重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 陳立 法 三章 消費(fèi)稅 章教學(xué)目的與要求： 1、了解消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)、納稅義務(wù)人 2、掌握稅目，熟悉稅率 3、掌握計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算 4、了解消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 1、消費(fèi)稅的稅目、稅率 2、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、消費(fèi)稅的特殊規(guī)定 教學(xué)方法、手段：講授 費(fèi)稅概述 一 、 概念：以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 二 、 特點(diǎn) 1、 征稅項(xiàng)目具有選擇性：我國(guó)目前對(duì) 15種產(chǎn)品征稅 寓禁于征： 煙 、 酒 、 鞭炮 奢侈品和非生活必需品： 貴重首飾及珠寶寶石 、 化妝品 高爾夫球及球具 、 高檔手表 、 游艇 高能耗消費(fèi)品： 小汽車 、 摩托車 不可再生的資源： 成品油 、 木質(zhì)一次性筷子 、 實(shí)木地板 節(jié)能環(huán)保： 電池 、 涂料 消費(fèi)稅暫行條例 、 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 及財(cái)稅 2014 93號(hào) 、 財(cái)稅 2014 94號(hào) 、 財(cái)稅 2015 11號(hào) 、 財(cái)稅 2015 16號(hào) 、 財(cái)稅201560號(hào) 2、征稅環(huán)節(jié)單一 一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加收一道從價(jià)稅 3、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 4、稅率稅額具有差異性 消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表 稅目 稅率 一、煙 （ 1）甲類卷煙（調(diào)撥價(jià) 70元（不含增值稅） /條以上（含 70元） 56%加 支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） （ 2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià) 70元（不含增值稅） /條以下） 36%加 支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） （ 3） 商業(yè)批發(fā) 11%（批發(fā)環(huán)節(jié)） 36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） 二、酒 20%加 500克（或者 500毫升） 240元 /噸 （ 1）甲類啤酒 250元 /噸 （ 2）乙類啤酒 220元 /噸 10% 三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石 金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表 稅目 稅率 六、成品油 升 升 升 升 升 升 升 七、摩托車 氣量，下同） 250毫升 3%（ 250毫升以下免稅） 50毫升以上的 10% 消費(fèi)稅最新消費(fèi)稅稅目稅率表 稅目 稅率 八、小汽車 （ 1）氣缸容量（排氣量，下同）在 下的 1% （ 2）氣缸容量在 3% （ 3）氣缸容量在 5% （ 4）氣缸容量在 9% （ 5）氣缸容量在 12% （ 6）氣缸容量在 25% （ 7）氣缸容量在 40% 5% 九、高爾夫球及球具 10% 十、高檔手表 20% 十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子 5% 十三、實(shí)木地板 5% 十四、鉛蓄電池 4%（ 2016年 1月 1日起實(shí)施） 無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池 免征 十五、涂料 4% 施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（ 量低于 420克 /升（含） 免征 三、 作用 、 調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 、 引導(dǎo)消費(fèi)方向 、 保證國(guó)家財(cái)政收入 消費(fèi)稅的納稅人、稅目及稅率 一 、納稅義務(wù)人 （納稅環(huán)節(jié)） 在我國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 生產(chǎn)者 委托加工者：委托加工時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅 進(jìn)口者 零售者：銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 二 、 稅目： 15項(xiàng) 三、 稅率 1、 定額稅率：適用于黃酒 、 啤酒 、 成品油 2、 比例稅率 復(fù)合計(jì)稅： 對(duì)卷煙 、 白酒采取從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法 稅依據(jù) 一、應(yīng)納稅額計(jì)算的三種方法 定 率 ： 應(yīng)納稅額銷售額 比例稅率 計(jì)征增值稅的銷售額與計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是否為同一金額？ 是 該銷售額包含消費(fèi)稅，但不包含增值稅。 2、 從 量 定 額 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量 單位稅額 3、 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 銷售數(shù)量 單位稅額 例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價(jià)為 200元， 則應(yīng)納消費(fèi)稅 =200 20%+1 二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)：調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格與實(shí)際銷售價(jià)格中的較高者 2、通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征稅 3、用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按最高銷售價(jià)格征稅 4、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 分別核算，分別適用不同稅率 未分別核算，從高適用稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）自產(chǎn)自銷 納稅 （二）自產(chǎn)自用 關(guān)鍵看 應(yīng)稅消費(fèi)品 怎么用 ? 1、 概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后 ， 不是 用于直對(duì)外銷售 ， 而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 或用 于其他方面 。 二 、 計(jì)稅方法 、 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅 、 用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅 、 計(jì)稅方法 （ ） 按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 （ ） 無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 ， 按組成計(jì)稅價(jià)格 從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 成本利潤(rùn) ） （ 比例稅率 ） 復(fù)合計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 成本利潤(rùn)從量稅 ） （ 比例稅率 ） 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅 價(jià)格 比例稅率數(shù)量 定額稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 （比例稅率）成本利潤(rùn)從量稅 組成計(jì)稅價(jià)格 （成本利潤(rùn)從量稅） （比例稅率） 例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動(dòng)會(huì)一輛摩托車，當(dāng) 月無同類貨物價(jià)格。摩托車生產(chǎn)成本為 9000元，成本 利潤(rùn)率 6%，計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =(9000+9000 6%) (1 10%=1060 元 應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)） = (9000+9000 6%) (1 17% 或 = (9000+9000 6% 1060) 17% =1802元 會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 11862 貸：庫(kù)存商品 9000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1802 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 1060 組成計(jì)稅價(jià)格 =【 100000 （ 1+10%） +5 2000 （ 1 =143750元 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =143750 20%+ 5 2000 3750元 二、 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 一 ） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料 ， 受托方 只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的三種情況： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方先將原材料賣給委托方 ， 然后再接受加工的應(yīng)稅 消費(fèi)品 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 委托方 受托方 納稅人 代收代繳義務(wù)人 自行納稅 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 未按規(guī)定代收代繳稅款 補(bǔ)繳稅款 處以代收代繳稅款 50% 3倍的罰款 （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 、 計(jì)稅方法： 按 受托方 的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅 無同類消費(fèi)品售價(jià)的 ， 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 材料成本 +加工費(fèi) ） （ 1 或 （ 材料成本 +加工費(fèi) +從量稅 ） （ 1 例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本 9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方 收取加工費(fèi) 5000 元（不含稅），消費(fèi)稅稅率 30%。計(jì)算乙方應(yīng)代收 代繳的消費(fèi)稅（乙方無同類貨物價(jià)格）和應(yīng)納增值稅。 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅 =(9000+5000) (1 30%=6000元 應(yīng)納增值稅 =5000 17%=850元 、 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理 （ 1）出售 （ 2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣 例、某卷煙廠月初庫(kù)存委托加工收回的煙絲 50000元，本月又收回 加工的煙絲 160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲 10000元，收回 上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為 400,000 元（共 10箱，消費(fèi)稅 150元 /箱），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款 =（ 50000+160000 30% =60000 元 應(yīng)納稅款 =400,000 56%+10 150、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算 從價(jià)定率計(jì)征： 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 ） （ 復(fù)合征稅： 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +從量稅 ） （ 某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國(guó)外進(jìn)口 100輛摩托車 ， 每輛完稅價(jià)格 2000元 ， 關(guān)稅 700元 ， 消費(fèi)稅稅率 10%， 增值稅稅率 17%，計(jì)算進(jìn)口時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅 、 增值稅 。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =(2000+700)/(1 10% 100=30,000元 應(yīng)納增值稅 =(2000+700+300) 17% 100=51,000元 若每輛車以 5000元（不含稅價(jià)）在國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售 完， 應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為多少？ 銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納增值稅 =5000 17% 100 51000=34000元 若當(dāng)月在國(guó)內(nèi)銷售了 90輛， 10輛入庫(kù)待售， 應(yīng)納增值稅又 應(yīng)為多少？ 應(yīng)納增值稅 =5000 17% 90 51000=25500元 四、已納稅款的扣除 購(gòu)進(jìn) 生產(chǎn) 銷售 煙絲 10萬元 卷煙 50萬元 征收消費(fèi)稅 征收消費(fèi)稅 重復(fù)征稅 已納稅款扣除 1、扣除范圍：不包括酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外） 2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 期初庫(kù)存的外購(gòu) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng) 期末庫(kù)存的外購(gòu) 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 例：某卷煙廠 （ 一般納稅人 ） 月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲 3萬元 ， 本月又購(gòu)入煙絲 ， 取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 8萬元 ， 煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對(duì)外銷售 ， 月末結(jié)存煙絲 1萬元 。 本月甲類卷煙銷售額為 含稅 ） ， 數(shù)量為 10箱 。 計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅 。 （ 消費(fèi)稅稅率：煙絲 30%， 甲類卷煙 56%、 150元 /箱 ） 解：準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅 =(3+8 30%=3萬 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =56%0 月應(yīng)納增值稅 =17%17%= 口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一 、 出口退 （ 免 ） 稅的范圍 、 出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè) 、 出口免稅 ， 但不退稅：生產(chǎn)企業(yè) 、 出口不免稅 ， 也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè) 二 、 出口退稅的稅率 按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算 ， 征多少退多少 三 、 出口退稅的計(jì)算 、 從價(jià)定率： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口貨物的工廠銷售額 稅率 、 從量定額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額出口數(shù)量 單位稅額 例、某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口摩托車 100輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為 270萬元，繳納關(guān)稅 27萬元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)售出其中 80 輛，售價(jià)每輛 5萬元（不含稅）；從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)摩托 車 100輛，每輛買價(jià) 稅），其中 70輛出口， 離岸價(jià)共計(jì) 200萬元， 30輛在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，售價(jià)每輛 3萬 元（不含稅）。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的消費(fèi)稅。 解： 1、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅 =（ 270+27） /（ 1 10%=33萬元 2、出口退稅 = 1+17%） 70 10%=14萬元 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn) 一 、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：參照增值稅有關(guān)規(guī)定 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人提貨當(dāng)天 二 、 納稅期限：參照增值稅的有關(guān)規(guī)定 三 、 納稅環(huán)節(jié) 1、 生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅 2、 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 3、 金銀首飾 、 鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)納稅 四 、 納稅地點(diǎn) 、 銷售 、 自產(chǎn)自用：核算地 、 委托加工：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 、 進(jìn)口：報(bào)關(guān)地海關(guān) 例：某煙廠為一般納稅人， 20 年 9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1、銷售 50箱，取得收入 351000元，銷售乙類卷煙 300箱，取得收入 234000元，銷售以上卷煙共計(jì)收取包裝費(fèi) 9360元； 2、銷售以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的甲類卷煙 50箱，取得收入 117000元， 煙絲為本月從另一家煙廠購(gòu)進(jìn)，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款 50000 元，當(dāng)月全部領(lǐng)用； 3、用自產(chǎn)乙類卷煙 50箱，價(jià)值 46800元，與煙農(nóng)換取煙葉，開出 收購(gòu)憑證上注明煙葉收購(gòu)金額 46800元（包括收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼）； 4、將上述煙葉委托某煙廠加工成煙絲，收回?zé)熃z時(shí)取得專用發(fā) 票上注明加工費(fèi) 6000元，增值稅 1020元，并由對(duì)方代收代繳了消 費(fèi)稅。收回的煙絲全部用于生產(chǎn)成甲類卷煙 60箱，當(dāng)月全部對(duì)外 銷售，取得收入 128700元； 5、將自產(chǎn)的 0箱按生產(chǎn)成本銷售給本廠職工，取得收入20000元。 未經(jīng)特別說明，以上銷售價(jià)格均為含稅價(jià)格；消費(fèi)稅稅率：甲類卷煙56%，乙類卷煙 36%， 150元 /箱；甲類卷煙成本利潤(rùn)率為 10%。 請(qǐng)計(jì)算該煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。 解：應(yīng)納增值稅 =（ 351000+234000+9360） /（ 1+17%） 17% +117000/（ 1+17%） 17% +46800/（ 1+17%） 17%（ 1