2015會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)要點(diǎn) 第一章 總論 1、 會(huì)計(jì)計(jì)量 ：會(huì)計(jì)是以 貨幣計(jì)量 為主要計(jì)量單位。計(jì)量尺度包括：實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、貨幣量度。 2、 會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織就是會(huì)計(jì)主體，例如：企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位。 3、 會(huì)計(jì)的基本職能 ：會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)核算包括：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告。 4、 會(huì)計(jì)監(jiān)督包括 ：參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面。 5、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 ：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾。 6、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別 ： 1.服務(wù)對(duì)象不同 2.處 理依據(jù)不同 3.處理時(shí)態(tài)不同 4.計(jì)量單位不同 5.質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。 7、 會(huì)計(jì)作賬的基本前提 ： 1.會(huì)計(jì)主體 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3.會(huì)計(jì)分期 4.貨幣計(jì)量。 會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提之間的關(guān)系 ：會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。具體地說(shuō)：會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的 空間范圍 ，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的 時(shí)間長(zhǎng)度 ，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了 必要手段 。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 8、 會(huì)計(jì)作賬的基本制度： 1。權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡 當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤(rùn)表；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 2。收付實(shí)現(xiàn)制：凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。 9、 兩者的區(qū)別： 1.所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不完全相同 2.在同一時(shí)期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也可能不相同 3.權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算出的盈虧較為準(zhǔn)確，收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出的盈虧 不夠準(zhǔn)確 4.“權(quán)”計(jì)算盈虧的手續(xù)比較麻煩，“收”比較簡(jiǎn)單。 10、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 ： 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值 第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素 1、會(huì)計(jì)六大要素 ： 1.資產(chǎn) 2.負(fù)債 3.所有者權(quán)益 4.收入 5.費(fèi)用 6.利潤(rùn) （ 123 為靜態(tài)要素， 456 為動(dòng)態(tài)要素）。 資產(chǎn)：由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè) 擁有或者控制 的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 負(fù)債的特點(diǎn)：是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義 務(wù) ；預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 注意：識(shí)記那些是那些屬于流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債、留存收益等。 2、會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益） 利潤(rùn) =收入 -費(fèi)用 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù) 1、 會(huì)計(jì)科目 是指對(duì) 會(huì)計(jì)要素 的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。 2、 會(huì)計(jì)科目分類(lèi) ： 1.按所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同：總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。 2.按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有 者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)、共同類(lèi)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。 3、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則： 合法原則、相關(guān)原則（會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)個(gè)方所需的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求）、實(shí)用性原則（結(jié)合本單位自身特點(diǎn)）。 4、 賬戶(hù) 是根據(jù) 會(huì)計(jì)科目 設(shè)置的， 具有一定格式和結(jié)構(gòu) ，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及結(jié)果的載體。 分為總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬 ?！?T”字形賬戶(hù)。 5、 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 7、 先有科目再有賬戶(hù)。 9、 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的區(qū)別和聯(lián)系： 1.聯(lián)系：兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科 學(xué)分類(lèi)， 兩者口徑一致，性質(zhì)相同 ；會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是根據(jù)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 2.區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)兩者不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 1、 復(fù)式記賬法 是以 資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系 作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 2、 復(fù)式記賬法特點(diǎn)： 1.每 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中記錄，可以清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈 2.有一套完整的賬戶(hù)體系，能夠全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果 3。對(duì)一定時(shí)期賬戶(hù)記錄的金額，可以通過(guò)試算平衡的方法，檢查賬戶(hù)記錄的正確性。 3、 借貸記賬法 是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等 。 4、 1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額一般在借方 2.負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益類(lèi)期末余額一般在貸方 3.收入、費(fèi)用成本類(lèi)期末一般無(wú)余額。 5、 資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用成本 類(lèi)借方記增加貸方記減少；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)及收入類(lèi)借方記減少貸方記增加 6、 會(huì)計(jì)分錄 是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。 7、 會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄）三要素： 1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其賬戶(hù) 2.確定涉及哪些賬戶(hù)，是增加還是減少 3.確定哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記借方，哪個(gè)（哪些）賬戶(hù)記貸方 4編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則 8、會(huì)計(jì)分錄三要素 ：記賬方向、賬戶(hù)名稱(chēng)、金額 9、 試算平衡法 ： 1.發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額 合計(jì) 2.余額試算平衡法：全部賬戶(hù)借方期初余額合計(jì) =全部賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì) =全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì) 10、 不影響借貸雙方平衡的錯(cuò)誤 ： 1。在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，漏記或重記、借貸雙方金額同時(shí)多記或少記 2。在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)相互顛倒或記錯(cuò)賬戶(hù)名稱(chēng)3。某一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）錯(cuò)誤記錄抵消。 12、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬 戶(hù) ：同： 1.二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 2.登賬的原始依據(jù)相同 異： 1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同 2.作用不同 13、平行登記法 ：是指根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面登記該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。要點(diǎn)： 1.同依據(jù)登記 2.同方向登記 3.同金額登記 4.同期間登記 第四章 會(huì)計(jì)憑證 1、 會(huì)計(jì)憑證： 指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬薄的依據(jù)。 2、 合法地取得與正確地 填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 3、 會(huì)計(jì)憑證按照 編制的程序和用途不同 ，分為原始憑證和記賬憑證。 4、 原始憑證： 又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明文件。它記錄了所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與數(shù)據(jù)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要原始數(shù)據(jù)。 5、 原始憑證分類(lèi) ： 1.按照來(lái)源不同分：外來(lái)原始憑證（發(fā)票收據(jù)）、自制原始憑證（收料領(lǐng)料單） 2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分：一次原始憑證（發(fā)票、收據(jù)、收料單、領(lǐng)料單）、累計(jì)原始憑證（限額領(lǐng)料 單；多次有效）、匯總原始憑證（收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表 ,差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單） 3.按照格式不同分：通用原始憑證（發(fā)票、收據(jù)）、專(zhuān)用原始憑證（收料、領(lǐng)料單） 注意：銀行對(duì)賬單、合同、請(qǐng)購(gòu)單、銀行小票、銀行余額調(diào)節(jié)表等都不屬于原始憑證；賬存實(shí)存表屬于原始憑證 6、 原始憑證基本內(nèi)容： 1.原始憑證名稱(chēng) 2.填制憑證日期 3.接受憑證單位名稱(chēng) 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等） 5.填制單位簽章 6.有關(guān)經(jīng)辦人員簽章 7.憑證附件 7、 原始憑證的填制要求 ： 1.記錄真實(shí) 2.內(nèi)容完整 3.手續(xù) 完備 4.書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范 5.編號(hào)連續(xù) 6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)（原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章；原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)有出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更改） 7.填制及時(shí)。 8、 原始憑證的審核內(nèi)容： 1.是否合法、合理 2.是否真實(shí)、完整 3.是否正確、及時(shí) 9、 記賬憑證 ：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證 10、記賬憑證分類(lèi)： 1.按內(nèi)容分：收款憑證、付款憑證（涉及“銀行存款 ”和“現(xiàn)金”之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證）、轉(zhuǎn)賬憑證 2.按填列方式分：復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證 11、記賬憑證的基本內(nèi)容 ： 1.記賬憑證名稱(chēng) 2.填制憑證日期 3.記賬憑證編號(hào) 4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要 5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向 6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額 7.記賬標(biāo)記 8.所附原始憑證張數(shù) 9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章 12、記賬憑證的編制要求： 1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整 2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào) 3.記賬憑證日期填寫(xiě)正 確 4.摘要填寫(xiě)要確切、簡(jiǎn)明 5.會(huì)計(jì)科目要填寫(xiě)準(zhǔn)確 6.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范 7.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 8.除 結(jié)賬和更正錯(cuò)誤 的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證 9.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 10.記賬憑證填制完成后，對(duì)空行應(yīng)按規(guī)定處理（斜線(xiàn)、 S線(xiàn)） 13、記賬憑證審核內(nèi)容： 1.內(nèi)容是否真實(shí) 2.項(xiàng)目是否齊全 3.科目是否正確 4.金額是否正確 5.書(shū)寫(xiě)是否正確 14、會(huì)計(jì)憑證的保管 ：指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 第五章 會(huì)計(jì)賬薄 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述 1、 會(huì)計(jì)賬薄 ：指由一定格式，相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。 2、 賬薄分類(lèi)： 1.按用途不同分：時(shí)序賬?。ㄈ沼涃~、流水賬）、分類(lèi)賬?。偡诸?lèi)賬薄、明細(xì)分類(lèi)賬?。?備查賬?。ㄝo助登記） 2.按賬頁(yè)格式不同分：兩欄式（普通和轉(zhuǎn)賬日記賬）、三欄式（日記賬、總賬、債權(quán)債務(wù)）、多欄式（收入、費(fèi)用明細(xì)賬）、數(shù) 量金額式（原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬） 3.按外形特征分：釘本賬（現(xiàn)金、銀行存款、總分類(lèi)賬）、活頁(yè)賬（明細(xì)賬）、卡片賬（固定資產(chǎn)） 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與等級(jí)規(guī)則 3、 賬薄的基本要素： 封面、扉頁(yè)、賬頁(yè) 4、 賬頁(yè)基本內(nèi)容： 1.賬戶(hù)名稱(chēng) 2.登記賬戶(hù)的日期欄 3.憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄 4.摘要欄 5.金額欄 6.總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次 5、 會(huì)計(jì)賬薄登記必須遵循的規(guī)則 （一）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記 （二）標(biāo)明記賬符號(hào)，表示已入賬 （三）一般用藍(lán)黑墨水筆填寫(xiě)，特殊記賬規(guī)則使用紅墨水筆 為了保持賬簿記 錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)，特殊記賬使用紅色墨水 在下列情況下，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄； 2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （四）文字與數(shù)字間留空 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留 有適當(dāng)?shù)目崭?，不要?xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的 1/2。 （五）順序、連續(xù)登記 必須逐行逐頁(yè)連續(xù)登記，不得跳行隔頁(yè)登記。如果不小心出現(xiàn)跳行或空頁(yè)，應(yīng)將空行空頁(yè)畫(huà)線(xiàn)注銷(xiāo)，并由責(zé)任人蓋章。不得任意撕毀或抽換賬頁(yè)，以防舞弊。 （六）結(jié)出余額 （七）過(guò)次承前 （八）按規(guī)定更正錯(cuò)賬 第四節(jié) 對(duì)賬 6、 對(duì)賬：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符 7、 賬賬核對(duì)包括 ： 1.核對(duì)總分類(lèi)賬薄的記錄 2.總分類(lèi)賬薄與所屬明細(xì)分類(lèi)賬薄核對(duì) 3.總分類(lèi)賬薄與時(shí)序賬薄核對(duì) 4.明細(xì)分類(lèi)賬薄之間的 核對(duì) 8、 錯(cuò)賬查找方法： 1.個(gè)別檢查法：差數(shù)法（漏記賬目）、除 2 法（因欄次錯(cuò)寫(xiě)而造成的方向錯(cuò)誤）、除 9法（數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字顛倒） 2.全面檢查法：順查、逆查 9、 錯(cuò)賬更正方法 ： 1.劃線(xiàn)更正法：憑證正確，賬薄記錄錯(cuò)誤；在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線(xiàn)，在紅 線(xiàn)上方用藍(lán)筆填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字。 2.紅字更正法：憑證錯(cuò)誤（科目錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記金額）； 3.補(bǔ)充登記法：憑證錯(cuò)誤（所記金額少于應(yīng)記金額） 10、結(jié)賬工作在 月末、季末、年末 進(jìn)行。 11、結(jié)賬工作 主要由兩部分構(gòu)成： 1.結(jié)出總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額在本期和下期結(jié)轉(zhuǎn) 2.損益類(lèi)賬戶(hù)，即收入、成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)，并計(jì)算本期利潤(rùn)或虧損（利潤(rùn)一般在年結(jié)時(shí)進(jìn)行） 12、“ 本月合計(jì) ”字樣下通欄劃 單紅線(xiàn) ； 12 月末的“ 本月累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額下通欄 劃雙紅線(xiàn)。 13、 賬薄在年終結(jié)賬后更換 ： 1.總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，每年更換一次 2.部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)、材料明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬可以不必更換。 14、賬薄的保管：暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，期滿(mǎn)之后，由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。 第六章 賬務(wù)處理程序 1、 賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 2、 各賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn) 種類(lèi) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 適用于 記賬憑證賬務(wù)處理程序 處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解 工作量大 規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于核算分工，工作量大 規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 科目匯總表賬務(wù)處理 程序 減輕了工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué) 匯總表不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 3、 步驟： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.（ 1）根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證（匯總記賬憑證） （ 2）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表（科目匯總表） 5.（ 1）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總 分類(lèi)賬 (記賬憑證 ) （ 2）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬 (匯總記賬憑證 ) （ 3）根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬 (科目匯總表 ) 6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款和各種明細(xì)分類(lèi)賬的余額與總分類(lèi)賬的余額相核對(duì)； 7.月終，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 1、 財(cái)產(chǎn)清查分類(lèi) ： 1.按清查范圍不同分：全面清查（年終決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前）；局部清查（清查范圍小，涉及人員少，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，主要對(duì)象是流動(dòng)性較強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)） 2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同分：定期清查、不定期清查 (更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存保管人員時(shí)；發(fā)生自然災(zāi)害或以外損失時(shí)；有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)；進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資 )； 2、 局部清查包括 ： 1.庫(kù)存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)； 2.銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對(duì)一次； 3.庫(kù)存商品、原材料、包裝物等，年 內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對(duì)各種貴重物資，每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次； 4.債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)一至兩次； 4、 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 ： 1.成立清查小組 2.確定清查對(duì)象并明確清查任務(wù) 3.制定清查方案 4.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)定 5.做好清查前的準(zhǔn)備工作 6.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查 7.對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理 5、 貨幣資金清查 （庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）： 1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，在清查時(shí)，出納員必須到場(chǎng)，以明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2.銀行存款的清查采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行，通過(guò)核對(duì)，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬 目不一致。其原因主要有：一是雙方記賬有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 6、 未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況 ： 1。企業(yè)已作增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬； 2。企業(yè)已作減少登記入賬，而銀行尚未登記入賬； 3。銀行已作增加登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬； 4。銀行已作減少登記入賬，而企業(yè)尚未登記入賬； 7、 為了清除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)在逐筆核對(duì)的基礎(chǔ)上編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行 存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證（不能作為會(huì)計(jì)作賬的依據(jù)）。 8、 盤(pán)點(diǎn)方法： 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（逐一盤(pán)點(diǎn)法：臺(tái)、件、千克、米能點(diǎn)得清楚的；測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法：露天堆放的煤、沙石等；抽樣調(diào)查法：價(jià)值小、數(shù)量多）和技術(shù)推算法：對(duì)于體積大或大堆存放的存貨。 9、往來(lái)款項(xiàng)清查 ：查詢(xún)核實(shí)法。 10、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”其 借方登記盤(pán)虧，貸方登記盤(pán)盈 。還應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”。 1現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 例： 某企業(yè) 12 月對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 200 元，未查明原因。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理，盤(pán)盈：通常情況下，沖減“管理費(fèi)用”科目；盤(pán)虧和損毀存貨，在扣除殘料價(jià)值后： 1）如因責(zé)任事故造成，有責(zé)任人賠償，記入“其他應(yīng)收款”，由單位承擔(dān)，記入“管理費(fèi)用” 2）如屬于合理?yè)p耗和無(wú)法查明原因，記入“ 管 理費(fèi)用 ”科目 3）如屬于自然災(zāi)害造成，有保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”，無(wú)法收回的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。值得注意的是，盤(pán)虧和損毀存貨如果是非正常損失，即因 管理不善 造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，其原已抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。 例：某公司 3月末盤(pán)虧 A材料 200 元，經(jīng)查明屬于管理上漏洞造成的，無(wú)人賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 借：管理費(fèi)用 234 貸：原材料 A材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損 溢 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 3固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：盤(pán)盈，記入“以前年度損益調(diào)整”；盤(pán)虧，有責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”；由單位承擔(dān)的記入“營(yíng)業(yè)外支出”。 4往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：對(duì)于無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)用計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)；對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。其清查方法一般采用“詢(xún)證核對(duì)法”。 11、 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ”借方 登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)； “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益”貸方 登記待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)、根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)。 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 1、 企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 和 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 組成。 2、 會(huì)計(jì)報(bào)表包括 ：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心。 3、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分類(lèi) ： 1.按反映資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分：靜態(tài)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）、動(dòng)態(tài)報(bào)表（利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表） 2.按編報(bào)時(shí)間分：月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào) 3.按報(bào)送對(duì)象分：對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表（管理會(huì)計(jì)）、對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）。 4、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求： 真實(shí)可靠、相關(guān)可比、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。 5、 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”編制的；格式一般分為賬戶(hù)式和報(bào)告式。 我國(guó)是賬戶(hù)式。 6、 （ 1）根據(jù)總賬直接填列的項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。 （ 2）根據(jù)總賬賬戶(hù)的余額計(jì)算填列： 1.“貨幣資金” =庫(kù)存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2.“固定資產(chǎn)” =固定資產(chǎn) -累計(jì)折舊 -資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3.“無(wú)形資產(chǎn)” =無(wú)形資產(chǎn) -累計(jì)攤銷(xiāo) -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”都要減去減值準(zhǔn)備相應(yīng) 5.“未分配利潤(rùn)”應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)余額計(jì)算列示。年終時(shí)，可 根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)余額直接填列 （ 3）根據(jù)明細(xì)賬戶(hù)的余額計(jì)算填列： 1.應(yīng)收賬款 =應(yīng)收賬款明細(xì)借方 +應(yīng)收賬款明細(xì)借方 -壞賬準(zhǔn)備 2.預(yù)付賬款 =預(yù)付賬款明細(xì)借方 +應(yīng)付賬款明細(xì)借方 -壞賬準(zhǔn)備 3.應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款 =各賬戶(hù)期末余額 -壞賬準(zhǔn)備 4應(yīng)付賬款 =應(yīng)付賬款明細(xì)貸方 +預(yù)付賬款明細(xì)貸方 5.預(yù)收賬款 =應(yīng)收賬款明細(xì)貸方 +預(yù)收賬款明細(xì)貸方 （ 4）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬戶(hù)余額計(jì)算填列 長(zhǎng)期借款 =長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 （ 5）分析填列 “存貨 =原材料 +庫(kù)存商品 +委托加工物資 +周轉(zhuǎn)材料 +材料采購(gòu) +在途物資 +發(fā)出商品 +材料成本差異 -存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7、 利潤(rùn)表 分為，單步式和多步式，我國(guó)常用的是多步式。 8、附注是對(duì)主表的一個(gè)解釋?zhuān)a(bǔ)充，說(shuō)明。 第十一章 會(huì)計(jì)檔案 1、 會(huì)計(jì)檔案分為 ： 1.會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 2.會(huì)計(jì)賬薄類(lèi) 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類(lèi) 4.其他會(huì)計(jì)資料 2、 各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 3、 會(huì)計(jì)檔案的歸檔 ： 1.會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次 2.會(huì)計(jì)賬薄在年度結(jié)賬后，整理立卷 3.財(cái)務(wù)報(bào)表一式三份，上交稅務(wù)兩份自己留 檔一份。 會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為： 3年、 5年、 10 年、 15 年、 25 年和永久。（熟記企業(yè)的檔案保管時(shí)間） 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表 序 號(hào) 檔 案 名 稱(chēng) 保 管期 限 備 注 一 會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 1 原始憑證 15 年 2 記帳憑證 15 年 3 匯總憑證 15 年 二 會(huì)計(jì)帳簿類(lèi) 4 總帳 15 年 包括日記總帳 5 明細(xì)帳 15 年 6 日記帳 15 年 現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管 25 年 7 固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)投資清理后保管 5 年 8 輔助帳簿 15 年 三 財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi) 包括各級(jí)主管部門(mén)匯總財(cái)務(wù)報(bào)告 9 月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告 3 年 包括文字分析 10 年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算） 永久 包括文字分析 四 其他類(lèi) 11 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15 年 12 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久 13 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) 永久 14 銀行余額調(diào)節(jié)表 5 年 15 銀行對(duì)帳單 5 年 財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會(huì) 計(jì)檔案保管期限表 序 號(hào) 檔 案 名 稱(chēng) 保 管 期 限 備 注 財(cái)政總預(yù) 算 行政單位事業(yè)單位 稅收會(huì)計(jì) 一 會(huì)計(jì)憑證類(lèi) 1 國(guó)家金庫(kù)編送的各種報(bào)表及進(jìn)庫(kù)退庫(kù)憑證 10 年 10 年 2 各收入機(jī)關(guān)編送的報(bào)表 10 年 3 行政單位和事業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)憑證 15 年 包括：原始憑證、記賬憑證和傳票匯總表 4 各種完稅憑證和繳、退庫(kù)憑證 15 年 繳款書(shū)存根聯(lián)在銷(xiāo)號(hào)后保管年 5 財(cái)政總預(yù)算撥款憑證及其他會(huì)計(jì)憑證 15 年 包括：撥款憑證和其他會(huì)計(jì)憑證 6 農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證 15 年 二 會(huì)計(jì)賬簿類(lèi) 7 日記賬 15 年 8 總賬 15 年 15 年 15 年 9 稅收日記賬 (總賬 )和稅收票證分類(lèi)出納賬 25 年 10 明細(xì)分類(lèi)、分戶(hù)賬或登記簿 15 年 15 年 11 現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬 25 年 25 年 12 行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片） 行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保 管年 三 財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi) 13 財(cái)政總預(yù)算 永久 14 行政單位和事業(yè)單位決算 10 年 永久 15 稅收年報(bào)（決算） 10 年 永久 16 國(guó)家金庫(kù)年報(bào)（決算） 10 年 17 基本建設(shè)撥、貸款年報(bào)決算） 10 年 18 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)旬報(bào) 3 年 所屬單位報(bào)送的保管年 19 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)月、季度報(bào)表 5 年 所屬單位報(bào)送的保管年 20 行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)月季度報(bào)表 5 年 所屬單位 報(bào)送的保管年 21 稅收會(huì)計(jì)報(bào)表（包括票證根數(shù)） 10 年 電報(bào)保管年，所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的保管 3 年 四 其他類(lèi) 22 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15 年 15 年 15 年 23 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 永久 永久 永久 24 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè) 永久 永久 永久 4、 各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊情況，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供 查閱和復(fù)制 。查閱人員嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫(huà)、拆封和抽換。 5、 會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀的基本程序和要求： 1.編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)（單位負(fù)責(zé)人應(yīng) 當(dāng)在清冊(cè)上簽署意見(jiàn)） 2.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo)（單位：由單位檔案部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)共同派員監(jiān)銷(xiāo)；國(guó)家機(jī)關(guān)：由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)；財(cái)政部門(mén)：由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員監(jiān)銷(xiāo)） 3.不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案（保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)及其他未了事項(xiàng)的原始憑證；保管期滿(mǎn)的 在建工程檔案） 第十章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1、 短期借款利息 屬于企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2、 購(gòu)入的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，用于生產(chǎn)的包括：買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等；如果是構(gòu)建廠(chǎng)房等的不動(dòng)產(chǎn)包括：買(mǎi)價(jià)、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安