2015 年 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)要點(diǎn) 第一章 總論 1、 會(huì)計(jì)計(jì)量 ：會(huì)計(jì)是以 貨幣計(jì)量 為主要計(jì)量單位。計(jì)量尺度包括：實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、貨幣量度。 2、 會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織就是會(huì)計(jì)主體，例如：企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位。 3、 會(huì)計(jì)的基本職能 ：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)核算包括：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。 4、 會(huì)計(jì)監(jiān)督包括 ：參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面。 5、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 ：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾。 6、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 ： 1.服務(wù)對(duì)象不同 2.處理依據(jù)不同 3.處理時(shí)態(tài)不同 4.計(jì)量單位不同 5.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。 7、 會(huì)計(jì)作賬的基本前提 ： 1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量。 會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系 ：會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說(shuō)：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的 空間范圍 ，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的 時(shí)間長(zhǎng)度 ，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了 必要手段 。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 8、 會(huì)計(jì)作賬的基本制度： 1。權(quán)責(zé)發(fā)生制 ：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤(rùn)表；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 2。收付實(shí)現(xiàn)制：凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。 9、 兩者的區(qū)別： 1.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不完全相同 2.在同一時(shí)期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能不相同 3.權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出的盈虧較為準(zhǔn)確，收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出的 盈虧不夠準(zhǔn)確 4.“權(quán)”計(jì)算盈虧的手續(xù)比較麻煩，“收”比較簡(jiǎn)單。 10、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 ： 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值 第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素 1、會(huì)計(jì)六大要素 ： 1.資產(chǎn) 2.負(fù)債 3.所有者權(quán)益 4.收入 5.費(fèi)用 6.利潤(rùn) （ 123為靜態(tài)要素， 456為動(dòng)態(tài)要素）。 資產(chǎn)：由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè) 擁有或者控制 的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債的特點(diǎn)：是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn) 時(shí)義務(wù) ；預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 注意：識(shí)記那些是那些屬于流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債、留存收益等。 2、會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益） 利潤(rùn) =收入 -費(fèi)用 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù) 1、 會(huì)計(jì)科目 是指對(duì) 會(huì)計(jì)要素 的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。 2、 會(huì)計(jì)科目分類(lèi) ： 1.按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同：總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。 2.按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、 所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)、共同類(lèi)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。 3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則： 合法原則、相關(guān)原則（會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)個(gè)方所需的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求）、實(shí)用性原則（結(jié)合本單位自身特點(diǎn)）。 4、 賬戶(hù) 是根據(jù) 會(huì)計(jì)科目 設(shè)置的， 具有一定格式和結(jié)構(gòu) ，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及結(jié)果的載體。 分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬 ?！?T”字形賬戶(hù)。 5、 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 7、 先有科目再有賬戶(hù)。 9、 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的區(qū)別和聯(lián)系： 1.聯(lián)系：兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容 的科學(xué)分類(lèi)， 兩者口徑一致，性質(zhì)相同 ；會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是根據(jù)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 2.區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)兩者不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 1、 復(fù)式記賬法 是以 資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系 作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 2、 復(fù)式記賬法特點(diǎn)： 1.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中記錄，可以清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈 2.有一套完整的賬戶(hù)體系，能夠全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果 3。對(duì)一定時(shí)期賬戶(hù)記錄的金額，可以通過(guò)試算平衡的方法，檢查賬戶(hù)記錄的正確性。 3、 借貸記賬法 是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 。 4、 1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額一般在借方 2.負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)期末余額一般在貸方 3.收入、費(fèi)用成本類(lèi)期末一般無(wú)余額。 5、 資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用 成本類(lèi)借方記增加貸方記減少；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)及收入類(lèi)借方記減少貸方記增加 6、 會(huì)計(jì)分錄 是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。 7、 會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄）三要素： 1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其賬戶(hù) 2.確定涉及哪些賬戶(hù)，是增加還是減少 3.確定哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記借方，哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記貸方 4編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則 8、會(huì)計(jì)分錄三要素 ：記賬方向、賬戶(hù)名稱(chēng)、金額 9、 試算平衡法 ： 1.發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶(hù)本期貸方發(fā) 生額合計(jì) 2.余額試算平衡法：全部賬戶(hù)借方期初余額合計(jì) =全部賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì) =全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì) 10、 不影響借貸雙方平衡的錯(cuò)誤 ： 1。在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，漏記或重記、借貸雙方金額同時(shí)多記或少記 2。在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)相互顛倒或記錯(cuò)賬戶(hù)名稱(chēng)3。某一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄抵消。 12、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分 類(lèi)賬戶(hù) ：同： 1.二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 2.登賬的原始依據(jù)相同 異： 1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 2.作用不同 13、平行登記法 ：是指根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面登記該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬有 關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。要點(diǎn)： 1.同依據(jù)登記 2.同方向登記 3.同金額登記 4.同期間登記 第四章 會(huì)計(jì)憑證 1、 會(huì)計(jì)憑證： 指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬薄的依據(jù)。 2、 合法地取得與正 確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 3、 會(huì)計(jì)憑證按照 編制的程序和用途不同 ，分為原始憑證和記賬憑證。 4、 原始憑證： 又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明文件。它記錄了所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要原始數(shù)據(jù)。 5、 原始憑證分類(lèi) ： 1.按照來(lái)源不同分：外來(lái)原始憑證（發(fā)票收據(jù)）、自制原始憑證（收料領(lǐng)料單） 2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分：一次原始憑證（發(fā)票、收據(jù)、收料單、領(lǐng)料單）、累計(jì)原始憑證（限額 領(lǐng)料單；多次有效）、匯總原始憑證（收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表 ,差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單） 3.按照格式不同分：通用原始憑證（發(fā)票、收據(jù)）、專(zhuān)用原始憑證（收料、領(lǐng)料單） 注意：銀行對(duì)賬單、合同、請(qǐng)購(gòu)單、銀行小票、銀行余額調(diào)節(jié)表等都不屬于原始憑證；賬存實(shí)存表屬于原始憑證 6、 原始憑證基本內(nèi)容： 1.原始憑證名稱(chēng) 2.填制憑證日期 3.接受憑證單位名稱(chēng) 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等） 5.填制單位簽章 6.有關(guān)經(jīng)辦人員簽章 7.憑證附件 7、 原始憑證的填制要求 ： 1.記錄真實(shí) 2.內(nèi)容完整 3.手續(xù)完備 4.書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范 5.編號(hào)連續(xù) 6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)（原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章；原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更改） 7.填制及時(shí)。 8、 原始憑證的審核內(nèi)容： 1.是否合法、合理 2.是否真實(shí)、完整 3.是否正確、及時(shí) 9、 記賬憑證 ：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，據(jù)以確定會(huì)計(jì)分 錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證 10、記賬憑證分類(lèi)： 1.按內(nèi)容分：收款憑證、付款憑證（涉及“銀行 存款”和“現(xiàn)金”之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證）、轉(zhuǎn)賬憑證 2.按填列方式分：復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證 11、記賬憑證的基本內(nèi)容 ： 1.記賬憑證名稱(chēng) 2.填制憑證日期 3.記賬憑證編號(hào) 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要 5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向 6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額 7.記賬標(biāo)記 8.所附原始憑證張數(shù) 9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 12、記賬憑證的編制要求： 1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整 2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào) 3.記賬憑證日期填 寫(xiě)正確 4.摘要填寫(xiě)要確切、簡(jiǎn)明 5.會(huì)計(jì)科目要填寫(xiě)準(zhǔn)確 6.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范 7.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 8.除 結(jié)賬和更正錯(cuò)誤 的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證 9.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 10.記賬憑證填制完成后，對(duì)空行應(yīng)按規(guī)定處理（斜線、 S線） 13、記賬憑證審核內(nèi)容： 1.內(nèi)容是否真實(shí) 2.項(xiàng)目是否齊全 3.科目是否正確 4.金額是否正確 5.書(shū)寫(xiě)是否正確 14、會(huì)計(jì)憑證的保管 ：指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 第五章 會(huì)計(jì)賬薄 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述 1、 會(huì)計(jì)賬薄 ：指由一定格式，相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。 2、 賬薄分類(lèi)： 1.按用途不同分：時(shí)序賬?。ㄈ沼涃~、流水賬）、分類(lèi)賬?。偡诸?lèi)賬薄、明細(xì)分類(lèi)賬?。?、 備查賬薄（輔助登記） 2.按賬頁(yè)格式不同分：兩欄式（普通和轉(zhuǎn)賬日記賬）、三欄式（日記賬、總賬、債權(quán)債務(wù)）、多欄式（收入、費(fèi)用明細(xì)賬） 、數(shù)量金額式（原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬） 3.按外形特征分：釘本賬（現(xiàn)金、銀行存款、總分類(lèi)賬）、活頁(yè)賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)） 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與等級(jí)規(guī)則 3、 賬薄的基本要素： 封面、扉頁(yè)、賬頁(yè) 4、 賬頁(yè)基本內(nèi)容： 1.賬戶(hù)名稱(chēng) 2.登記賬戶(hù)的日期欄 3.憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄 4.摘要欄 5.金額欄 6.總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次 5、 會(huì)計(jì)賬薄登記必須遵循的規(guī)則 （一）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記 （二）標(biāo)明記賬符號(hào)，表示已入賬 （三）一般用藍(lán)黑墨水筆填寫(xiě)，特殊記賬規(guī)則使用紅墨水筆 為了保持賬 簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)，特殊記賬使用紅色墨水 在下列情況下，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄； 2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （四）文字與數(shù)字間留空 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面 要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要?xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的 1/2。 （五）順序、連續(xù)登記 必須逐行逐頁(yè)連續(xù)登記，不得跳行隔頁(yè)登記。如果不小心出現(xiàn)跳行或空頁(yè)，應(yīng)將空行空頁(yè)畫(huà)線注銷(xiāo)，并由責(zé)任人蓋章。不得任意撕毀或抽換賬頁(yè)，以防舞弊。 （六）結(jié)出余額 （七）過(guò)次承前 （八）按規(guī)定更正錯(cuò)賬 第四節(jié) 對(duì)賬 6、 對(duì)賬：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符 7、 賬賬核對(duì)包括 ： 1.核對(duì)總分類(lèi)賬薄的記錄 2.總分類(lèi)賬薄與所屬明細(xì)分類(lèi)賬薄核對(duì) 3.總分類(lèi)賬薄與時(shí)序賬薄核對(duì) 4.明細(xì)分類(lèi)賬薄之 間的核對(duì) 8、 錯(cuò)賬查找方法： 1.個(gè)別檢查法：差數(shù)法（漏記賬目）、除 2法（因欄次錯(cuò)寫(xiě)而造成的方向錯(cuò)誤）、除 9法（數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字顛倒） 2.全面檢查法：順查、逆查 9、 錯(cuò)賬更正方法 ： 1.劃線更正法：憑證正確，賬薄記錄錯(cuò)誤；在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅 線上方用藍(lán)筆填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字。 2.紅字更正法：憑證錯(cuò)誤（科目錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額）； 3.補(bǔ)充登記法：憑證錯(cuò)誤（所記金額少于應(yīng)記金額） 10、結(jié)賬工作在 月末、季末、年末 進(jìn)行。 11、結(jié)賬 工作主要由兩部分構(gòu)成： 1.結(jié)出總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額在本期和下期結(jié)轉(zhuǎn) 2.損益類(lèi)賬戶(hù)，即收入、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)，并計(jì)算本期利潤(rùn)或虧損（利潤(rùn)一般在年結(jié)時(shí)進(jìn)行） 12、“ 本月合計(jì) ”字樣下通欄劃 單紅線 ； 12月末的“ 本月累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額下通欄 劃雙紅線。 13、 賬薄在年終結(jié)賬后更換 ： 1.總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，每年更換一次 2.部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)、材料明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬可以不必更換。 14、賬薄的保管：暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，期滿(mǎn)之后 ，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。 第六章 賬務(wù)處理程序 1、 賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 2、 各賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn) 種類(lèi) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 適用于 記賬憑證賬務(wù)處理程序 處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解 工作量大 規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于核算分工，工作量大 規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 科目匯總表賬務(wù) 處理程序 減輕了工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué) 匯總表不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 3、 步驟： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.（ 1）根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證（匯總記賬憑證） （ 2）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表（科目匯總表） 5.（ 1）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登 記總分類(lèi)賬 (記賬憑證 ) （ 2）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬 (匯總記賬憑證 ) （ 3）根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬 (科目匯總表 ) 6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款和各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額與總分類(lèi)賬的余額相核對(duì)； 7.月終，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 1、 財(cái)產(chǎn)清查分類(lèi) ： 1.按清查范圍不同分：全面清查（年終決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前）；局部清查（清查范圍小，涉及人員少，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，主要對(duì)象是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)） 2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同分：定期清查、不定期清查 (更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存保管人員時(shí)；發(fā)生自然災(zāi)害或以外損失時(shí)；有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資 )； 2、 局部清查包括 ： 1.庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)； 2.銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次； 3.庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年 內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次； 4.債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次； 4、 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 ： 1.成立清查小組 2.確定清查對(duì)象并明確清查任務(wù) 3.制定清查方案 4.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定 5.做好清查前的準(zhǔn)備工作 6.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查 7.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理 5、 貨幣資金清查 （庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）： 1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，在清查時(shí)，出納員必須到場(chǎng)，以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2.銀行存款的清查采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，通過(guò)核對(duì)，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬 目不一致。其原因主要有：一是雙方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 6、 未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況 ： 1。企業(yè)已作增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬； 2。企業(yè)已作減少登記入賬，而銀行尚未登記入賬； 3。銀行已作增加登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬； 4。銀行已作減少登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬； 7、 為了清除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)在逐筆核對(duì)的基礎(chǔ)上編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行 存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證（不能作為會(huì)計(jì)作賬的依據(jù)）。 8、 盤(pán)點(diǎn)方法： 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（逐一盤(pán)點(diǎn)法：臺(tái)、件、千克、米能點(diǎn)得清楚的；測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法：露天堆放的煤、沙石等；抽樣調(diào)查法：價(jià)值小、數(shù)量多）和技術(shù)推算法：對(duì)于體積大或大堆存放的存貨。 9、往來(lái)款項(xiàng)清查 ：查詢(xún)核實(shí)法。 10、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”其 借方登記盤(pán)虧，貸方登記盤(pán)盈 。還應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。 1現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 例： 某企業(yè) 12月對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 200元，未查明原因。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理，盤(pán)盈：通常情況下，沖減“管理費(fèi)用”科目；盤(pán)虧和損毀存貨，在扣除殘料價(jià)值后： 1）如因責(zé)任事故造成，有責(zé)任人賠償，記入“其他應(yīng)收款”，由單位承擔(dān)，記入“管理費(fèi)用” 2）如屬于合理?yè)p耗和無(wú)法查明原因，記入“ 管 理費(fèi)用 ”科目 3）如屬于自然災(zāi)害造成，有保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”，無(wú)法收回的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。值得注意的是，盤(pán)虧和損毀存貨如果是非正常損失，即因 管理不善 造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，其原已抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。 例：某公司 3月末盤(pán)虧 A材料 200元，經(jīng)查明屬于管理上漏洞造成的，無(wú)人賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 借：管理費(fèi)用 234 貸：原材料 A材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 3固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：盤(pán)盈，記入“以前年度損益調(diào)整”；盤(pán)虧，有責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”；由單位承擔(dān)的記入“營(yíng)業(yè)外支出”。 4往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：對(duì)于無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)用計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)；對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。其清查方法一般采用“詢(xún)證核對(duì)法”。 11、 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ”借方 登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)； “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益”貸方 登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)。 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 1、 企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 和 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 組成。 2、 會(huì)計(jì)報(bào)表包括 ：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心。 3、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類(lèi) ： 1.按反映資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分：靜態(tài)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）、動(dòng)態(tài)報(bào)表（利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表） 2.按編報(bào)時(shí)間分：月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào) 3.按報(bào)送對(duì)象分：對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表（管理會(huì)計(jì)）、對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）。 4、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求： 真實(shí)可靠、相關(guān)可比、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。 5、 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”編制的；格式一般分為賬戶(hù)式和報(bào)告式。 我國(guó)是賬戶(hù)式。 6、 （ 1）根據(jù)總賬直接填列的項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。 （ 2）根據(jù)總賬賬戶(hù)的余額計(jì)算填列： 1.“貨幣資金” =庫(kù)存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2.“固定資產(chǎn)” =固定資產(chǎn) -累計(jì)折舊 -資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3.“無(wú)形資產(chǎn)” =無(wú)形資產(chǎn) -累計(jì)攤銷(xiāo) -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”都要減去減值準(zhǔn)備相應(yīng) 5.“未分配利潤(rùn)”應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)余額計(jì)算列示。年終時(shí)，可 根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)余額直接填列 （ 3）根據(jù)明細(xì)賬戶(hù)的余額計(jì)算填列： 1.應(yīng)收賬款 =應(yīng)收賬款明細(xì)借方 +應(yīng)收賬款明細(xì)借方 -壞賬準(zhǔn)備 2.預(yù)付賬款 =預(yù)付賬款明細(xì)借方 +應(yīng)付賬款明細(xì)借方 -壞賬準(zhǔn)備 3.應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款 =各賬戶(hù)期末余額 -壞賬準(zhǔn)備 4應(yīng)付賬款 =應(yīng)付賬款明細(xì)貸方 +預(yù)付賬款明細(xì)貸方 5.預(yù)收賬款 =應(yīng)收賬款明細(xì)貸方 +預(yù)收賬款明細(xì)貸方 （ 4）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬戶(hù)余額計(jì)算填列 長(zhǎng)期借款 =長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 （ 5）分析填列 “存貨 =原材料 +庫(kù)存商品 +委托加工物資 +周轉(zhuǎn)材料 +材料采購(gòu) +在途物資 +發(fā)出商品 +材料成本差異 -存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7、 利潤(rùn)表 分為，單步式和多步式，我國(guó)常用的是多步式。 8、附注是對(duì)主表的一個(gè)解釋?zhuān)a(bǔ)充，說(shuō)明。 第十一章 會(huì)計(jì)檔案 1、 會(huì)計(jì)檔案分為 ： 1.會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 2.會(huì)計(jì)賬薄類(lèi) 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類(lèi) 4.其他會(huì)計(jì)資料 2、 各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 3、 會(huì)計(jì)檔案的歸檔 ： 1.會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次 2.會(huì)計(jì)賬薄在年度結(jié)賬后，整理立卷 3.財(cái)務(wù)報(bào)表一式三份，上交稅務(wù)兩份自己留 檔一份。 會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為： 3年、 5年、 10年、 15 年、 25年和永久。（熟記企業(yè)的檔案保管時(shí)間） 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表 序 號(hào) 檔 案 名 稱(chēng) 保 管期 限 備 注 一 會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 1 原始憑證 15年 2 記帳憑證 15年 3 匯總憑證 15年 二 會(huì)計(jì)帳簿類(lèi) 4 總帳 15年 包括日記總帳 5 明細(xì)帳 15年 6 日記帳 15年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管 25年 7 固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)投資清理后保管 5年 8 輔助帳簿 15年 三 財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi) 包括各級(jí)主管部門(mén)匯總財(cái)務(wù)報(bào)告 9 月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 3年 包括文字分析 10 年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算） 永久 包括文字分析 四 其他類(lèi) 11 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15年 12 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久 13 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) 永久 14 銀行余額調(diào)節(jié)表 5年 15 銀行對(duì)帳單 5年 財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會(huì) 計(jì)檔案保管期限表 序 號(hào) 檔 案 名 稱(chēng) 保 管 期 限 備 注 財(cái)政總預(yù) 算 行政單位事業(yè)單位 稅收會(huì)計(jì) 一 會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 1 國(guó)家金庫(kù)編送的各種報(bào)表及進(jìn)庫(kù)退庫(kù)憑證 10年 10年 2 各收入機(jī)關(guān)編送的報(bào)表 10年 3 行政單位和事業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)憑證 15年 包括：原始憑證、記賬憑證和傳票匯總表 4 各種完稅憑證和繳、退庫(kù)憑證 15年 繳款書(shū)存根聯(lián)在銷(xiāo)號(hào)后保管年 5 財(cái)政總預(yù)算撥款憑證及其他會(huì)計(jì)憑證 15年 包括：撥款憑證和其他會(huì)計(jì)憑證 6 農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證 15年 二 會(huì)計(jì)賬簿類(lèi) 7 日記賬 15年 8 總賬 15年 15年 15年 9 稅收日記賬 (總賬 )和稅收票證分類(lèi)出納賬 25年 10 明細(xì)分類(lèi)、分戶(hù)賬或登記簿 15年 15年 11 現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬 25年 25年 12 行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片） 行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保 管年 三 財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi) 13 財(cái)政總預(yù)算 永久 14 行政單位和事業(yè)單位決算 10年 永久 15 稅收年報(bào)（決算） 10年 永久 16 國(guó)家金庫(kù)年報(bào)（決算） 10年 17 基本建設(shè)撥、貸款年報(bào)決算） 10年 18 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)旬報(bào) 3年 所屬單位報(bào)送的保管年 19 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)月、季度報(bào)表 5年 所屬單位報(bào)送的保管年 20 行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)月季度報(bào)表 5年 所屬單位 報(bào)送的保管年 21 稅收會(huì)計(jì)報(bào)表（包括票證根數(shù)） 10年 電報(bào)保管年，所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的保管 3年 四 其他類(lèi) 22 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15年 15年 15年 23 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久 永久 永久 24 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) 永久 永久 永久 4、 各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊情況，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供 查閱和復(fù)制 。查閱人員嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。 5、 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀的基本程序和要求： 1.編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)（單位負(fù)責(zé)人應(yīng) 當(dāng)在清冊(cè)上簽署意見(jiàn)） 2.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)（單位：由單位檔案部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)共同派員監(jiān)銷(xiāo)；國(guó)家機(jī)關(guān)：由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、 審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)；財(cái)政部門(mén)：由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)） 3.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案（保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)及其他未了事項(xiàng)的原始憑證；保管期滿(mǎn)的在建工程檔案） 第十章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1、 短期借款利息 屬于企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2、 購(gòu)入的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，用于生產(chǎn)的包括：買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等；如果是構(gòu)建廠房等的不動(dòng)產(chǎn)包括：買(mǎi)價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等。