第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 （ 1）資金籌集業(yè)務； （ 2）固定資產(chǎn)業(yè)務； （ 3）材料采購業(yè)務； （ 4）生產(chǎn)業(yè)務的； （ 5）銷售業(yè)務； （ 6）期間費用； （ 7）利潤形成與分配業(yè)務 以上業(yè)務均為考試重點內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理 一 、 所有者權(quán)益籌資業(yè)務 所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 國家資本金 、 法人資本金 、 個人資本金和外商資本金等 。 所有者投入的資本主要包括 實收資本 (或股本 )和資本公積 。 1 “ 實收資本 ” 科目 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。 結(jié)構(gòu)：貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目應按投資人明細賬。 二、賬戶設(shè)置 2. “ 資本公積 ” 賬戶 “ 資本公積 ” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 ， 用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本 或股本中所占份額的部分 ， 以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 。 該賬戶借方登記資本公積的減少額 ， 貸方登記資本公積的增加額 。 期末余額在貸方 ， 反映企業(yè) 期末資本公積的結(jié)余數(shù)額 。 該賬戶可按資本公積的來源不同 ， 分別以 “ 資本溢價 (或股本溢價 )”、“ 其他資本公積 ” 進行明細核算 。 3. “ 銀行存款”賬戶 “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。 (三 ) 賬務處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本 (或股本 )”科目，按其差額，貸記“資本公積 資本溢價 (或股本溢價 )” 科目。 1. 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 企業(yè)收到的貨幣資金投資，應按實際收到的款項入賬。 2. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值 (但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 )和在注冊資本中應享有的份額。 對于非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 (公允價值 )超過其在注冊資本中所占份額的部分 (合同或協(xié)議約定價值 )，應當記入資本公積。 二、負債籌資業(yè)務 (一 ) 負債籌資的構(gòu)成 負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。 (二 ) 賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算： 1. “ 短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在 1 年以內(nèi)的借款的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。 2. “ 長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1年以上的各項借款本金的增減變動及結(jié)余信息。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別以“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。 3. “應付利息”賬戶 “應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。 4. “ 財務費用”賬戶 “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進行明細核算。 （三）賬務處理 1. 短期借款的賬務處理 企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。 企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款 本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款 利息調(diào)整”科目。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 一 、 固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或者經(jīng)營管理而持有 、 使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn) 。 二 、 固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理 、 必要的支出 。 三、固定資產(chǎn)的折舊 （一）折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 年限平均法也稱直線法，是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。 2. 工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。以固定資產(chǎn)預計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊。 固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額 四、賬戶設(shè)置 1. “在建工程”賬戶 2. “工程物資”賬戶 3. “固定資產(chǎn)”賬戶 4. “累計折舊”賬戶 五、賬務處理 詳見本書 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理 1、材料采購成本的構(gòu)成 買價 ： 采購費用： 發(fā)票價格 指企業(yè)在采購材料過程中所支付的各項費用包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選費用等 采購費用 買一種材料 直接記入 買幾種材料 分配記入 2、材料采購成本的計算 材料采購成本該種材料的買價該種材料應負擔的采購費用 采購費用總額 重量（體積、買價等） 某種材料應分擔的采購費用 = 該種材料重量（體積等） 分配率 采購費用分配率 = 二、賬戶設(shè)置 1.“原材料 ” 科目 性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 用途：核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況 結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方 ， 表示庫存材料的結(jié)存數(shù) 。 原材料 驗收入庫材料的實際成本或計劃成本 發(fā)出材料的實際或計劃成本 余：結(jié)存材料的實際或計劃成本 材料采購 原材料 驗收入庫 借：原材料 貸：材料采購 2.“材料采購”科目 性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 用途：核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本。 結(jié)構(gòu)：借方登記購入物資的買價和采購費用；貸方登記物資達到并驗收入庫的計劃成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。 材料采購 （ 1）購入材料的買價 （ 2）購入材料發(fā)生的采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本 余：在途材料實際成本 3“材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。 4“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本），貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。 5.“應付賬款 ” 科目 性質(zhì)：負債類科目 用途：核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 結(jié)構(gòu)：發(fā)生應付貨款時記入貸方；歸還應付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應付未付的貨款數(shù)，如為借方余額表示企業(yè)預付的款項。 應付賬款 償還應付供應單位款項 應付供應單位款項 余：尚未償還的應付款項 6.“應付票據(jù)”科目 性質(zhì)：負債類科目 用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：發(fā)生應付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票 。 應付票據(jù) 本期償付的應付票據(jù)款 本期增加的應付票據(jù)款 余：期末持有的尚未償付的應付票據(jù)款 7.“預付賬款”科目 性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 用途：核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。 結(jié)構(gòu)：發(fā)生預付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預付款數(shù)額；如為貸方余額，表示應付大于預付，應向供應單位補付的款項。本科目按供應單位設(shè)置明細賬 。 預付賬款 向供應單位預付款項 沖銷供應單位款項 余：期末實際預付而尚未結(jié)算的款項 8. “應交稅費”賬戶 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費 。 三、賬務處理 （一）實際成本法核算的賬務處理 實際成本法下，一般通過 “ 原材料 ” 和 ” 在途物資 ” 等科目進行核算。 （二）計劃成本法核算的賬務處理 計劃成本法下，一般通過 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 材料成本差異 ” 等科目進行核算。 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用。按其計入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。 生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用 。 二、賬戶設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本 ” 科目 性質(zhì)：成本費用類 用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的原材料和生產(chǎn)工人工資，以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如余額在借方表示尚未制造完工的在產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬。 生產(chǎn)成本 1、直接材料 2、直接人工 3、制造費用 完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 余 :在產(chǎn)品成本 2.“制造費用”科目。 性質(zhì)：成本費用類 用途：核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。 包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 結(jié)構(gòu)：借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各項產(chǎn)品成本的制造費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 制造費用 本期發(fā)生的各種制造費用 轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用 無余額 3、 “ 庫存商品 ” 科目 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算完工驗收入庫產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存 結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫產(chǎn)品成本；貸方登記處庫產(chǎn)品成本，余額在借方表示庫存產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。 庫存商品 完工入庫產(chǎn)成品的實際成本 出庫產(chǎn)成品的實際成本 余：庫存產(chǎn)成品的實際成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 4.“應付職工薪酬 ” 科目 。 性質(zhì)：負債類科目 用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬 。 結(jié)構(gòu)：貸方登記期末計算分配的薪酬 （ 即應付工資數(shù) ） ；借方登記實際支付給職工的薪酬數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應付未付的薪酬數(shù) 。 應付職工薪酬 實際支付的薪酬 應付職工薪酬 余：應付未付的薪酬 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應付職工薪酬 工資 三、賬務處理 （一）材料費用的歸集與分配 根據(jù)用途確定材料的成本歸屬 1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品領(lǐng)用材料 記入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品領(lǐng)用材料 分配記入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本” 3、車間管理部門領(lǐng)用材料 記入“制造費用” 4、企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料 記入“管理費用” 5、車間一般耗用領(lǐng)用材料 記入“制造費用” 6、單設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用材料 記入“銷售費用” （二）職工薪酬的歸集與分配 根據(jù)工資的用途和發(fā)生地點確定成本歸屬 1、為生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”； 2、為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 分配計入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”； 3、車間管理人員工資 計入“制造費用” 4、企業(yè)管理人員工資 計入“管理費用” 5、銷售人員工資 計入“銷售費用” （三）制造費用的歸集與分配 1、含義：是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和 管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種 間接 生產(chǎn)費用，包括車間管理人員工資、福利費、辦公費、水電費、差旅費、勞保費、租賃費、財產(chǎn)保險費、折舊費、修理費等。 2、賬務處理 發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用計入“制造費用”科目 3、制造費用分配方法 制造費用分配率 = 制造費用總額 產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時） 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時 制造費用分配率 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）比率 = 某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時） 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時（或定額工時）總和 某產(chǎn)品應分配的制造費用 =該產(chǎn)品工時比率 制造費用總額 （ 四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。 計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序分為如下四步。 1. 確定成本計算對象 2. 確定成本計算期 3. 確定成本項目 4. 計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理 一、商品銷售收入的確認與計量 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3、收入的金額能夠可靠地計量 4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 1.“ 主營業(yè)務收入 ” 科目 性質(zhì)：收入收益類科目 用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等所發(fā)生的收入 結(jié)構(gòu)：貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。 二 、 賬戶設(shè)置 主營業(yè)務收入 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 帳戶的產(chǎn)品銷售收入 本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入 無余額 借：應收帳款 應收票據(jù) 現(xiàn)金（銀行存款） 預收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 2.“ 其他業(yè)務收入 ” 科目 性質(zhì)：收入收益類 用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入 結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各項其他業(yè)務收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其他業(yè)務種類設(shè)置明細賬。 其他業(yè)務收入 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤賬戶 ” 取得的其他業(yè)務收入 無余額 3、 “ 應收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類帳戶 用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務應向供應單位或提供勞務單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)：借方登記銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應收帳款，貸方登記已經(jīng)收回的應收帳款，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應收帳款，如為貸方余額，表示企業(yè)預收的款項。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借記本賬戶，貸記銀行存款。該賬戶按不同的單位設(shè)置明細賬。 應收賬款 發(fā)生的應收款項 收回的應收款項 余 :尚未收回的應收款項 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 4.“ 應收票據(jù) ” 賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。 應收票據(jù) 本期增加的票據(jù)應收款 本期收回的票據(jù)應收款 余 :尚未收回的票據(jù)應收款 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 5、 “ 預收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)：負債類 用途：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定向購貨單位預收貨款的發(fā)生和償付情況。 結(jié)構(gòu)：發(fā)生預收貨款記該賬戶的貸方，企業(yè)用產(chǎn)品或勞務抵償預收貨款時記該賬戶借方，期末余額一般在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務償付的預收帳款。如為借方余額，表示應由購買單位補付的款項。該賬戶按購買單位設(shè)置明細賬。 預收帳款 用產(chǎn)品或勞務償付的預收帳款 發(fā)生的預收帳款 余 :企業(yè)向購買單位預收的款項 借：銀行存款 貸：預收帳款 借：預收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅 6.“主營業(yè)務成本 ” 賬戶 性質(zhì)：費用成本類帳戶 用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等的成本 結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。本科目應按產(chǎn)品種類設(shè)置明細科目賬。 主營業(yè)務成本 本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 無余額 庫存商品 主營業(yè)務成本 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 7.“ 其他業(yè)務成本 ” 科目。 性質(zhì)：費用（成本）類 用途：核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的支出。包括：銷售、提供勞務而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等 結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種支出時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按其他業(yè)務種類設(shè)置明細賬。 其他業(yè)務成本 發(fā)生的其他業(yè)務成本 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年 ” 利潤賬戶 無余額 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 8.“ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 性質(zhì)：費用成本類賬戶 用途：核算企業(yè)應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等 結(jié)構(gòu)：按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。 主營稅金及附加 本期由主營業(yè)務負擔的稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的稅金及附加 無余額 借：主營稅金及附加 貸：應交稅金 三、賬務處理 四、營業(yè)稅金及附加的賬務 詳見本書例題 第七節(jié) 期間費用的賬務處理 一、期間費用的構(gòu)成 期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。 二、賬戶設(shè)置 1、“管理費用”科目。 性質(zhì)：費用成本類科目 用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。 結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。 本科目應設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。 管理費用 本期發(fā)生的管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 2.“ 銷售費用 ” 賬戶 性質(zhì)：費用成本類賬戶 用途：核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費 結(jié)構(gòu)：發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到 “ 本年利潤 ” 科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按費用項目設(shè)置明細賬。 銷售費用 本期發(fā)生的各種銷售費用 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的銷售費用 無余額 借：銷售費用 貸：銀行存款 3. “財務費用”賬戶 “財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出 (減利息收入 )、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 三、賬務處理 見本書例題 第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理 一 、 利潤形成的賬務處理 利潤的形成 凈利潤利潤總額所得稅 所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定 ， 按應納稅所得額和規(guī)定的稅率計算繳納的稅額 。 利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的 ， 它主要包括以下部分： 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 利潤核算的內(nèi)容應是：正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤、營業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤。 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)稅金及 附加 管理費用 營業(yè)收入 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 營業(yè)成本 =主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 1、 “ 本年利潤 ” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損） 結(jié)構(gòu)：貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費用、營業(yè)稅金及附加數(shù)額。 賬戶設(shè)置 本年利潤 主營業(yè)務成本 主營稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收收入 年終轉(zhuǎn)出的凈利潤 余 :平時發(fā)生的凈虧損 余 :平時實現(xiàn)的凈利潤 年終轉(zhuǎn)出的凈虧損 所得稅 2.“營業(yè)外收入”賬戶 性質(zhì)：收入收益類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入 結(jié)構(gòu)：取得時記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按收入項目設(shè)置明細賬。 營業(yè)外收入 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外收入 發(fā)生的各項營業(yè)外收入 無余額 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 3.“營業(yè)外支出 ” 賬戶 性質(zhì)：費用成本類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出 結(jié)構(gòu)：發(fā)生支出時記入借方；期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 科目時 ， 記入貸方 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 。本科目應按費用項目設(shè)置明細賬 。 營業(yè)外支出 發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出 無余額 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 4.“投資收益”科目 性質(zhì)：收入收益類 用途：核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的