2012 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計科目試題及答案解析 一、單項選擇題 (本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。 ) 1.(本題涉及的考點 2015 年教材已刪除 )下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是 ( )。 失、欺詐 大過失、欺詐 大過失、欺詐 失、欺詐、推定欺詐 【答案】 A 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】 選項 A 正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。 2.(本題涉及的考點 2015 年教材已刪除 )針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是 ( )。 則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤 計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假和不實 本報告僅供辦理工商年檢時使用 ” 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 正確。根據司法解釋第九條：“會計師事務所在報告中注明 本報告僅供年檢使用 、 本報告僅供工商登記使用 等類似內容的，不能作為免責的事由。 ” 誤的是 ( )。 包括與這些認定相矛盾的信息 息的缺乏 (如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明 )本身也構成審計證據 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 B 錯誤。審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息，包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息。 誤的是 ( )。 錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施 程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險 戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險 類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關 【答案】 A 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 A 錯誤。選項 A 屬于 “檢查風險 ”的含義，即檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施 程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險。 011 年 12 月 31 日的銀行存款余額調節(jié)表時，發(fā)現下列調節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是 ( )。 A.“銀行已收、企業(yè)未收 ”項目包含一項 2011 年 12 月 31 日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知 B.“企業(yè)已付、銀行未付 ”項目包含一項被審計單位于 2011 年 12 月 31 日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位 2011 年 12 月份的電費 C.“企業(yè)已收、銀行未收 ”項目包含一項 2011 年 12 月 30 日收到的退貨款，被審計 單位已將供應商提供的支票提交銀行 D.“銀行已付、企業(yè)未付 ”項目包含一項 2011 年 11 月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權，但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 是因為經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬，屬于異常情況，不屬于與銀行之間的未達賬項。 確的是 ( )。 不得在其之后 會計師離開審計現場的日期 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 B 正確。書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。 列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是( )。 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確。審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師 應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。 列說法中，正確的是 ( )。 當的審計證據，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 非法律法規(guī)另有規(guī)定 ，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確。審計準則第 1421 號第十五條規(guī)定 “注冊會計師不應在無保留意見的審計報告時中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 ” 誤的是 ( )。 際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 B 錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，請見教材第二章附錄 2 確的是 ( )。 【答案 】 A 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 A 正確?？刂茰y試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。 戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是 ( )。 需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素 戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性 類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 錯誤。根據被審計單位的特定情況：下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策： (1)法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期 ;(2)與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露 ;(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面。 誤的是 ( )。 當了解相關的內部控制 當了解與該風險相關的控制 當根據變化的性質及其對相關賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試 (2015 年教材已刪除 ) 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 錯誤。注冊會計師需要了解和評價的內 部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非所有與財務報告相關的控制。 誤的是 ( )。 當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷 (2015 年教材已修訂 ) 不一定表明內部控制存在重大缺陷的跡象 些程序應當包括細節(jié)測試 【 答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷。 誤的是 ( )。 要與確定的樣本量有關 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻 道 獨家解析】選項 B 錯誤。如果審計證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。 誤的是 ( )。 評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍 在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平 估的項目總體風 險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 錯誤。以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體重要性的 50%。 果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是 ( )。 取的審計證據、得出的結論及對審計報告的影響 計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員 改后的被審計單位財務報表草稿 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。 誤的是 ( )。 的金額之間的差異 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 錯誤。錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異 ;或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。 011 年度財務報表進行審計，于 2012 年 3 月 31 日出 具審計報告，相關審計工作底稿于 2012 年 5 月 20 日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是 ( )。 011 年 12 月 31 日起至少 10 年 011 年 12 月 31 日起至少 7 年 012 年 3 月 31 日起至少 10 年 012 年 3 月 31 日起至少 7 年 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確。審計工作底稿的保存期限為自審計報告日起至少十年。 011 年 1 月至 6 月財務報表進行審計，并于 2011 年 8 月31 日出具審 計報告。下列各項中，管理層在編制 2011 年 1 月至 6 月財務報表時，評估其持續(xù)經營能力應當涵蓋的最短期間是 ( )。 7 月 1 日至 2012 年 6 月 30 日止期間 9 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日止期間 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日止期間 7 月 1 日至 2012 年 12 月 31 日止期間 【答案】 A 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 A 正確。本題中，管理層在編制 2011年 1 月至 6 月財務報表時，評估其持續(xù)經營能力應當涵蓋的最短期間為自財務報表 日起的12 個月。 列說法中，正確的是 ( )。 當事先與管理層討論 當避免書面記錄 有權屬于會計師事務所 冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確，與治理層溝通的書面記錄屬于審計 工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。選項 A 錯誤，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是是不適當的。選項 B 錯誤，對于審計中發(fā)現的重大問題，如果根據職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。選項 D 錯誤，治理層可能希望第三方 (如銀行或特定監(jiān)管機構 )提供注冊會計師書面溝通文件的副本，此時注冊會計師對第三方不承擔責任。 下列說法中，正確的是 ( )。 取充分、適當的審計證據，對本期財務報表中的對應數據發(fā)表審計意見 需對此提出審計調整或披露建議 使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調整上期財務報表 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積， 因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。選項 A 錯誤，注冊會計師是對本期財務報表進行審計，不需要專門對對應數據發(fā)表審計意見。選項 B 錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通。選項 D 錯誤，如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。 獲取了控制在期中運行有效性的審計證據，下列說法中，正確的是 ( )。 明與該項認 定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試 評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結果 以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據 需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據 【答案】 C 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 正確，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有 效性的審計證據。選項 A 錯誤，如果通過實施實質性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的。選項 B 錯誤，如果控制在剩余期間發(fā)生了變化 (如信息系統(tǒng)、業(yè)務流程或人事管理等方面發(fā)生變動 )，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據的影響。選項 D 錯誤，如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。 列說法中，錯誤的是 ( )。 如果在本年未發(fā)生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中無需測試 果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結果 上年通過實質性測試獲取的審計證據可能可以作為本年的有效審計證據 年通過實質性測試獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 B 錯誤。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。 列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是( )。 計師事務所其他相關人員及會計師事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明 【答案】 D 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】注冊會計師與治理層溝通的事項可能包括在審計中對重要性概念的運用，但不能溝通具體的重要性數值。 專家的工作是否足以實現審計目的時，下列各項中，不需評價的是 ( )。 整性和準確性 【答案】 B 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括： (1)專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性 ;(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設 和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性 (選項 B 錯誤 );(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。 二、多項選擇題 (本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。 ) 確的有 ( )。 至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實 果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 A 不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。 法中，可以提高審計程序的不可預見性的有 ( )。 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不能增加 “審計程序的不可預見性 ”。 冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說 法中，正確的有 ( )。 財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段 財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的 財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見 當發(fā)表否定意見 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 C 不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。 冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有 ( )。 【答案】 出國留 學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 正確。 列說法中，正確的有 ( )。 估和應對重大錯報風險 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 B 不正確，注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時應當保持職業(yè)懷疑，不能以降低成本為目的，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低審計 風險。 果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有 ( )。 果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通 當的審計證據，且未發(fā)現的錯報 (如存在 )對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定 當的審計證據，且未發(fā)現的錯報 (如存在 )對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當 發(fā)表無法表示意見 當的審計證據，且未發(fā)現的錯報 (如存在 )可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 正確。在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充 分、適當的審計證據。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響： (1)如果未發(fā)現的錯報 (如存在 )可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見 ;(2)如果未發(fā)現的錯報 (如存在 )可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定 (除非法律法規(guī)禁止 )。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項 ;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應 當發(fā)表無法表示意見。 列審計程序中，應當實施的有 ( )。 價其商業(yè)理由 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 確。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用 以： (1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當 (包含選項 A);(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險 (包含選項 B);(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由 (或缺乏商業(yè)理由 )是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為 (包含選項 C)。 聯方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層 (如適用 )書面聲明中的有 ( )。 關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理 關聯方關系和交易進行了恰當的披露 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 正確。如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規(guī)定， 注冊會計師應當向管理層和治理層 (如適用 )獲取下列書面聲明： (1)已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易 ;(2)已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。 取的下列應對措施中，正確的有 ( )。 論是否信賴，都需要進行了解 控制，無論是否信賴，都需要進行測試 【答案】 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 確。對于不打算信賴的控制，注冊會計師不需要執(zhí)行控制測試，所以選項 D 錯誤。 當列入書面聲明的有 ( )。 更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大 能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息 【答 案】 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 獨家解析】選項 D 不正確。書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據，審計費用不屬于書面聲明的具體內容。 三、簡答題 (本題型共 6 小題 36 分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41 分。 ) 1.(本小題 6 分。 )計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下： (1)經主任會計師指派，副主任 會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。 (2)執(zhí)行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風險的審計項目。 (3)如果項目組成員與項目質量控制復核人員發(fā)生意見分歧，應當通過向技術部進行書面咨詢，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。 (4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。 (5)會計師事務所建 立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務工作底稿。 (6)項目組應當自鑒證業(yè)務報告日后六十日內將業(yè)務工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務工作底稿，須經主任會計師批準。 要求：針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出 計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 第 (1)項不符合規(guī)定。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。 第 (2)項不符合規(guī)定 。所有上市公司審計項目均應執(zhí)行質量控制復核。 第 (3)項符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。 第 (4)項不符合規(guī)定。業(yè)務檢查的周期不得超過 3 年 ,每 3 年至少應檢查每個合伙人的業(yè)務一次。 第 (5)項不符合規(guī)定。應將有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的評估結論形成審計工作底稿。 第 (6)項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。 2.(本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。 )上市公司甲公 司系 計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司 2011 年度財務報表審計中， 計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項： (1)A 注冊會計師在 2006 年度至 2010 年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了 2009 年度和 2010 年度甲公司審計報告。 2011 年度， A 注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司 2011 年度財務報表審計項目合伙人。 (2)甲公司與 計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦 計師事務所的服務。每次推薦成功后，由 計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費。 (3)審計項目組成員 B 因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在 B 不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止 2011 年 12 月 31 日，這些股票市值合計為 500 元。 (4)審計項目組成員 C 為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經理，于 2011 年 3 月離職。 (5)經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購 2 000 元。 (6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前，由 計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部 經理臨時負責其財務經理工作，借調時間為一周。 要求：針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出 計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 第 (1)項不違反。擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關獨立性要求。 第 (2)項違反。會計師事務所不得向審計客戶 (甲公司 )支付業(yè)務介紹費。 第 (3)項違反。審計項目組成員 B 授權給理財顧問管理的經濟利益 (股票投資 )屬于 B 所擁有的直接經濟利益，審計項目組成員不得在其 審計客戶擁有直接經濟利益，否則對獨立性產生嚴重不利影響。 第 (4)項違反。審計項目組成員 C 的妻子曾在 2011 年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產生嚴重不利影響。 第 (5)項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產生不利影響。 第 (6)項違反。財務經理涉及管理層職責，短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產生不利影響。 3.(本小題 6 分。 )甲集團公司擁有乙公司等 6 家全資子公司。 計師事務所負責審計甲集團公司 2011 年度財務報表，確定甲 集團公司合并財務報表整體的重要性為 500 萬元。 集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下： 組成部分 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 是否為重要組成部分（是/否） 是否由其他會計師事務所執(zhí)行相關工作（是 /否） 擬執(zhí)行工作的類型 組成部分重要性 說明 乙公司 是 否 審計 500 萬元 確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 300萬元 丙公司 是 是 審計 200 萬元 該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務所自行確定，無需評價 丁公司 是 是 審計 100 萬元 確定該組成部分實 際執(zhí)行的重要性為 60萬元 戊公司 否 否 審閱 不適用 執(zhí)行審閱工作，無需確定組成部分重要性 戌公司 否 否 集團層面分析程序 不適用 執(zhí)行集團層面分析程序，無需確定組成部分重要性 庚公司 否 否 審計 400 萬元 確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 240萬元 要求：假定不考慮其他條件，結合上表中第 (1)、 (2)和 (3)列，分別指出第 (4)列所列內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 組成 部分 是否恰當 （是 /否） 理 由 乙公司 丙公司 丁公司 戊公司 戌公司 庚公司 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 組成 部分 是否恰當（是 /否） 理 由 乙公司 否 組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性 丙公司 否 如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師確定，集團項目組應當評價其適當性 丁公司 是 戊公司 否 如果對組成部分財務信息執(zhí)行審閱，應當確定組成部分重要性 戌公司 是 庚公司 是 4.(本小題 6 分。 )A 注冊會計師負責審計甲公司 2011 年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時， A 注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣 。甲公司 2011 年 12 月31 日存貨賬面余額合計為 150 000 000 元。 A 注冊會計師確定的總體規(guī)模為 3 000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面余額合計為 12 000 000 元， 樣本審定金額合計為 8 000 000 元。 要求：代 A 注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 (1)均值估計抽樣 樣本項目的平均審定金額 =樣本審定金額 樣本規(guī)模 =8 000 000200=40 000(元 ) 總體的審定金額 =樣本平均審定金額 總體規(guī)模 =40 0003 000=120 000 000(元 ) 推斷的總體錯報 =存貨的審定金額 120 000 00000 000=00 000(元 ) (2)差額估計抽樣 樣本平均錯報 =樣本實際金額與賬面金額的差額 樣本規(guī)模 =(8 000 00000 000)200= 00(元 ) 推斷的總體錯報 =樣本平均錯報 總體規(guī)模 =003 000= 00 000(元 ) (3)比率估計抽樣 比率 =8 000 000 / 12 000 000 =2/3 估計的總體實際金額 =總體賬面金額 比率 =150 000 0002/3=100 000 000(元 ) 推斷的總體錯報 =估計的總體實際金額 100 000 00000 000=00 000(元 ) 5.(本小題 6 分。 )A 注冊會計師負責審計甲公司 2011 年度財務報表。甲公司 2011 年 12月 31 日應收賬款余額為 3 000 萬元。 A 注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶 實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為 1 800 萬元。相關事項如下： (1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶 X 公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。 (2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。 (3)審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司 境外客戶 Y 公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。 Y 公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。 (4)甲公司客戶 Z 公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少 150 萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011 年 12 月末銷售給 Z 公司的一批產品，在 2011 年末尚未開具銷售發(fā)票， Z 公司因此未入賬。 A 注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。 (5)實施函證的 1 800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計 950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對 其中的 500 萬元查看了期后收款憑證 ;對沒有期后收款記錄的 450 萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現例外事項。 (6)鑒于對 60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現錯報， A 注冊會計師推斷其余 40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。 要求：針對上述第 (1)至 (6)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 (1)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制 /可靠性不足。 (2)恰當。 (3)不恰當 。注冊會計師應當核實被詢證者的信息 ;/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。 (4)不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據， /應實施其他審計程序核實不符事項。 (5)不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內部證據， /應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據。 (6)不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體 /仍然可能存在重大錯報風險。 6.(本小題 6 分。 )A 注冊會計師負責審計上市公司甲公司 2011 年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下： (1)甲公司持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調事項段。 (2)發(fā)現含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。 A 注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。 (3)甲公司 2010 年度財務報表經其他會計師事務所審計并發(fā)表了無保留意見。 A 注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。 要求： (1)針對上述第 (1)和 (2)項，分別指出 A 注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。 (2)針對上述第 (3)項，指出 A 注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。 【 出國留學網注冊會計師考試頻道 答案】 針對要求 (1)： 1)不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見。 2)不恰當。應當與治理層溝通 ;還應當采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務約定。 針對要求 (2)： 上期財務報表已由其他會計師事 務所審計 ;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型 ;前任注冊會計師出具審計報告的日期。 四、綜合題 (本題共 19 分。 ) 甲公司是 計師事務所的常年審計客戶，主要從事 a、 b 和 c 三類石化產品的生產和銷售。 A 注冊會計師負責審計甲公司 2011 年度財務報表，按照稅前利潤的 5%確定財務報表整體的重要性為 60 萬元。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： (1)甲公司利用 統(tǒng)核算生產成本，在以前年度，利用 統(tǒng)之外的 G 軟件手工輸入相關數據后進行存貨 賬齡的統(tǒng)計和分析。 2011 年，信息技術部門在 統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。 (2)與以前年度相比，甲公司 2011 年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。 (3)甲公司委托第三方加工生產 a 產品。自 2011 年 2 月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高 20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高，因此委托乙公司加工 a 產品并向其支付較高的委托加工費。 A 注冊會計師發(fā)現， 2011 年 a 產品的退貨大部分由乙公司加工。 (4)b 產品 5 月至 8 月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于 b 產品有季節(jié)性生產的特點，需要雇用大量臨時工。這與 A 注冊會計師在以前年度了解的情況一致。 (5)為方便安排盤點人員，甲公司將 a 和 b 產品的年度盤點時間確定為 2011 年 12 月 31日，將 c 產品的年度盤點時間確定為 2011 年 12 月 20 日。自 2011 年 12 月 25 日起，由新入職的存貨管理員負 責管理 c 產品并在 統(tǒng)中記錄其數量變動。 (6)甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。 2011 年 12 月 31 日，該部分產成品的賬面價值為 300 萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現 80 萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于 2011 年 12 月 30 日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關