企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握債務(wù)重組的定義及主要方式； 掌握各種債務(wù)重組方式及組合方式債務(wù)重組的會計處理，包括：資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式。 債務(wù)重組的定義不同 （新準(zhǔn)則）第二條 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出讓步的事項。 （原準(zhǔn)則）債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人 修改債務(wù)條件的事項 。 債務(wù)重組的二項基本特征 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人 發(fā)生財務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出讓步 的事項。 “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其 無法或者沒有能力 按原定條件償還債務(wù)的情況。 “債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值 的金額或者價值償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 其他債務(wù)清償情況執(zhí)行 金融工具 中有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定。 第四條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。 第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 (重組利得 )。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(持有利得 )。 第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有 股份的面值 總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益 (重組利得 )。 第七條 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后 債務(wù)的公允價值 作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 (重組利得 )。 債權(quán)人受讓資產(chǎn)的入帳價值不同 第十條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其 公允價值入賬，重組債權(quán)的 賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。 業(yè)外支出 )。 （原準(zhǔn)則） 10以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的 賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 （新準(zhǔn)則）第十一條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的 公允價值 確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。 第十二條 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價值 作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理 。 （原準(zhǔn)則） 11以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的 賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 上述重組中，如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán) 公允價值總額的比例 ，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。 12以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于 將來應(yīng)收金額 ，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)情況的會計處理 第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將 重組債務(wù)的賬面價值 與 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組利得 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 與其賬面價值 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)處置損益 由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值判斷存在相當(dāng)?shù)闹饔^性，實務(wù)中可能會出現(xiàn)混淆“資產(chǎn)處置損益”和“債務(wù)重組利得”兩種不同性質(zhì)損益的行為。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)的初始計量，固定資產(chǎn)使用壽命的定義，固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建和維修的會計處理； 掌握固定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)； 掌握固定資產(chǎn)的處置、盤虧等情況的會計處理。 固定資產(chǎn)的定義 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的 有形資產(chǎn) ： （一）為 生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 應(yīng)用解析： 但每個企業(yè)應(yīng)制訂自已公司固定資產(chǎn)的單位價值下限標(biāo)準(zhǔn) 不符合的確認(rèn)為存貨。 不包括投資性房地產(chǎn) 舊準(zhǔn)則 （ 1）固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限 超過一年； 單位價值較高。 （ 2）使用壽命，指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。 固定資產(chǎn)初始計量的新規(guī)定 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的 現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額 ，除按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 借款費用 應(yīng)予資本化的以外， 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 。 應(yīng)用指南：購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“ 在建工程 ” 科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，按其差額，借記 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目。 固定資產(chǎn)的折舊 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 單獨計價入賬的土地 除外。 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額 。 折舊年限的確定 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 應(yīng)用指南 : 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 固定資產(chǎn)殘值率的新定義 預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從 該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計凈殘值 和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度終了 ，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為 會計估計變更 。 固定資產(chǎn)定期復(fù)核制度 準(zhǔn)則第二十二條 :企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 應(yīng)用解析 : 持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 確認(rèn)條件 :當(dāng)前可供出售狀態(tài)、短期內(nèi)即將或極可能出售 計量原則 :企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值 . 原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 持有待售固定資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及主要類別，無形資產(chǎn)的初始計量； 掌握研究階段和開發(fā)階段的劃分，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件及計量； 掌握無形資產(chǎn)使用壽命估計的要素，使用壽命有限及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的確認(rèn)及會計處理； 掌握無形資產(chǎn)處置的會計處理。 無形資產(chǎn)定義的變化 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 沒有實物形態(tài) 可辨認(rèn)性 以便單獨出售和轉(zhuǎn)讓 非貨幣性資產(chǎn) 將商譽從本準(zhǔn)則中劃分出去。商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，本準(zhǔn)則不予規(guī)范。 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度） 投資者投入無形資產(chǎn)的成本確定 （新準(zhǔn)則）第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng) 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 ，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 10、投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 可操作性？與公司法第 80條的規(guī)定相悖，與資產(chǎn)的定義相違，如投入無形資產(chǎn)為個人或無帳面價值。另外，可以通過中間 “ 虛公司 ” 過渡，實現(xiàn)操縱無形資產(chǎn)入帳價值 與實務(wù)情況不符合 后續(xù)計量方法 第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷； 第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但期末需要進(jìn)行減值測試。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 15、無形資產(chǎn)的成本，應(yīng) 自取得當(dāng)月起 在預(yù)計使用年限內(nèi) 分期平均攤銷 。 如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限； 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限； 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 研究開發(fā)支出的會計核算 第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， ，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 13、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用 。 形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件是否具備 研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： 目標(biāo)不同：是否具備針對性工藝、產(chǎn)品 對象不同：是否能具體化到特定對象，歸集對象是否明確 風(fēng)險不同：成功率、風(fēng)險 結(jié)果不同：研究階段的結(jié)果為研究報告等技術(shù)成果；開發(fā)階段的結(jié)果是具體產(chǎn)品 會計處理：研究階段支出全部計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出符合特定條件可以資本化 研究階段與開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)的攤銷方法 （新準(zhǔn)則）第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 。 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 15、無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月 起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 引入無形資產(chǎn)“預(yù)計凈殘值”概念 第十八條 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： （一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。 （二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 15、無形資產(chǎn)的成本 ，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷處理方面 （新準(zhǔn)則）第十七條 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用），其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。 存貨 第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。這里 “ 其他成本 ” 就包括軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷費用。 （ 企業(yè)會計制度 ） 第四十六條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷， 計入損益。 無形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面 （新準(zhǔn)則）第二十條 無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號 資產(chǎn)減值 處理。 （ 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則）第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （現(xiàn)行準(zhǔn)則） 17、只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 *使用壽命、攤銷方法定期復(fù)核問題 第二十一條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號財務(wù)報表列報 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握財務(wù)報表的主要構(gòu)成及列報的基本要求； 掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要項目及編制方法，采用間接法調(diào)整計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量； 掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及編制方法； 掌握財務(wù)報告附注的有關(guān)披露要求 財務(wù)報表體系 （新準(zhǔn)則）第二條 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）資產(chǎn)負(fù)債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （五）附注。 （企業(yè)會計制度）第一百五十四條 企業(yè)向外提供的會計報表包括： (一 )資產(chǎn)負(fù)債表； (二 )利潤表； (三 )現(xiàn)金流量表； (四 )資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表； (五 )利潤分配表； (六 )股東權(quán)益增減變動表； (七 )分部報表； (八 )其他有關(guān)附表。 資產(chǎn)類報表項目列示 第十九條 資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）貨幣資金； （二）應(yīng)收及預(yù)付款項； （三） 交易性金融資產(chǎn)； （四）存貨； （五） 持有至到期投資； （六）長期股權(quán)投資； （七） 投資性房地產(chǎn)； （八）固定資產(chǎn)； （九） 生物資產(chǎn)； （十）遞延所得稅資產(chǎn)； （十一）無形資產(chǎn)。 負(fù)債類報表項目列示 第二十一條 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）短期借款； （二）應(yīng)付及預(yù)收款項； （三）應(yīng)交稅金； （四） 應(yīng)付職工薪酬； 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” （五）預(yù)計負(fù)債； （六）長期借款； （七）長期應(yīng)付款； （八）應(yīng)付債券； （九） 遞延所得稅負(fù)債。 所有者權(quán)益類項目列示 第二十三條 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）實收資本（或股本）； （二）資本公積； （三）盈余公積； （四）未分配利潤。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。 利潤表報表項目 第二十七條 利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。 （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）管理費用； （五）銷售費用； （六）財務(wù)費用； （七）投資收益； （八） 公允價值變動損益； 交易性金融資產(chǎn) （九） 資產(chǎn)減值損失； （十）營業(yè)外收入 （十一）營業(yè)外支出：其中包括非流動資產(chǎn)處置損益 （十二）所得稅費用； （十三） 凈利潤。 業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。 所有者權(quán)益變動表報表項目 第三十條 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）凈利潤； （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； 1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額； 2現(xiàn)金流量套期工具公允價值變動凈額； 3與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響； 4其他。 （三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 股權(quán)支付 （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 提供至少一期的同期可比報表 第八條 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 根據(jù)本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定，財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。 第五條 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：（一）會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 首次執(zhí)行的銜接辦法 第八條 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目 上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù) ，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 根據(jù)本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定， 財務(wù)報表項目的列報 發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 36號 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系 掌握關(guān)聯(lián)方交易的類別 關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定 定義：一方 控制、共同控制 另一方或?qū)α硪环绞┘?重大影響 ，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 解析： 雙方間關(guān)系達(dá)到重大影響以上，即可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 層判斷標(biāo)準(zhǔn)； 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 企業(yè)關(guān)聯(lián)方列舉 （一）該企業(yè)的母公司。 （二）該企業(yè)的子公司。 （三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 （四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。 （五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。 （ 六）該企業(yè)的合營企業(yè) 。 （ 七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 。 （八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其 關(guān)系密切的家庭成員 。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè) 施加重大影響 的個人投資者。 （九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。 司高級管理人員 （十）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： （一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。 （二）與該企業(yè) 發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系 的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 （三） 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者 。 第六條 僅僅 同受國家控制 而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方的披露 第九條 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息： （一）母公司和子公司的名稱。 子公司包括控股子公司及其控股孫公司 母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。 注：國有企業(yè)披露到國資經(jīng)營公司；民營企業(yè)披露到自然人 母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。 （二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。 （三）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和 表決權(quán)比例 。 告知是否合并，以便給予不同關(guān)注度 關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間 轉(zhuǎn)移資源 、 勞務(wù) 或 義務(wù) 的行為， 而不論是否收取價款。 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項： 購買或銷售商品 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn) 提供或接受勞務(wù) 擔(dān)保 提供資金（貸款或股權(quán)投資） 租賃 代理 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移 許可協(xié)議 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 關(guān)鍵管理人員薪酬 關(guān)聯(lián)方交易的披露 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）交易的金額。 （二）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。 （三）未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額。 （四）定價政策。 本加成等 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號資產(chǎn)減值 考試大綱要求掌握的內(nèi)容 掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則涵蓋的范圍，資產(chǎn)減值的跡象與測試； 掌握估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法，資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的估計，熟悉未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計； 掌握資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則； 掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定及資產(chǎn)組減值測試； 掌握商譽減值測試的基本要求，熟悉商譽減值測試的方法與會計處理。 有關(guān)減值計提遇到的實務(wù)問題 資產(chǎn)減值 “ 按需 ” 計提跡象明顯 不同主體對同一項資產(chǎn)的計提相差甚遠(yuǎn) 鵬證券 巨額資產(chǎn)減值隨意轉(zhuǎn)回成為利潤操縱的 “ 法寶 ” 科龍電器 長虹股份 單項資產(chǎn)為計提基礎(chǔ)是否存在計提過度的弊端 適用范圍 采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 長期股權(quán)投資 (對控股子公司、聯(lián)營公司、合營公司 ) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) (探明礦區(qū)權(quán)益 +油井及相關(guān)設(shè)施 ) 無形資產(chǎn) (包括資本化的開發(fā)支出 ) 商譽 主要為長期資產(chǎn)，可回收金額與賬面價值比較 未采用可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 資產(chǎn)減值金額的確定及會計處理 第二條 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 第十五條可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 帳務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 減值判斷的前提 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。 減值跡象 第五條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （一）資產(chǎn)的 市價 當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 （二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng) 陳舊過時 或者其 實體已經(jīng)損壞 。 （五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被 閑置、終止使用或者計劃提前處置 。 （六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的 經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期 ，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。 （七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 可收回金額的確定 第六條 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額 與資產(chǎn) 預(yù)計未來現(xiàn)金流