第四章 貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 一、貸款的意義和分類(lèi) （一）貸款的意義 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 （二）貸款的分類(lèi) 短期貸款 中期貸款 長(zhǎng)期貸款 （ 1）是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運(yùn)用資金的主要渠道 （ 2）是商業(yè)銀行取得營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源 （ 3）是國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段 信用貸款 擔(dān)保貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款 單位貸款 個(gè)人消費(fèi)貸款 流動(dòng)資金貸款 固定資產(chǎn)貸款 一次償還的貸款 分期償還的貸款 經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類(lèi) 自營(yíng)貸款 委托貸款 的方式分類(lèi) 逐筆審核貸款 下貸上轉(zhuǎn)貸款 正常類(lèi)貸款 關(guān)注類(lèi)貸款 次級(jí)類(lèi)貸款 可疑類(lèi)貸款 損失類(lèi)貸款 二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 （三）為信貸部門(mén)提供正確的貸款數(shù)據(jù) （一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù) （二）監(jiān)督貸款的使用和收回 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、信用貸款的核算 借款人：填寫(xiě)借款申請(qǐng)書(shū)并提供 長(zhǎng)期借款） 銀行：審貸分開(kāi)，分級(jí)審批。 相關(guān)手續(xù) 借：短期貸款 /中長(zhǎng)期貸款 單位 貸：吸收活期存款 單位 （一 ）信用貸款發(fā)放的核算 填制一式五聯(lián)“借款憑證” 代轉(zhuǎn)賬借方傳票 代轉(zhuǎn)賬貸方傳票 回單，退借款人 放款記錄，信貸部門(mén)留存?zhèn)洳?到期卡，會(huì)計(jì)部門(mén)留存 （二）按期收回貸款的核算 銀行應(yīng)在貸款到期前 3天通知借款人準(zhǔn)備還款資金。 借：吸收活期存款 單位 貸：短期貸款 /中長(zhǎng)期貸款 單位 利息收入 （三）貸款利息的核算 利息 =計(jì)息積數(shù) 日利率 例 季結(jié)息，每季末月 20日為結(jié)息日 借：吸收活期存款 單位 貸：利息收入 按季計(jì)提應(yīng)收利息，到期收回本息。 借：應(yīng)收利息 單位 貸：利息收入 （ 1）季末 20日計(jì)提應(yīng)收利息 例 ：吸收活期存款 單位 貸：短（中長(zhǎng)）期貸款 單位 應(yīng)收利息 單位（已預(yù)提） 利息收入（未預(yù)提） （ 2）到期收回本息 （四）貸款展期的處理 借款人因故不能按期歸還借款時(shí)，短期貸款必須在到期日 10天以前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日一個(gè)月以前向銀行提交“貸款展期申請(qǐng)書(shū)”。 每筆貸款只能展期一次； 短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)三年； 展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)； 展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒(méi)有賬務(wù)處理。 （五）貸款逾期的核算 P 104 借：逾期貸款 單位 貸：短期貸款 /中長(zhǎng)期貸款 單位 （ 1）加強(qiáng)催收，并追究擔(dān)保人的責(zé)任 （ 2）加收罰息 （ 3）確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后核銷(xiāo) 二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算 （二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)核算同信用貸款 （ 1）什么是抵押貸款 2）抵押貸款的特點(diǎn) 如 到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。 將抵押品作價(jià)，銀行沒(méi)收抵賬。 將抵押品拍賣(mài)，并將拍賣(mài)所得抵賬。 （ 3）抵押貸款的適用性 適用各種貸款和貸款對(duì)象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對(duì)象。 （ 4）貸款額度和貸款期限的確認(rèn) 貸款額度 抵押品價(jià)值的 5070%。 貸款期限 流動(dòng)資金貸款 1年以內(nèi)；固定資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò) 5年。 借：抵押貸款 單位 貸：吸收活期存款 單位 （ 2）發(fā)放貸款 （ 1）收到抵押品（表外核算） 收：代保管的有價(jià)值品 貸款抵押品 （ 3）收回貸款 例 ：吸收活期存款 單位 貸：抵押貸款 單位 利息收入（應(yīng)收利息） 付 :代保管的有價(jià)值品 貸款抵押品 借：逾期貸款 單位 貸：抵押貸款 單位 抵押貸款到期時(shí)，如果借款單位無(wú)法歸還本息，則作逾期貸款處理： （ 4）逾期抵押貸款的核算 最多逾期一個(gè)月！ 處置抵押品的核算 將抵押品作價(jià)入賬 :抵押資產(chǎn) （公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出 （借方差額） 貸 :逾期貸款 單位 應(yīng)收利息 單位 營(yíng)業(yè)外收入 （貸方差額 ） 付 :代保管的有價(jià)值品 貸款抵押品 出售抵押品的核算 借：存放中央銀行款項(xiàng) （拍賣(mài)凈收入） 營(yíng)業(yè)外支出 （借方差額） 貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入 （貸方差額 ） 例 外核算略 將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：抵債資產(chǎn) （三）質(zhì)押貸款的核算 同抵押貸款 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述 二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的概念 （二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別 （三）貼現(xiàn)的條件 （一）設(shè)置賬戶 二）貼現(xiàn)息的計(jì)算 “貼現(xiàn)資產(chǎn) “貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)利息 =匯票金額 天數(shù) 日貼現(xiàn)率 實(shí)付貼現(xiàn)金額 =匯票金額貼現(xiàn)利息 （三）貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 貸：吸收活期存款 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸：利息收入 貼現(xiàn)時(shí)： 期末： 例 、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算 借：聯(lián)行來(lái)賬 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸：利息收入 例 四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備 和壞賬準(zhǔn)備的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備的核算 （一）貸款損失準(zhǔn)備金的意義 是銀行根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)償基金。其意義是彌補(bǔ)呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。 貸款呆賬是指不能收回或收回可能性很小的貸款。 （二）貸款損失的確認(rèn)條件 三） “貸款損失準(zhǔn)備”的提取方法 應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金 = 年末各項(xiàng)貸款余額之和 * 年末“貸款損失準(zhǔn)備”余額 計(jì)提比例 *不含委托貸款和同業(yè)拆借 “貸款損失準(zhǔn)備” （四） “貸款損失準(zhǔn)備”的核算 “貸款損失準(zhǔn)備” （資產(chǎn)備抵賬戶） 提取貸款損失準(zhǔn)備 核銷(xiāo)損失貸款 余額：已提未用的 損失準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 （ 2）核銷(xiāo)貸款損失時(shí) 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款 例 3)已核銷(xiāo)的損失貸款后又收回 借：逾期貸款 - 單位 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收活期存款 - 單位 貸：逾期貸款 - 單位 二、壞賬準(zhǔn)備的核算 （一）壞賬和壞賬損失 二） “壞賬準(zhǔn)備”的提取方法 應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金 = 年末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額之和 年末“壞賬準(zhǔn)備”余額 計(jì)提比例 - “壞賬準(zhǔn)備” （四）壞賬損失準(zhǔn)備的核算 “壞賬準(zhǔn)備” （資產(chǎn)備抵賬戶） 核銷(xiāo)壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 余額：已提未用的壞賬準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）核銷(xiāo)壞賬損失時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息等 (3)已核銷(xiāo)的壞賬后又收回 借 : 應(yīng)收利息 貸：壞賬準(zhǔn)備 借 : 吸收活期存款 貸：應(yīng)收利息 例 1 某行 2005年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為 800萬(wàn)元，計(jì)提比例為 1%，“貸款損失準(zhǔn)備” 無(wú)期初余額 。 則： 8 000 000 1%=80 000元 借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 80 000 全額提取 例 2 2006年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為 900萬(wàn)元，計(jì)提比率 1%。 則： 9 000 000 1% 80 000=10 000元 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 貸款損失準(zhǔn)備 80 000 10 000 差額提取 需連續(xù)登賬，請(qǐng)多留幾行。 例 3 2007年 5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)損失貸款 100 000元及應(yīng)收利息 15 000元。 借：貸款損失準(zhǔn)備 100 000 貸：逾期貸款 100 000 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：應(yīng)收利息 15 000 貸款損失準(zhǔn)備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 例 4 2007年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為 300萬(wàn)元，計(jì)提比率 1%。 借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 40 000 則： 3 000 000 1%-（ 00） =40 000元 差額提取 例 5 2008年 2月，收回在 2007年 5月已核銷(xiāo)的貸款 50 000元及應(yīng)收利息 5 000元。 借：逾期貸款 50 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 50 000 借：應(yīng)收利息 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 借：吸收活期存款 - 單位 55 000 貸：逾期貸款 50 000 應(yīng)收利息 5 000 貸款損失準(zhǔn)備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 例 6 2008年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為 600 萬(wàn)元，計(jì)提比率 1%。 則： 6 000 000 1%00= 20 000元 借：貸款損失準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 20 000 沖回超比例部分 貸款損失準(zhǔn)備 80 000 10 000 100 000 余： 10 000 40 000 50 000 余： 80 000 20 000 余： 60 000 “貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)： 無(wú)期初余額 有期初余額 貸余：補(bǔ)提差額 借余：加提差額 初貸余大于應(yīng)提金額 “壞賬準(zhǔn)備”道理同上 第五節(jié) 債務(wù)重組的核算 一、債務(wù)重組的概述 一）債務(wù)重組的意義 （二）債務(wù)重組的方式 二、銀行的債務(wù)重組 （一）接受低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算 借：吸收活期存款 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應(yīng)收利息 例 二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算 借：抵賬資產(chǎn) 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應(yīng)收利息 營(yíng)業(yè)外收入 （差額） 例 三）接受將債務(wù)專(zhuān)為資本清償債務(wù)的核算 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 （差額） 貸：逾期貸款 應(yīng)收利息 銀行存款 例