者 20%）的企業(yè)所得稅 比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5%、最高 35%的個人所得稅超額累進稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。（ 2）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在 企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。（ 3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取 不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。（ 4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。 】 J 計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？【 計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三 方面切入：（ 1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經常使用這種方法。（ 2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實 現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（ 3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。 】 簡述對納稅籌劃定義的理解?！?納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資經營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（ 1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅 人來講，其在經營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業(yè)務中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（ 2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（ 3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的 最大化。納稅是納稅人經濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬于其應有的經濟權利。（ 4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統(tǒng)一規(guī)劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。 】 簡述 工資薪金所得的籌劃方式?！?工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用 5%45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 工資薪金所得常用的籌劃方式有：（ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可 能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。（ 3）全年一次性獎金的籌劃。 2005 年初，國家稅務總局出臺了國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 規(guī)定，從 2005年 1月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該通知明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅 】 簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。【 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應 稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文 4 / 13 化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“ 以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到 50%。 兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。兼營是企業(yè)經營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為 13%的農業(yè)用生產 資料；餐廳既經營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 】 簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。 【 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均 應依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的 優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。 安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2 萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。 進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于 個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。 保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經分配就必須繳納個人所得稅，而被 投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。 】 簡述納稅籌劃的步驟?！?（ 1）熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定 國家稅法及相關法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。籌劃者在進行籌劃之前應學習掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而 且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關政策的學習都是不能忽略的。（ 2）分析基本情況，確定籌劃目標 納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力等。（ 3）制定選擇籌劃方案 在前期準備工作的基礎上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。（ 4）籌劃方案的實施與修訂 籌劃方案選定后進入實施過程， 籌劃者要經常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應一直關注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標。 】 簡述納稅籌劃風險的形式。【 （ 1）意識形態(tài)風險。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。（ 2）經營性風險。經營性風險一般是指企業(yè)在生產與銷售過程中所面臨的由于管理、生產與技術變化等引起的種種風險。（ 3）政策性風險。利用國家相關政策進行納稅籌劃可能遇到的風險，稱為納稅籌 劃的政策性風險。（ 4）操作性風險。由于納稅籌劃經常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術錯綜復雜，有的法規(guī)內容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。 】 簡述納稅籌劃應遵循的基本原則。【 （ 1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應遵循最基本的原則。（ 2）財務利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企 業(yè)財務利益最大化目標，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（ 3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才拧＜{稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經產生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（ 4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關政策并不是一成不變的?；I劃者應隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調整，以確?；I劃方案適應最新政策的要求。（ 5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經 濟規(guī)劃一樣存在一定風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。 】 簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。【 企業(yè)生產經營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國企業(yè)所得稅法實施條例對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明 確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。（ 1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從 2008 年 1 月 1 日起實行的企業(yè)所得稅法規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在 準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法 有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。（ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅 申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮 ，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)安置符合中華人民共和國殘疾人保障法中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。為充分運用這項政策， 納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產經營崗位的實際需要， 5 / 13 對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合中華人民共和國殘疾人保障法中的規(guī)定。 】 簡述確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定?！?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保 險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè) 發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的 部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（ 3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除 u。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。（ 4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創(chuàng)商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形 資產的攤銷費用不得扣除。 】 簡述消費稅納稅人籌劃原理?！?因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。 合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。 如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓 關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。 】 簡述消費稅稅率的籌劃原理?！?消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“ 一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（ 1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。（ 2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品 ，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（ 3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算部門去導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅率。（ 4）在現(xiàn)實生產經營活動中，為促進產品銷售 ，提高產品檔次，很多企業(yè)選擇將產品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（獲獎應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。 】 簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。 【 （ 1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數(shù)額較 大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（ 2）中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（ 3）最少轉包次數(shù)的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發(fā)生，就應按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)， 以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。 】 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。【 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。 納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 20%的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。 稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收 營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。 由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。 】 簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人?！?經營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應 該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。 通過使某些原在境內發(fā)生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而“境內”是指：其一，提供或者接受營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；其二，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權 的土地在境內；其四，所銷售或者出租的不動產在境內。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。】 簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。 【增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要 求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為： 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 50萬元（含 50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在 50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 810 萬元（含 80 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在 80 萬元以上的，為一般納稅人。 此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、 非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供應稅勞務的小規(guī)模企業(yè)和企 6 / 13 業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的經企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類貨物適用 13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！?N 納稅籌劃產生 的原因。 【納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（ 1）主體財務利益最大化目標的追求（ 2）市場競爭的壓力（ 3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（ 4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間】 納稅人籌劃的一般方法有哪些？【 納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（ 1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅 收籌劃提供了廣闊空間。（ 2）納稅人身份的轉換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（ 3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納?！?R 如何管理與防范納稅籌劃的風險？ 【納稅籌劃風險會給企業(yè)的經營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。面對 風險，應當根據(jù)風險的類型及其產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。（ 1）樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制。（ 2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經濟形勢動態(tài)變化。（ 3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（ 4）注意合理把握風險與收益的關系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標?！?S 稅負轉嫁的基本形式有哪些？ 【（ 1）稅負前轉。稅負前轉指納稅人在進行商品或勞務的交易時，通過提高價格的方 法，將其應負擔的稅款向前轉移給商品或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。稅負前轉是賣方將稅負轉嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉嫁給消費者負擔。由于稅負前轉是順著商品流轉順序從生產到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉。（ 2）稅負后轉。稅負后轉即納稅人通過壓低購進原材料或其商品的價格，將應繳納的稅款轉嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。由于稅負后轉是逆著商品流轉順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產制造 環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉。（ 3）稅負混轉。稅負混轉又叫稅負散轉，是指納稅人將自己應繳納的稅款分散轉嫁給多方負擔。稅負混轉通常是在稅款不能完全向前順轉，又不能完全向后逆轉時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉嫁給原料供應企業(yè) 紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉并不是一種獨立的稅負轉嫁方式，而是稅負前轉與稅負后轉等的結合。（ 4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本 化，它是稅負轉嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預見的未來應納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉嫁給資本品出賣者。】 稅率籌劃的一般方法有哪些？ 【（ 1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅 負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（ 2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所 得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。】 T 土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？【 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額 20%的應就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的 20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制增值率。 設銷售總額為X，建造成本為 Y，于是房地產開發(fā)費用為 0.1Y，加計的 20%扣除額為 0.2Y，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%）=0.055X 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關系，列方程 如下： 解得： X=1.67024Y 計算結果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 1.67024。可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于 1.67024，就能使增值率小于 20%，可以不繳土地增值稅，我們稱 1.67024 為“免稅臨界點定價系數(shù)”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付金額與房地產開發(fā)成本之和的 1.67024 倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成 本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。】 W 為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額？ 【消費稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。 根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加 工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。 委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。 在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之； 全部委托加工方式的稅負最低。】 Y 影響稅負轉嫁的因素是什么 ？ 【（ 1）商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（ 2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不同。（ 3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。】 7 / 13 某企業(yè)新購入一臺價值 1 00O 萬元的機器設備 .該設備預計使用年限 5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25，貼現(xiàn)率 10?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。 折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 注： 1年期、 2年期、 3年期、 4年期、 5 年期貼現(xiàn) 率 1O的復利現(xiàn)值系數(shù)分別為 O.909， 0.826， O.751， O.683，O.621。 請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5 年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬元、 l500 萬元、 375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204 萬元 (284.250-271.046)。 張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位， 而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000元。預計 2010年底，其獎金為 30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額(3000 一 2000) 10一 25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年 終 獎 金 應 納 個 人 所 得 稅 稅 額 =300000 25%-1375=73625（ 元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） -（ 75 12+73625）=261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 336000-2000 12） 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000 12+2000=15000（元） 另外 156000 作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額 =（ 15000-2000）20%-375=2225（元） 全年工資應納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應納個人所得稅稅額 =156000 20%-375=30825（元） 全年應納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =74525-57525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基 本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣 1 個月的速算扣除數(shù)，只有 1個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在 60 萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比 較如下： 第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5 -45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實際適用稅率為 30。應繳稅款為： （ 50000 2000） 30% 3375 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30。應繳稅款為： 50000（ 1 20%） 30% 2000 12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得， 預計適用稅率為 20，并可享受減征 30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14。應繳稅款： 600000（ 1 20%） 20%（ 1 30%） =67200（元） 由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120000 67200）；比調入報社節(jié)稅 65100元（ 132300 67200）。 某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格 75 元，當月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產成本為 29.5 元條，當月分攤在這 批卷煙上的期間費用為 8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56%；對于每條調撥價格在 70元以下（不含 70元）的卷煙，比例稅率折舊 方法 年度 折舊 費用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 O.909 2 0.826 直線 3 25 1 0 0.751 折舊 4 O.683 5 O.62l 合計 1 400 1 00 0.909 2 0.826 加速 3 25 1O 0.751 折舊 4 0.683 5 0.621 合計 折舊 方法 年度 折舊 費用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 O.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 直線 3 200 300 25 75 10 0.751 56.325 折舊 4 200 300 75 O.683 51.225 5 200 300 75 O.62l 46.575 合計 1000 1500 375 284.250 1 400 100 25 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 加速 3 144 356 25 89 1O 0.751 66.839 折舊 4 l08 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合計 1000 l500 375 271.046 8 / 13 為 36。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為： 應 納 消 費 稅 稅 額（元）255 60 0%566000751502506000 銷售利潤 =75 6000-29.5 6000-255600-8000=9400（元） 不難看出，該廠生產的卷煙價格為 75元，與臨界點 70元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動將價格調低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下： 應納消費稅（元）1 5 0 4 80%366000681502506000 銷售利潤 =68 6000-29.5 6000-150480-8000=72520（元） 通過比較可以發(fā) 現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少 42000 元（ 75 600-68 6000），但應納消費稅款減少 105120 元（ 255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63120 元（ 72520-9400）。 王先生承租經營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為 20人）。該企業(yè)將全部資產（資產總額 300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產經營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不 領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？ 參考答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產總額不超過 3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產總額不超過 l 000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營 所得繳納個人所得稅，適用 5一 35五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額 190 000 20 38 000（元）王先生承租經營所得 190 000-100 000-38 000=52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額 (52 000-2 000 12) 20 -1 250=4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益 52 000-4 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直 接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000 l2) 35 -6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-16 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000元（ 73 650 一 47 650）。 2009年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2009年 12月到2010年 12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參 加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付 100 萬元（不含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。每次收入的應納稅）（稅率 ）（速算扣除額）（不含稅收入額 2 0 %-11 2 0 %-1 ）（ ）（）（ 2 0%-1%401 2 0%-17 00 01 00 0 00 0 =1168235.29（元） 一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅 (1 168 235.2940 -7000) 2=920 588.23（元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下： （ 1）甲企 業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅 （元）（ ）（）（ 12.3352947000%4020%-1%401 20%（ 2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當 20%） （元）（ ）（ 2 2 8 5 71 . 4 3%2020%-1%201 20%-11 2 0 0 00 0 合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元） 由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356722.68 元（ 920588.23-563865.55）。 個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所 得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應納個人所得稅稅額 =180000（ 1-20%） 20%=28800（元） 共應納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負 %36%10018000064800 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應納個人所得稅稅額 =180000 35%-6750=56250（元） 所得稅稅負 %25.31%10018000056250 可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（ 64800-56250），稅負增加 4.75%（ 36%-31.25%）。 某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。 2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。 參 考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為： 應 納 增 值 稅 稅 額（萬元）99.2444.17%17%171 292 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應繳納流轉稅： 應 納 增 值 稅 稅 率（萬元）36.1344.17%17%171 80292 9 / 13 應納營業(yè)稅稅額 =80 3%=2.4（萬元） 共應繳納流轉稅 =13.36+2.4=15.76（萬元） 比未分別核算少繳流轉稅 =24.99-15.76=9.23（萬元） 從本案例可以 看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17%），而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 .或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用 17。進項 稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣 13的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。假定 2009年公司向農民收購的草料金額為 100萬元，允許抵扣的進項稅額為 13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為 8萬元，全年奶制品銷售收入為 500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為 350萬元。 圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利 ? 與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農業(yè)生產 創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。 公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 1 3的進項稅額。 實施籌劃前：假定 2009 年公司向農民收購的草料金額為 1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為 1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500萬元，則： 應納增值稅稅額 =500 17 -(13+8)=64(萬元 ) 稅負率 = %10050064 =12.8 實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為 350萬元，其他資料不變。則： 應納增值稅稅額 =500 17 -(350 13 +8)=31.5(萬元 ) 稅負率 = %10050031.5 =6.3 方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額 =64-3 1.5=32.5(萬元 ) 某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷 售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80元的粉餅以及該款售價 120元的新面霜，包裝盒費用為20元，組套銷售定價為 350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 參考答案： 以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。 應納稅額 （元）150%30%301 350 而如果改變做法， 化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調整一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ）=72.86（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款77.14 元（ 150-72.86）。 卓達房地產開發(fā)公司 (以下簡稱卓達公司 )2008 年實現(xiàn)營業(yè)收入 9000 萬元，各項代收款項 2500 萬元 (包括水電初裝費、燃氣 費、維修基金等各種配套設施費 )，代收手續(xù)費收入 1 25 萬元 (按代收款項的 5計算 )。 卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅： 應納營業(yè)稅稅額 =(9000+2500+1 25) 5 =581.25(萬元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 =581.25 (7+3 )=58.13(萬元 ) 應納稅費合計 =581.25+58.13=639.38(萬元 ) 是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢 ? 參考答案： 根據(jù)國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知 (國稅發(fā) l998】 217 號 )規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃 (煤 )氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃 (煤 )氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達房產開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。 籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。 卓達公司應納營業(yè)稅稅額 =9000 5 =450(萬元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 =450 (7+3 )=45(萬元 ) 物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額 =125 5 =6.25(萬元 ) 物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加 =6.25(7 +3 )=O.63(萬元 ) 兩個公司應納稅費合計 =450+45+6.25+0.63=501.88(萬元 ) 籌劃后節(jié)約稅費總額 =639.38-501.88=137.5(萬元 ) 甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額 35 萬元；乙企業(yè)年 含稅銷售額43 萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額 37.5 萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3。 根據(jù)無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃 ? 參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應納增值稅 1.17 萬元( %33%1 40 )，乙企業(yè)年應納增值稅 1.25 萬元( %33%1 43 )，兩企業(yè)年共應納增值稅 2.42 萬元(1.17+1.25)。 根據(jù)無差別 平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率( %1004035-40 )=12.5，小于無差別平衡點含稅增值率20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。 乙企業(yè)含稅增值率 l2.79 ( %1004337.5-43 )，同樣小于無差別平衡點含稅增值率 20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。 因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額 =-17%1 4340 %1717%1 37.535 =1.53(萬元 ) 10 / 13 可見，合并后可減輕稅負 2.42-1.53=O.89(萬元） 某公司 (增值稅一般納稅人 )主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為 1170 萬元 (含稅銷售額 )，并取得售后培訓收入 117萬元 (含稅銷售額 )，購進設備的可抵扣項目金額為 100萬元。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司 2009 年度的應納增值稅銷售額為： . 應納增值稅銷售額 = 17%11170 + 17%1117 =1 100(萬元 ) 注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍 .根據(jù)增值稅稅法的有關規(guī)定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1+增值稅率） 應納增值稅稅額 =1 100 17 -100=87(萬元 ) 計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。 參考答案： 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為 l7和 13，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅 (增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3 )； 而營業(yè)稅納稅人的稅率為 3， 5以及 5 -20的幅度稅率 (娛樂業(yè) )，以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5，則： 應納營業(yè)稅稅額 =117 5 =5.85(萬元 ) 設 備 銷 售 公 司 應 納 增 值 稅 稅 額= 17%11170 70100-%71 （萬元 ) 共應繳納的流轉稅 ( 營業(yè)稅 + 增值稅 ) 稅額=5.85+70=75.85(萬元 ) 籌 劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款 =87-(70+5.85)=11.15(萬元 ) 某市 A 輪胎廠 (以下簡稱 A 廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對委托加 _T.的應稅消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品 )。 A 廠委托 B廠將一批價值 300 萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費 1 85 萬元 (假設 B 廠沒有同類消費品 )。 A 廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計 l45.5 萬元，該批輪胎售價 (不含增值稅 )1000 萬元。 (汽車輪胎的消 費稅稅率為 3 ) (2)完全委托加工方式 (委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售 )。假設本案例的條件變?yōu)椋?A 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付 B廠加工費為 330.5萬元； A廠收回后直接對外銷售，售價仍為 1000萬元。 (3)A 廠自行加工應稅消費品。 A 輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計330.5 萬元，售價仍為 1000萬元。 分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大 ? 參考答案： （ 1）部分委托加工方式 應繳消費稅及附加稅費情況如下： A 廠支付 B 廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅： 3%-1 185300 3 =15(萬元 ) A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅： 1000 3 -15=15(萬元 ) A廠總共負擔的消費稅 =15+15=30(萬元 ) 應繳納的城市維護建設稅及教育費附加 =1 5 (7+3 )=1.5(萬元 ) A廠稅后利潤如下： 稅后利潤： (1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)(1-25 )=253.5(萬元 ) （ 2）完全委托加 工方式 應繳消費稅及附加稅費情況如下： A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅 = 3%-1 330.5300 3 =19.5(萬元 ) A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤 =(1000-300-330.5 19.5) (1-25 )=262.5(萬元 ) 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅 1 0.5 萬元 (30-19.5)。稅后利潤增加廠 9 萬元(262.5-253.5)。 （ 3） A廠自行加工 .應稅消費 品。 應繳消費稅及附加稅費情況如下： 銷售輪胎成品時應繳納的消費稅 =1 000 3 =30(萬元 ) 應繳納的城建稅及教育費附加 =30 (7 +3 )=3(萬元 ) 稅后利潤 =(1000-300-3300.5-30-3) (1-25 )=252.38(萬元 ) 由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。 約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于 2009年 6月 20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作 (非董事或高層 管理人員 )，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣 50000 元的工資收入 (暫不考慮已納稅款扣稅情況 )，中方企業(yè)同時付給其月工資 9000元。 2009 年 1 O 月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作 1O 天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000 元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計算約翰2009年 9月和 1 O月在中國的應納個人所得稅。 (中國與美國有簽訂稅收協(xié)定 ) 參考答案： 根據(jù)資料，約翰 2009年在我國境內累計居住 1 94 天 (臨時離境 1 O 天不削減其在華居住天數(shù) )，因 此， 2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。 (1)約翰 2009 年 9月應納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額 =(當月境內外工資、薪金應納稅所得 額 適 用 稅 率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -33753030 =12885(元 ) (2)約翰 2009 年 1 O月離境 1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但 2009年 1 O 月還有2 1天取得由美國公司支付的 50000元工資和中國合資企業(yè)支付 的 9000元工資仍需納稅。因此，約翰 2009年1 O月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額： (當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375 3021 =8728.55(元 ) 2009年 9月和 1 O月約翰共應繳納個人所得稅 21613.55元 (12885+8728.55)。 分析：約翰 2009年在我國境內累計居住 1 94天，如果約翰晚來華 1 2 天，則 2009 年其在我 國累計居住天數(shù)為 1 82 天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為： (1)約翰 9月應納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額 =(當月境內外工資、薪金應納稅所 11 / 13 得 額 適 用 稅 率 - 速 算 扣 除 數(shù) ) 額當月境內外支付工資總 當月境內支付工資 當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375 590009000 3030 =1 965.51(元 ) (2)約翰 l O月離境 1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得 .不繳納個人所得稅，但 1 O 月還有 2 l 天取得由美國公司支付的 50000 元工資和中國合資企業(yè)支付的9000 元 T.：資。因此，約翰 1 O 月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額 =(當月境內外工資、薪金應納稅所得 額 適 用 稅 率 一 速 算 扣 除 數(shù) ) 額當月境內外支付工資總 當月境內支付工資當月天數(shù)當月境內工作天數(shù) =(50000+9000-4800) 30 -3375（ 9000/59000）3021=l331.47(元 ) 因此，籌劃后 2009 年 l O月、 11 月約翰共應繳納的個人所得稅為 3296.98 元 (1965.5 1+1331.47)。 通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅 1 83 1 6.57 元 (2 1 6 l 3.55-3296.98)。 A公司為商品流通企業(yè) (增值稅一般納稅人 )，兼營融資租賃業(yè)務，但未經中國人民銀行批準。 2009 年 1月， A 公司按照 B 公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入 1 臺大型設備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是 500 萬元，增值稅額 85 萬元，該設備的預計使用年限為 1 O年 (城市維護建設稅適用稅率為 7、教育費附加征收率為 3 )。為此， A 公司準備了兩個融資租賃方案 (根據(jù)有關規(guī)定， A 公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣 )。 方案一：租期 1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸 B公司 .租金總額 1 000 萬元， B 公司于每年年初支付租100萬元。 方案二：租期 8年，租賃期滿后， A公司將設備殘值收回，租金總額 800 萬元 .B公司于每年年初支付租金 100萬元。 計算分析上述兩個融資方案的稅負。 參考答案： 方案一：租賃期滿后，設備的所有權 轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A 公司應納增值稅稅額： 17%11000 1 7 -85=60.30(萬元 ) A 公司應納城市維護建設稅及教育費附加 =60.30 (7+3 )=6.03(萬元 ) 由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同繳納合同金額。 O.3的印花稅。 A公司應納印花稅稅額 =1 000 0.3 =O.3(萬元 ) 因此 .方案一 A公司的稅費負擔率為： 稅費負擔率 = 1000 0.36.0360.3 100 =6.663 方案二：租賃期滿后， A 公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用 (包括殘值 )減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業(yè)額。則 A 公司收回殘值為： A公司收回殘值 = 10585 2=11 7(萬元 ) 注：公司購入該設備時實際成本為 5 8.8萬元，使用年限為 1 O年，因此折舊率為 10585 l 00，在方案二中預計租期為 8年，則剩余年限為 2 年。 A 公司應納營業(yè)稅稅額： (800+117-585) 5 =16.6(萬元 ) A 公司應納城市維護建設稅及教育費附加 =16.6 (7+3 )=1.66(萬元 ) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。 因此 .方案二 A公司所承擔的整個稅費負擔率為： 稅費負擔率 = 117800 1.6616.6 100 =1.99 比較以上 A 公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一 。 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為 150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案： 該企業(yè)支付購進食品價稅合計 =80（ 1+17%） =93.6（萬元） 收取銷售食品價稅合計 =150（萬元） 應納增值稅稅額 （萬元）19.8%1780%17%171 150 稅后利潤 （萬元）2.4880%171 150 增值率（含稅） %6.37%100150 6.93150 無差別 平衡點增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點增值率 含稅銷售額 不含稅銷售額 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率 20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時： 兩個企業(yè) 支付購入食品價稅合計 =80（ 1+17%） =93.6（萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計 =150（萬元） 兩 個 企 業(yè) 共 應 繳 納 增 值 稅 稅 額（萬元）37.4%3%31 150 分 設 后 兩 企 業(yè) 稅 后 凈 利 潤 合 計（萬元）03.526.93%31 150 景觀納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。 某公司擁有一幢庫房，原值 1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇 :第一，將其出租，每年可獲得租金收入 120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費 120萬元。從流 轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業(yè)更為有利（房產稅計稅扣除率 30%，城建稅稅率 7%，教育附加費率 3%）？ 參考答案： 方案一：應納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 應納房產稅稅額 120000O 12 % = 144000 （元 ) 應納稅款合計金額 60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元 ) 方案二：應納營業(yè)稅稅額 120000O 5 % = 60000 （元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 60 000 ( 7%十 3 % ) = 6 000 （元 ) 12 / 13 應納房產稅稅額 10 000 000 ( l 一 30 % ) 1.2 % = 84 000 （元 ) 應納稅款合計金額 60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元 ) 可節(jié)省稅費 210 000 一 150 000 = 60 000 （元 ) 某地區(qū)有兩家制酒企業(yè) A 和 B，兩者均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè) A 主要經營糧食類白酒，以當?shù)厣a的玉米和高粱為 原料進行釀造，按照現(xiàn)行消費稅法規(guī)定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率 20加定額稅率 O.5 元 /500 克。企業(yè) B 以企業(yè) A 生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒，按照現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為 10，無定額稅率。企業(yè) A 每年要向企業(yè) B 提供價值 2億元 .計 5000萬千克的糧食白酒。企業(yè) B 在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業(yè) B 欠企業(yè) A共計 5000萬元貨款。經評估，企業(yè) B的資產價值恰好也為 5000萬元。企業(yè) A領導人經過研究，決定對企業(yè)B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是 什么 ? 參考答案： 第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè) B 的資產和負債均為 5 000 萬元，凈資產為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規(guī)定 .不用繳納營業(yè)稅。 第二，合并可以遞延部分稅款。原 A 企業(yè)向 B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業(yè) A 向企業(yè) B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額 =20000 20 +5000 2 O.5=9000(萬元 ) 應納增值稅稅額 =20000 1 7 =3400(萬元 ) 而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費稅從價計征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款 (從量計征的消費稅稅款 )則免于繳納了。 第三，由于企業(yè) B 生產的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率 20加定額稅率 O.5 元 500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率 1 O，無定額稅率。，如果企業(yè)轉產為藥酒生產企 業(yè)，則消費稅稅負將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為 2.5 億元，銷售數(shù)量為 5000 萬千克。 合并前應納消費稅稅款為： A 廠應納消費稅稅額 =20000 20 +5000 2O.5=9000(萬元 ) B廠應納消費稅稅額 =25000 1 0 =2500(萬元 ) 合計應納消費稅稅額 =9000+2500=11500(萬元 ) 合并后應納消費稅稅額 =25000 10 =500(萬元 ) 合并后節(jié)約消費稅稅額： 11500-2500=9000(萬元 ) 某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈 300萬元， 2009 年和 2010年預計企業(yè)會計利潤分別為 1 000 萬元和 2 000 萬元，企業(yè)所得稅率為 25。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009 年底將 300 萬全部捐贈；方案二， 2009 年底捐贈100萬元， 2010 年再捐贈 200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。 參考答案： 方案一：該企業(yè) 2009 年底捐贈 300 萬元，只能在稅前扣除 120萬元（ 1000 12%）超過 120萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2009年和 2010年的會計利潤分別為 1000萬元和 2000萬元，因 此兩年分別捐贈的 100 萬元、 200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。 通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅 45萬元（ 180 2