1 負(fù)債 2 演講人簡(jiǎn)介 楊雪松先生擔(dān)任亞太中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展部總監(jiān) 審計(jì)與稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)高級(jí)經(jīng)理?yè)?dān)任有成律師事務(wù)所發(fā)起人律師擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)科目的主講教師1999年10月律師資格一次合格2000年9月注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次全科合格2001年9月特許證券審計(jì)資格一次合格2001年6月注冊(cè)稅務(wù)師一次全科合格2002年12月ACCA 英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師 國(guó)際會(huì)計(jì) 審計(jì)準(zhǔn)則方向 2006年9月財(cái)政部 證監(jiān)會(huì)新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 師資認(rèn)證積極參與中國(guó)企業(yè)改革重組及其在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行的私募 股票上市和買殼上市等相關(guān)的項(xiàng)目 累計(jì)為云南八家上市公司和多家大型企業(yè)集團(tuán)提供財(cái)務(wù)與法律咨詢服務(wù) 已累計(jì)為昆鋼集團(tuán) 建設(shè)銀行云南省分行 云南電信等大型企業(yè)集團(tuán)和上市公司培訓(xùn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1000多人次 并輔導(dǎo)上述公司與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功對(duì)接 對(duì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有著豐富的授課經(jīng)驗(yàn)和深厚的研究功底在財(cái)會(huì) 法律 審計(jì) 資產(chǎn) 企業(yè)價(jià)值評(píng)估 企業(yè)融資及兼并收購(gòu)等方面有近十年的工作經(jīng)驗(yàn) 3 聯(lián)系方式 亞太中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司昆明市青年路389號(hào)志遠(yuǎn)大廈16層郵編 650021Tel o 0871 3136076MobileSN yzh060125 QQ 522 496 762QQ群 6525 453E mail howard yang 課件下載 4 短期借款 預(yù)提短期借款利息時(shí)通過(guò) 應(yīng)付利息 科目核算 借 銀行存款貸 短期借款借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出貸 應(yīng)付利息 5 金融負(fù)債 金融負(fù)債包括 一 向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù) 二 在潛在不利條件下 與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù) 三 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù) 企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具 四 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù) 但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外 其中 企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同 6 金融負(fù)債的分類 7 8 交易性金融負(fù)債 金融負(fù)債滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債 取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 屬于衍生工具 但是 被指定且為有效套期工具的衍生工具除外 9 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資負(fù)債 交易性金融負(fù)債 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 為出售和回購(gòu)目的有效套期工具以外的衍生工具 如期權(quán)交易中的發(fā)行方等 解決 會(huì)計(jì)不匹配 比如 金融資產(chǎn)劃分為可供出售 而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 指定后通常能提供更相關(guān)的信息 又如 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等 10 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 11 交易性金融負(fù)債 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證例如 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 記錄所收取的期權(quán)費(fèi)借 銀行存款XXX貸 交易性金融負(fù)債XXX 12 金融負(fù)債的終止確認(rèn) 是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷 金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的 才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分 13 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出 承兌的商業(yè)匯票 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù) 通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 票據(jù)到期時(shí)如果不能如期支付轉(zhuǎn)入 應(yīng)付賬款 科目 應(yīng)付票據(jù) 14 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購(gòu)買材料 商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬 因債權(quán)單位撤銷或其他原因 企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外收入 15 應(yīng)付賬款 在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下 物資驗(yàn)收入庫(kù)后按發(fā)票賬單入賬 在物資已到發(fā)票賬單尚未到達(dá)的情況下于月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬 下月初用紅字予以沖回 如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣 應(yīng)付賬款按總價(jià) 發(fā)票上記載的金額 入賬 付款時(shí)獲得現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng) 預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬 預(yù)收賬款的核算 應(yīng)視具體情況而定 如果預(yù)收賬款較多 可以單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目 如果預(yù)收賬款不多 可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入 應(yīng)收賬款 科目的貸方 不設(shè)置 預(yù)收賬款 科目 17 職工薪酬 和以前相比 不是簡(jiǎn)單名字上的改變 也不僅僅是取消應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 變成了應(yīng)付職工薪酬 要注意它涉及的面特別廣 有很多過(guò)去不在應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)中核算的內(nèi)容 現(xiàn)在也在應(yīng)付職工薪酬中反映 新準(zhǔn)則有一點(diǎn)本質(zhì)的變化 不在站在會(huì)計(jì)人員工作量的角度上 而是站在報(bào)表使用者的角度上 要求會(huì)計(jì)信息核算的內(nèi)容要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需要 18 職工的內(nèi)容 職工 與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員 雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但有企業(yè)正式任命的人員 如董事會(huì)成員 監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下 雖未與企業(yè)訂立正是勞動(dòng)合同或尤其正式任命 但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員 如勞務(wù)用工合同人員 也視同企業(yè)職工 19 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 企業(yè)提供給職工配偶 子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等 也屬于職工薪酬 包括 職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 下稱 辭退福利 股份支付 企業(yè) 外商 按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 20 職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 分別下列情況處理 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程 無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬 計(jì)入當(dāng)期損益 例如 辭退福利不按受益對(duì)象劃分 辭退福利都計(jì)入管理費(fèi)用 21 貨幣性職工薪酬的計(jì)量 國(guó)家有關(guān)規(guī)定的 按國(guó)家規(guī)定計(jì)量 比如五險(xiǎn)一金 工會(huì)與教育經(jīng)費(fèi) 按工資標(biāo)準(zhǔn) 乘以相應(yīng)比例來(lái)計(jì)算 計(jì)入相關(guān)費(fèi)用 形成企業(yè)負(fù)債 國(guó)家沒(méi)有關(guān)規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì) 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 22 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象 按照公允價(jià)值 計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用 同時(shí)形成一項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬 支付職工薪酬后 進(jìn)行沖減 為什么要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬 是為了滿足報(bào)表使用者的需要 報(bào)表使用者要了解職工薪酬的數(shù)額 以便對(duì)薪酬情況進(jìn)行控制 23 職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)為職工提供住房使用該住房有可能是自有的住房 也可能是租賃的 自有的住房 每期應(yīng)計(jì)提折舊 租賃的住房 需要支付租金 無(wú)論是自有住房 還是租賃的住房 為管理人員提供計(jì)入管理費(fèi)用 為生產(chǎn)人員提供計(jì)入生產(chǎn)成本 為研發(fā)人員提供住房計(jì)入研發(fā)支出 如果提供的住房受益對(duì)象不明確 則不需要區(qū)分 全部計(jì)入管理費(fèi)用 24 職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 提供自有住房的 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬借 應(yīng)付職工薪酬貸 累計(jì)折舊提供的是租賃來(lái)的住房 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬借 應(yīng)付職工薪酬貸 銀行存款 現(xiàn)金等 25 例題 甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè) 共有職工500名 其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人 生產(chǎn)車間技術(shù)人員 管理人員40人 企業(yè)管理人員60人 2007年4月 公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工 A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元 售價(jià)為每臺(tái)3100元 甲公司適用的增值稅率為17 將發(fā)放空調(diào)的含稅公允價(jià)值作為用人的代價(jià) 按受益原則計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用 借 生產(chǎn)成本1450800 400 3100 1 17 制造費(fèi)用145080 40 3100 1 17 管理費(fèi)用217620 60 3100 1 17 貸 應(yīng)付職工薪酬 價(jià) 稅 1813500發(fā)放空調(diào)時(shí) 借 應(yīng)付職工薪酬1813500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 3100 1550000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 263500借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸 庫(kù)存商品1000000 26 辭退福利的確認(rèn) 辭退福利是指 企業(yè)由于分離辦社會(huì) 實(shí)施主輔業(yè)分離 輔業(yè)改制 分流安置富余人員 實(shí)施重組或改組計(jì)劃 職工不能勝任等原因 在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償計(jì)劃建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 辭退福利包括 職工勞動(dòng)合同到期前 不論職工本人是否愿意 企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償 職工勞動(dòng)合同到期前 為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償 職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職 一個(gè)是確定的 一個(gè)是預(yù)計(jì)的 27 辭退福利的確認(rèn) 辭退福利同時(shí)滿足下列條件的 才進(jìn)行處理 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議 并即將實(shí)施 該計(jì)劃或建議是不可撤銷的 即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 28 辭退福利的計(jì)量 對(duì)于強(qiáng)制的辭退 應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量 每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等 計(jì)提應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議 應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量 根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等 計(jì)提應(yīng)付職工薪酬 如果實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成 但部分付款推遲到一年后支付的 還應(yīng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率 對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量 29 辭退福利的計(jì)量 企業(yè)在制定辭退計(jì)劃和提出裁減建議時(shí)就可以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 而不需要等到實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再進(jìn)行確認(rèn) 前面所講 無(wú)論是貨幣性福利還是非貨幣性福利 都按受益對(duì)象進(jìn)行分配 計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用 但辭退福利全部計(jì)入管理費(fèi)用 不能計(jì)入資產(chǎn)成本 不區(qū)分人員類別 30 例題 乙公司由于市場(chǎng)銷售情況不佳 制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃 擬從2008年1月1日起 企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通 并達(dá)成一致意見(jiàn) 辭退計(jì)劃已于2007年年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn) 并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢 該辭退計(jì)劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示 31 例題 則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在1 2年的中層管理干部中預(yù)計(jì)的辭退福利金額 預(yù)計(jì)辭退人數(shù)6 1 補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)10 61 萬(wàn)元 同理 可以預(yù)計(jì)出中層管理干部種10 20年 20 30年的補(bǔ)償金額 可以預(yù)計(jì)出車間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額 假設(shè)所有辭退人員預(yù)計(jì)的補(bǔ)償金額為600萬(wàn)元 則2007年末賬務(wù)處理如下 借 管理費(fèi)用600貸 應(yīng)付職工薪酬 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償600 32 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目包括 工資 職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付 33 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬 借記 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 應(yīng)由在建工程 研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借記 在建工程 研發(fā)支出 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 管理部門人員 銷售人員的職工薪酬 借記 管理費(fèi)用 或 銷售費(fèi)用 科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 向職工支付工資 獎(jiǎng)金 津貼 福利費(fèi)等 從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng) 代墊的家屬藥費(fèi) 個(gè)人所得稅等 等 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅 等科目 支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn) 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 等科目 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 科目 34 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的 借記 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí) 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 科目 同時(shí) 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 按應(yīng)計(jì)提的折舊額 借記 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 同時(shí) 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 累計(jì)折舊 科目 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的 按每期應(yīng)支付的租金 借記 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 等科目 35 職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償在核算時(shí) 借記 管理費(fèi)用 科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償在支付時(shí) 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 等科目 企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額 借記 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 在可行權(quán)日之后 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額 借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 貸記或借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付 在行權(quán)日 借記 應(yīng)付職工薪酬 科目 貸記 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 等科目 企業(yè) 外商 按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借記 利潤(rùn)分配 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目 36 應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè) 在 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目進(jìn)行核算 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬內(nèi) 分別設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 等專欄 37 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分別處理如下 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源 取得了增值稅專用發(fā)票 取得了完稅憑證 計(jì)算得出 按運(yùn)費(fèi)的7 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13 和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬 甲公司于2007年6月2日購(gòu)入原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元 增值稅為17萬(wàn)元 貨款已用銀行存款付清 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 則甲公司賬務(wù)處理如下 借 原材料100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17貸 銀行存款117 38 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 主要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目 購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目 如古舊圖書 購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 應(yīng)價(jià)稅合一入賬 見(jiàn)下例 甲公司于2007年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元 增值稅為8 5萬(wàn)元 貨款已用銀行存款付清 設(shè)備已驗(yàn)收投入使用 則甲公司賬務(wù)處理如下 借 固定資產(chǎn)58 5貸 銀行存款58 5 39 進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣 但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失 相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理 見(jiàn)下例 甲公司于2007年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于在建工程 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元 增值稅額為1 7萬(wàn)元 貨款已用銀行存款付清 商品已驗(yàn)收入庫(kù) 則甲公司賬務(wù)處理如下 借 在建工程11 7貸 庫(kù)存商品10應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 7 40 銷項(xiàng)稅額的處理 銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生 一般銷售時(shí) 根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2 視同銷售 需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額 但原會(huì)計(jì)制度下作為視同銷售處理 在新準(zhǔn)則中已經(jīng)作為銷售處理了 如用原材料進(jìn)行投資 應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行處理 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 41 繳納增值稅 繳納增值稅分兩種情況 正常繳納 即本月增值稅在下月10日前繳納 預(yù)交 如本月預(yù)交一次 下月10日前結(jié)清 預(yù)交增值稅通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 科目核算 正常繳納增值稅通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目核算 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 期末貸方?jīng)]有余額 借方可能有余額 表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 貸方余額表示應(yīng)交的增值稅 借方余額表示多交的增值稅 42 應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅 應(yīng)當(dāng)在 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目進(jìn)行核算 不需要再設(shè)置專欄 稅額計(jì)算購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣 應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本 借 原材料 貸 銀行存款 2 銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅 43 小規(guī)模納稅企業(yè) a 工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人 征收率為6 假設(shè)取得含稅收入100元 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款100貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 1 6 94 34應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 100 1 6 6 5 66b 商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人 征收率為4 假設(shè)取得含稅收入100元 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款100貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 1 4 96 15應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 100 1 4 4 3 85 44 應(yīng)交消費(fèi)稅 產(chǎn)品銷售將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售 繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目 用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資 在建工程等方面 按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本 委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的 應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本 將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅 記入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目的借方 45 例題 甲乙公司為增值稅一般納稅人 本期甲公司委托乙公司加工材料 發(fā)出原材料成本10000元 加工費(fèi)用8000元 不含增值稅 消費(fèi)稅稅率10 材料已加工完成驗(yàn)收入庫(kù) 并直接用于對(duì)外銷售 加工費(fèi)用已支付 雙方的增值稅稅率均為17 該項(xiàng)加工后材料的實(shí)際成本為 元 A 18000B 19800C 20000D 21360 答案 C 解析 本題委托加工收回后的材料直接用于銷售時(shí) 受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本 由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅 所以首先要將委托加工成本換算成含稅價(jià) 按照 10000 8000 1 10 計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅 即 加工后材料直接用于銷售相當(dāng)于成為產(chǎn)品 產(chǎn)品的實(shí)際成本 10000 8000 10000 8000 1 10 10 20000 元 46 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù) 出售無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 在 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下設(shè)置 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 明細(xì)科目核算 企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借記 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 科目 實(shí)際交納時(shí) 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 科目 貸記 銀行存款 等科目 出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借記 固定資產(chǎn)清理 等科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 科目 47 資源稅 資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種 資源稅的列支去向有四個(gè) 企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅 記入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目 企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 科目 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅 購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣 記入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交資源稅 的借方 企業(yè)加工成固體鹽后 在銷售時(shí) 應(yīng)交資源稅記入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目 48 土地增值稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅 分以下兩種情況處理 土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 固定資產(chǎn) 等科目核算的 借記 固定資產(chǎn)清理 等科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 科目 土地使用權(quán)在 無(wú)形資產(chǎn) 科目核算的 按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額 借記 累計(jì)攤銷 科目 按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借記 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額 貸記 無(wú)形資產(chǎn) 科目 按應(yīng)交的土地增值稅 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅 科目 按其差額 借記 營(yíng)業(yè)外支出 科目或貸記 營(yíng)業(yè)外收入 科目 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅計(jì)入 其他業(yè)務(wù)支出 科目 49 其他稅費(fèi) 土地增值稅 借 銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 借方差額 貸 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交土地增值稅營(yíng)業(yè)外收入 貸方差額 50 其他稅費(fèi) 房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 印花稅均記入管理費(fèi)用 印花稅不通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算 借 管理費(fèi)用貸 應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 和 其他業(yè)務(wù)支出 耕地占用稅 計(jì)入在建工程成本 51 應(yīng)付利息 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的短期借款 長(zhǎng)期借款 企業(yè)債券的利息支出 按攤余成本 實(shí)際利率法計(jì)算利息支出 實(shí)際利率與合同利率不一致的計(jì)入 XXX 利息調(diào)整 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 攤余成本 實(shí)際利率 貸 應(yīng)付利息 本金 合同利率 XXX 利息調(diào)整 差額 實(shí)際利率與合同利率差異較小的 也可以按照合同利率計(jì)算 52 應(yīng)付股利 注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn) 在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)利潤(rùn)分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理 只需要在附注中披露即可 股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案 尤其是現(xiàn)金股利 要進(jìn)行相關(guān)處理 借 利潤(rùn)分配 應(yīng)付股利貸 應(yīng)付股利 53 其他應(yīng)付款 企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的 見(jiàn)收入準(zhǔn)則 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 貸記本科目 回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額 應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用 借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目 貸記本科目 按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí) 應(yīng)按實(shí)際支付的金額 借記本科目 貸記 銀行存款 科目 企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付 暫收款項(xiàng) 借記 管理費(fèi)用 銀行存款 等科目 貸記本科目 支付的其他各種應(yīng)付 暫收款項(xiàng) 借記本科目 貸記 銀行存款 等科目 54 長(zhǎng)期借款 注意幾點(diǎn) 長(zhǎng)期借款賬戶不反映利息 這與應(yīng)付債券不同 長(zhǎng)期借款賬戶只反映本金和利息調(diào)整 計(jì)算的利息在應(yīng)付利息中反映 借 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸 應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款 利息調(diào)整和應(yīng)付債券相同的地方 借方在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 也是按攤余成本 實(shí)際利率計(jì)算 貸方應(yīng)付利息是按借款本金 名義利率計(jì)算 差額計(jì)入長(zhǎng)期借款 利息調(diào)整 55 例題 甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬(wàn)元 借期2年 年利率6 利息按年在年末支付 1 2007年1月1日借入時(shí)借 銀行存款100貸 長(zhǎng)期借款 本金100 2 2007年12月末支付利息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用等6貸 銀行存款6 3 2008年末還本付息時(shí)借 長(zhǎng)期借款 本金100財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸 銀行存款10 56 應(yīng)付債券 一般公司債券 一定要與前面所講金融資產(chǎn)的持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)聯(lián)系在一起學(xué)習(xí) 它們是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面 一個(gè)是債券投資 一個(gè)是債券發(fā)行 核算核算相同的的地方 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)都有二級(jí)科目 面值 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息等 同樣 應(yīng)付債券也是同樣的思路 在應(yīng)付債券下開(kāi)設(shè)面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息三個(gè)二級(jí)科目 57 公司債券的發(fā)行 實(shí)際上還有折價(jià) 溢價(jià)發(fā)行 折價(jià) 溢價(jià)實(shí)際都是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整 所以都是利息調(diào)整 發(fā)行費(fèi)用也是對(duì)利息的調(diào)整 發(fā)行費(fèi)用問(wèn)題 是發(fā)行費(fèi)用凈額 發(fā)行費(fèi)用大于凍結(jié)存款利息收入 說(shuō)明發(fā)行費(fèi)用大 應(yīng)把差額作為籌資費(fèi)用處理 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)成本費(fèi)用 發(fā)行費(fèi)用小于凍結(jié)存款利息收入 當(dāng)作溢價(jià) 計(jì)入利息調(diào)整 當(dāng)作對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整 注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn) 發(fā)行時(shí)的處理 期末計(jì)息和利息攤銷時(shí)的處理 債券到期歸還本金和利息的處理 發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理 借 銀行存款 實(shí)際收到的款項(xiàng) 貸 應(yīng)付債券 面值應(yīng)付債券 利息調(diào)整 或在借方 58 利息調(diào)整的攤銷 利息費(fèi)用 攤余成本 實(shí)際利率應(yīng)付利息 應(yīng)計(jì)利息 面值 票面利率分次付息計(jì)入 應(yīng)付利息 到期一次還本付息 計(jì)入 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 差額就是 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 可能在借方 也可能在貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日 借 在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用 攤余成本 實(shí)際利率 貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息 面值 票面利率 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 或在借方 差額 59 債券的償還 一次還本付息 借 應(yīng)付債券 面值應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息貸 銀行存款一次還本 分期付息 借 應(yīng)付利息 上期計(jì)提的利息 本期支付 應(yīng)付債券 面值在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 制造費(fèi)用 最后一期利息 貸 銀行存款或 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 60 例題 2007年12月31日 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本 分期付息的公司債券10000000元 債券利息在每年12月31日支付 票面利率為年利率6 假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5 注 溢價(jià)發(fā)行 甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 10000000 0 7835 10000000 6 4 3295 10432700 元 甲公司根據(jù)上述資料 采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用 61 例題 62 例題 1 2007年12月31日發(fā)行債券借 銀行存款10432700貸 應(yīng)付債券 面值10000000 利息調(diào)整432700 溢價(jià) 2 2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用借 財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635應(yīng)付債券 利息調(diào)整78365 溢價(jià)攤銷 貸 應(yīng)付利息6000002009年 2010年 2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年 2 2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借 財(cái)務(wù)費(fèi)用等505062 94應(yīng)付債券 面值10000000 利息調(diào)整94937 06貸 銀行存款10600000 63 可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指 債券發(fā)行時(shí)是債權(quán)性質(zhì)的 但在滿足一定條件情況下 債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán) 將其變?yōu)楣蓹?quán)投資 發(fā)行債券時(shí) 利率一般要比純粹債權(quán)性質(zhì)的債券要低 64 復(fù)合金融工具 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆 分別進(jìn)行處理 例如可轉(zhuǎn)換債券 上述劃分在發(fā)行時(shí)就必須作出 期后不能因?yàn)槔⒙?股票價(jià)格的變動(dòng) 而進(jìn)行調(diào)整 在進(jìn)行分拆時(shí) 應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值 未來(lái)的現(xiàn)金流量按照市場(chǎng)利率折現(xiàn) 并以此作為其初始確認(rèn)金額 再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額 確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?65 負(fù)債和權(quán)益的劃分 劃分應(yīng)該按照金融工具的實(shí)質(zhì)而不是法律形式某些金融工具形式上是權(quán)益 實(shí)質(zhì)上是負(fù)債 例如可贖回優(yōu)先股 發(fā)行企業(yè)按照發(fā)行契約 還負(fù)有強(qiáng)制贖回的義務(wù) 所以 發(fā)行者需要根據(jù)實(shí)質(zhì)而不是形式把某項(xiàng)金融工具或其中的某個(gè)組成部分 確認(rèn)為負(fù)債或者是權(quán)益但是 如果發(fā)行者需要支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù) 受到外匯的管制 或者需要審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn) 那他就不需要把該項(xiàng)金融工具確認(rèn)為負(fù)債 66 實(shí)例 可轉(zhuǎn)換債券 A上市公司發(fā)行了3年期 面值1000元 張 票面利率6 的可轉(zhuǎn)換債券2000張 總計(jì)收入2000000元 持有人在發(fā)行后至到期日之間的任何時(shí)候都可以要求將每張債券轉(zhuǎn)換成250股普通股 在發(fā)行時(shí) 同期不包含轉(zhuǎn)股因素的市場(chǎng)貸款利率為9 請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行負(fù)債和權(quán)益成分的劃分 67 解答 用9 的利率對(duì)本金和利息進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值為1 848 122元 權(quán)益部分 2 000 000 1 848 122 151 878借 銀行存款2 000 000貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換債券1 848 122資本公積 其他資本公積151 878 68 發(fā)行時(shí)的處理 發(fā)行債券時(shí)要對(duì)初始發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆 將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券 將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積 在進(jìn)行分拆時(shí) 首先要確定負(fù)債的公允價(jià)值 即未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 再按發(fā)行價(jià)格總額減去負(fù)債成份公允價(jià)值后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額 權(quán)益部分計(jì)入資本公積 知道負(fù)債的公允價(jià)值 面值 權(quán)益部分所確定的資本公積 就可以擠出應(yīng)付債券的利息調(diào)整 相當(dāng)于折溢價(jià) 以后要進(jìn)行調(diào)整 相關(guān)發(fā)行費(fèi)用 也應(yīng)該進(jìn)行分拆 負(fù)債部分和權(quán)益部分分別計(jì)入應(yīng)付債券和資本公積 69 發(fā)行時(shí)的處理 負(fù)債成份的初始確認(rèn) 負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn) 權(quán)益成份的初始確認(rèn) 發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)后的金額 70 資產(chǎn)負(fù)債表日的處理 在轉(zhuǎn)換前 其會(huì)計(jì)處理和前面一般的債券相同 債券到期還沒(méi)有轉(zhuǎn)換 就還本付息 和一般的債券相同 轉(zhuǎn)換時(shí)的處理 行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí) 把應(yīng)付債券賬面價(jià)值計(jì)算出來(lái) 全部轉(zhuǎn)換的 把應(yīng)付債券的賬面價(jià)值和發(fā)行時(shí)形成的資本公積全部轉(zhuǎn)成所有者權(quán)益的股本和資本公積 股本溢價(jià)中 至于轉(zhuǎn)換為股本的有多少 要看題目或發(fā)行章程中規(guī)定 按面值還是按賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù) 確定股本 剩余的作為資本公積 71 轉(zhuǎn)股股本的計(jì)算 股本 可轉(zhuǎn)債的賬面價(jià)值 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 轉(zhuǎn)股比例 轉(zhuǎn)股價(jià) 72 小結(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券 學(xué)習(xí)時(shí)主意三點(diǎn) 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券期末計(jì)息行使轉(zhuǎn)換權(quán)關(guān)鍵是第1和第3 第2和前面的一樣 發(fā)行時(shí)要注意把發(fā)行價(jià)格分拆成負(fù)債成份和權(quán)益成份 負(fù)債成份 債券的公允價(jià)值 權(quán)益成份 發(fā)行價(jià)格 負(fù)債成份負(fù)債成份計(jì)入應(yīng)付債券 權(quán)益成份計(jì)入資本公積 行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí) 把應(yīng)付債券和形成權(quán)益的資本公積轉(zhuǎn)出去 如果沒(méi)有全部轉(zhuǎn)換 乘以轉(zhuǎn)換比例 轉(zhuǎn)到股本和資本公積 股本溢價(jià) 73 某公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券 取得總收入200萬(wàn)元 該債券期限為3年 票面年利率為6 利息按年支付 每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為250股該公司普通股 該公司發(fā)行該債券時(shí) 二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9 2008年4月1日有1000份債券轉(zhuǎn)股 假定不考慮其他相關(guān)因素 每年以年初數(shù)作為各期期初數(shù) 要求 確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值 作出發(fā)行 轉(zhuǎn)股等會(huì)計(jì)處理 答案與解析 確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 以確定初始入賬金額 折現(xiàn)率應(yīng)為9 再將債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益部分 按照實(shí)際利率計(jì)算時(shí) 其發(fā)行債券初始金額即投資者應(yīng)支付的金額應(yīng) 12 1 09 12 1 09 1 09 212 1 09 1 09 1 09 184 8122 萬(wàn)元 按照實(shí)際利率投資者多支付的部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益 所以權(quán)益部分的初始入賬金額 2000000 1848122 151878元 74 會(huì)計(jì)處理是 2007年1月1日發(fā)行借 銀行存款2000000應(yīng)付債券 利息調(diào)整151878貸 應(yīng)付債券 面值2000000資本公積 其他資本公積1518782007年12月31日計(jì)息借 財(cái)務(wù)費(fèi)用166330 98 1848122 9 貸 應(yīng)付利息120000 2000000 6 應(yīng)付債券 利息調(diào)整46330 982008年3月30日轉(zhuǎn)股時(shí)首先確認(rèn)利息費(fèi)用 然后轉(zhuǎn)股借 財(cái)務(wù)費(fèi)用21312 6 1848122 46330 98 9 3 12 50 貸 應(yīng)付利息15000應(yīng)付債券 利息調(diào)整6312 6借 應(yīng)付利息15000應(yīng)付債券 面值1000000資本公積 其他資本公積75939 151878 50 貸 股本250000 250 1000 資本公積 股本溢價(jià)794478 09應(yīng)付債券 利息調(diào)整46460 91 151878 46330 98 50 6312 6 2008年12月31日計(jì)息攤銷借 財(cái)務(wù)費(fèi)用85250 38 947226 49 9 貸 應(yīng)付利息60000 1000000 6 應(yīng)付債券 利息調(diào)整25250 38 75 附各年的攤余價(jià)值計(jì)算如下 76 例題 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元 款項(xiàng)已收存銀行 債券票面年利率為6 利息按年支付 債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票 初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元 股票面值為每股1元 2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票 假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù) 甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9 77 例題 1 2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借 銀行存款200000000應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 23343600貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 200000000資本公積 其他資本公積23343600可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 注 0 6499 1 1 9 5 3 8897 1 1 9 1 1 9 2 1 1 9 3 1 1 9 4 1 1 9 5 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值 200000000 176656400 23343600 元 78 例題 2 2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借 財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)計(jì)利息 2億 6 12000000 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 3899076 3 2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù) 176656400 12000000 3899076 10 19255547 6 股 不足1股的部分支付現(xiàn)金0 6元借 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 200000000 可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)計(jì)利息 12000000資本公積 其他資本公積23343600貸 股本19255547應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 19444524資本公積 股本溢價(jià)196643528 4庫(kù)存現(xiàn)金0 6 79 長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 是按最低付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)日公允價(jià)值兩者較低者 貸方長(zhǎng)期應(yīng)付款按最低租賃付款額入賬 差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用 具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)延期付款情況下 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值入賬 長(zhǎng)期應(yīng)付款按長(zhǎng)期應(yīng)付款的價(jià)款入賬的 差額