西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 I 會計(jì)假帳的防范與治理 摘 要 當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的依據(jù)。但同時(shí)，會計(jì)假賬、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，影響著整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要因素。在會計(jì)行業(yè)中，“誠信”這個(gè)詞越來越受到人們的質(zhì)疑。國務(wù)院前總理朱镕基也在對國家會計(jì)學(xué)院的題詞中提出的“不做假賬”的要求。會計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)決定了所有會計(jì)人員都必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假 賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。會計(jì)信息的真實(shí)、完整是衡量會計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)；做真賬、不做假賬，是會計(jì)工作的生命，是每個(gè)會計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，也是做好會計(jì)工作的起點(diǎn)。本文通過對會計(jì)假賬的主要表現(xiàn)及其成因進(jìn)行了分析，逐項(xiàng)論述了每個(gè)問題的解決方法，通過收集各種參考資料，提出了治理“造假”問題的對策。 關(guān)鍵詞： 會計(jì)假賬；會計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制制度；職業(yè)道德；防范與治理 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 of of by so It a to At of a In is of in s of be as to to is is is a of of do to is of of of In on by to by a of a to 安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 錄 摘 要 . I . 言 . 1 1會計(jì)假賬的含義 . 1 2會計(jì)假賬的主要表現(xiàn)及危害 . 1 . 1 毀、損壞賬簿 . 1 表進(jìn)行假審計(jì)、假評估 . 1 逃稅收 . 2 位會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱 . 2 法不究的現(xiàn)象嚴(yán)重 . 2 . 2 . 2 . 3 . 3 3出現(xiàn)會計(jì)假賬的原因并舉例 . 3 是會計(jì)假賬的最大動(dòng)力 . 3 動(dòng)做假賬 . 3 . 4 業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，外部監(jiān)督不利 . 4 律意識不強(qiáng) . 4 計(jì)規(guī)范體系不完善 . 5 . 6 4會計(jì)假賬的防范措施 . 6 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 范性防范 . 6 計(jì)法明 確規(guī)定內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容： . 6 . 6 . 7 源頭上 防止造假 . 7 快的揭露假賬 . 7 . 8 . 8 . 8 . 8 . 8 . 9 . 9 5會計(jì)假賬的治理 . 9 . 9 . 10 . 10 . 11 . 11 . 11 . 11 . 11 . 11 結(jié) 論 . 12 參考文獻(xiàn) . 13 致 謝 . 14 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 1 引 言 當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn) 行宏觀決策的重要依據(jù)。但是近幾年來，由于社會發(fā)展迅速，不少在物質(zhì)財(cái)富中失去方向，貪污舞弊，濫用職權(quán)等行為大行其道，在會計(jì)行業(yè)中“誠信”這個(gè)詞越來越受到人們的質(zhì)疑，會計(jì)假賬、會計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。如何杜絕制造假賬是當(dāng)前會計(jì)工作要解決的重大問題。 1 會計(jì)假賬的含義 假賬是指有關(guān)行為主體因主客觀原因，在會計(jì)活動(dòng)中所進(jìn)行的一種造成會計(jì)信息失真的行為。作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“賬”，本應(yīng)該是客觀、真實(shí)、正確、合規(guī)的，但由于各種原因，賬的這種特性從一定程度與意義上會受到影響或削弱，以至消 失。這樣賬就不成為真正意義上的賬，就是假賬。 2 會計(jì)假賬的主要表現(xiàn)及危害 計(jì)假賬的主要表現(xiàn) 改、銷毀、損壞賬簿 以 涂改憑證的方法來篡改有關(guān)賬簿，有的則故意制造事故，造成 被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。 例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。 賬憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評估 財(cái)政部曾對部分行業(yè) 2000年度會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，共抽查醫(yī)藥、紡織、民航、石油石化等行業(yè) 的 320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 2 的 125 家會計(jì)師事務(wù)所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)比例在 1%以上和利潤不實(shí)比例在 10%以上的，分別占全部被抽查單位的 50%和 57%。假憑證、假賬、假表、假審計(jì)和假評估等問題不容忽略。 外設(shè)賬，偷逃稅收 部分企業(yè)利用賬外設(shè)賬隱瞞收入，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四章第七十六條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報(bào)告，請 求做出處理。 計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱 有的單位連必要的賬都沒有，有的內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部收支失控，有的私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，帳外吸儲，隱匿資產(chǎn)，甚至出現(xiàn)了攜款外逃的惡劣情況。 計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象嚴(yán)重 目前，在會計(jì)工作中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，致使財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，會計(jì)數(shù)據(jù)失真，影響經(jīng)濟(jì)管理工作，必須引起高度重視。各地區(qū)、各部門要加強(qiáng)對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，保障會計(jì)人員依法履行職責(zé)，切實(shí)解決會計(jì)工作中存在的問題，充分發(fā)揮其在加強(qiáng)經(jīng) 濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。 計(jì)假賬的危害并舉例 接影響財(cái)務(wù)信息的有效性 會計(jì)信息最主要的特征是真實(shí)準(zhǔn)確、透明和負(fù)責(zé)；而會計(jì)假賬提供的是一種虛假的財(cái)務(wù)信息，因而是一把雙刃劍。一方面，虛假的財(cái)務(wù)信息勢必對其投資者、債權(quán)人、潛在投資者、潛在債權(quán)人等利益相關(guān)者造成一定的危害。企業(yè)做假賬無非是為了騙，有的是為了“騙上”，有的是為了“騙下”。“騙上”糊弄的是上級領(lǐng)導(dǎo)和行政管理部門，尤其是糊弄稅務(wù)部門，還可以進(jìn)稅避稅?！膀_下”糊弄的是廣大投資者。誰要是上了當(dāng)受了騙，一買就挨套，一賣準(zhǔn)割肉。同時(shí)， 虛假的會計(jì)信息也必然會造成內(nèi)部信息系統(tǒng)的混論。從而使內(nèi)部決策受到虛假信息的干擾。因?yàn)樯鲜泄静粌H是財(cái)務(wù)信息的供給主體，也是西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 3 信息的第一使用者。 接影響法律法規(guī)的嚴(yán)肅性 做反賬不僅是一種公司的經(jīng)營行為，企業(yè)利用重組、資產(chǎn)置換，關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估，提前確認(rèn)收入，經(jīng)濟(jì)利支出和債務(wù)、編造上市公司前三年的報(bào)表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大事項(xiàng)等手段虛增利潤、資產(chǎn)，誤導(dǎo)消費(fèi)者，這些作假行為嚴(yán)重違反了會計(jì)法，也違反了公司法、證劵法，是嚴(yán)重的違法行為。 增加社會的不安定 虛假的會計(jì)信息往往 是操縱會計(jì)利潤、夸大經(jīng)營成果，掩蓋企業(yè)矛盾，如此惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)。一個(gè)企業(yè)一旦破產(chǎn)，與此有著直接利益關(guān)系的那些職工失去經(jīng)濟(jì)來源，失業(yè)人口增加，不僅給政府帶來巨大的就業(yè)壓力而且也給社會增添了許多不安定因素，影響社會穩(wěn)定。 3 出現(xiàn)會計(jì)假賬的原因并舉例 益驅(qū)動(dòng)是會計(jì)假賬的最大動(dòng)力 如美國安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股價(jià)謀私利。而安達(dá)信會計(jì)公司幫著隱瞞也是為了私利，該公司僅 2000年在安然公司獲取收入就有 5200萬美元，其中 2700萬美元是提供咨詢服務(wù)的報(bào)酬。巨額的利益 使他們鋌而走險(xiǎn)。我國的一些企業(yè)也是如此，如企業(yè)向銀行貸款時(shí)，要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)及利潤收益的數(shù)字，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，要隱瞞縮小利潤額以合理避稅；向主管部門上報(bào)經(jīng)營業(yè)績時(shí)，卻要向?qū)嶋H數(shù)字里加料。律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、會計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)中介機(jī)構(gòu)，也是為了自身利益，收取錢財(cái)，給人消災(zāi)。 從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假賬 這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良影響。在目前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，財(cái)會人員的飯碗掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員手中，當(dāng)企業(yè)利益與財(cái)西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 4 會法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)會人員不 得不按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的旨意維護(hù)企業(yè)利益，而把會計(jì)核算的真實(shí)性至于次要地位。由于這種從屬性往往不以會計(jì)人員的主管愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。有關(guān)部門調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的作假問題，大部分會計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，他們就不會輕易主動(dòng)去造假。當(dāng)然也有一部分會計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德為了自身私利而造假，以身試法，但在造假案中占極少數(shù)。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。會計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的壓力之下，從個(gè)人利益出發(fā)往往 是不得已而為之；否則，將會面臨被排擠、打擊甚至丟掉飯碗的巨大風(fēng)險(xiǎn)。 府管理部門觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位 一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者國有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造假賬的會計(jì)報(bào)表。 的企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，外部監(jiān)督不利 從目前已查出的部分違規(guī)企業(yè)來看，普遍的不同程度存在內(nèi)部經(jīng)營管理不善，崗位責(zé)任不清的問題。生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲的原始記錄、計(jì)量、確認(rèn)都很薄弱這些基礎(chǔ)工作是企業(yè)管理必不可少的信息源。由于企業(yè) 在管理上的弱化與混亂，使得會計(jì)核算信息失去了可信度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識薄弱，基礎(chǔ)不牢，核算不實(shí)，責(zé)任不清，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資不符。 少數(shù)會計(jì)師事務(wù)所受其審計(jì)人員力量、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面的制約和市場競爭的影響，未能充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用，可謂介而不“中”，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭奪客戶，一味遷就被審單位要求，有的問題知而不查，有的問題查而不糾，包好了企業(yè)的造假行為。在有的地方，涉及會計(jì)監(jiān)督的政府部門未能形成一個(gè)對提高會計(jì)信息資料協(xié)調(diào)、有效的整體監(jiān)督體制，重復(fù)檢查和監(jiān)督遺漏的問題比較突出。 計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng) 有的會計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 5 想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。比如挪用公款等。 律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計(jì)規(guī)范體系不完善 從法律角度來看，近幾年來，我國雖然制定了不少財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有指定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過粗致使執(zhí)行起來 依據(jù)不足、缺乏可操作性。近年來，由于不適當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)給企業(yè)松綁，會計(jì)法和現(xiàn)金管理暫行條例、銀行結(jié)算辦法等一些與會計(jì)相關(guān)聯(lián)的法規(guī)，貫徹執(zhí)行的不夠理想，導(dǎo)致在日常工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞好經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合不能從整體上有效的發(fā)揮 監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效地再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時(shí)，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計(jì)管理體系還沒有形成，會計(jì)規(guī)范體系也不完 善，而企業(yè)又是社會各方利益的連接點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益和宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用， 使得會計(jì)人員常常是“人在江湖，身不由己?！?西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 6 計(jì)人員缺乏職業(yè)道德 在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求實(shí)、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、損毀會計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。 4 會計(jì)假賬的防范措施 法治假，規(guī)范性防范 以法治假，是一種行之有效的辦法，新會計(jì)法為防假、治假提供了有力的法律武器。 會計(jì)法明確規(guī)定內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容： 記賬人員與業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。 究造假單位負(fù)責(zé)人責(zé)任 新會計(jì)法第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”明確了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì) 信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)管理，并采取有效措施保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 7 擔(dān)法律責(zé)任 新會計(jì)法明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。為了便于量刑處罰，新會計(jì)法明確規(guī)定了對會計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對“未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會 計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的”行為單獨(dú)作為一項(xiàng)，體現(xiàn)了新會計(jì)法對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。 新會計(jì)法不僅要求對違反會計(jì)法的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使違法責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是造假者可恥下場的典型。 新會計(jì)法對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，違法的威懾力，有效地制止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付 出沉重的代價(jià)。 原始憑證，從源頭上防止造假 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)，而會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完 全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式手續(xù)。 善虛假信息發(fā)現(xiàn)機(jī)制，較快的揭露假賬 根據(jù)以往影響較大的會計(jì)假賬案的經(jīng)驗(yàn)，必須重視上市公司的治理，加強(qiáng)監(jiān)管。首先，對上市公司應(yīng)建立基于注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的會計(jì)信息重點(diǎn)監(jiān)控制度。其次，根據(jù)西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 8 行業(yè)經(jīng)營的可比性，建立異常會計(jì)信息的重點(diǎn)監(jiān) 控制度。通過建立行業(yè)定量分析系統(tǒng)，并輔助以現(xiàn)場檢查等手段，從異常的會計(jì)信息中，較快的查出假賬或違法行為。 善企業(yè)內(nèi)部管理體系 內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有： 部審計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)控制是指組織通過建立內(nèi)部審計(jì)部門對組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的一種監(jiān)督手段，是內(nèi)部控制的一種重要手段。通過內(nèi)部審計(jì)制度可以保證各級管理部門所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真 實(shí)性和可靠性，保證經(jīng)營目標(biāo)和方針的實(shí)現(xiàn)。 務(wù)分離控制 職務(wù)分離控制是指對處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)的檢查。職務(wù)分離的主要目的是預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。 務(wù)程序控制 業(yè)務(wù)程序控制是指對重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)采用規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的手段對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行控制。業(yè)務(wù)程序控制還包括了將業(yè)務(wù)處理過程的程序、要求、注意事項(xiàng)等書面文件化，便于有關(guān)人員執(zhí)行。可防止工作的雜亂無章、職責(zé)不清。 權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制是組織內(nèi)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了有效地控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，各級管理人員在其旨職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限以內(nèi)，不需經(jīng)過請示批準(zhǔn)便可以處理業(yè)務(wù)，這樣可以盡快地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，防止推諉的現(xiàn)象發(fā)生。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 9 計(jì)系統(tǒng)控制 要求企業(yè)依據(jù)會計(jì)法和統(tǒng)一會計(jì)制度等法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，明確財(cái)務(wù)處理程序和企業(yè)的會計(jì)政策，保持 充分的憑證和記錄，建立會計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計(jì)人員越權(quán)處理會計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會計(jì)記錄的正確和完整。 化會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)監(jiān)督是指對會計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計(jì) 核算和會計(jì)管理工作健康、有序、高效的進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)利沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)利越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā) 揮會計(jì)監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對健全會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。 5 會計(jì)假賬的治理 高會計(jì)人員的法律意識和思想道德品德 會計(jì)職業(yè)的特性要求會計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會計(jì)人員受到強(qiáng)令、西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 10 脅迫、指使和授意下做假賬時(shí)，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力：如果不服從，可能遭致報(bào)復(fù)；如果服從，就是實(shí) 施違法行為。如果會計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對造假行為往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。 提倡會計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假賬。 大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度 要治理會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信 息質(zhì)量，維護(hù)正常的會計(jì)秩序，關(guān)鍵在于要大力加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)和執(zhí)法力度?！俺C正必須過正”。尤其是在當(dāng)前會計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，以致嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，首先，必須廣泛宣傳和嚴(yán)格貫徹、實(shí)施新修訂會計(jì)法，抓住那些會計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，特別是那些指使、甚至強(qiáng)令會計(jì)人員做假賬、編假報(bào)表的單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格依照會計(jì)法規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，并公諸于眾，以引起社會震動(dòng)效應(yīng)，對那些造假分子形成巨大威脅力量。近年來，財(cái)政部建設(shè)的全國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量抽查公告制度，不失為一項(xiàng)行之有效的措施。其次 ，加強(qiáng)各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，不斷完善以會計(jì)法為中心的會計(jì)法規(guī)體系，以便于操作執(zhí)行。再次，要加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的再監(jiān)督檢查。會計(jì)師事務(wù)所雖屬經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范疇，但在目前法制尚不完善、社會監(jiān)督剛剛起步的情況下，出現(xiàn)了中介機(jī)構(gòu)一哄而起，不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，相互殺價(jià)競爭，受外部因素干預(yù)較大等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致所出具的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真，完全失去了對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量公正監(jiān)督的作用。對此，政府部門必須依法嚴(yán)肅查處。 全和完善會計(jì)管理制度 內(nèi)部會計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國家會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求 ，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 11 內(nèi)部會計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容： 部會計(jì)管理體系 即明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確總會計(jì)師對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)；明確會計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系；明確單位內(nèi)部的會計(jì)核算組織形式。 計(jì)人員崗位責(zé)任制度 即會計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；各會計(jì)工作崗位的人員和具體分工；對會計(jì)工作崗位的考核辦法等。 務(wù)處理程序制度 即對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、 報(bào)表等會計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理制度。 產(chǎn)清查制度 指定期對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，以保證事實(shí)相符。 務(wù)會計(jì)分析制度 指定期檢查財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。 加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)是完善會計(jì)管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護(hù)會計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)助性，確保會計(jì)管理制度的有效性。是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。 強(qiáng)會計(jì)人員職 業(yè)道德建設(shè) 當(dāng)今，會計(jì)人員職業(yè)道德是不容忽略的，所以加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)也是非常重要的。 首先，要對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，采取職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動(dòng)具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 錯(cuò)誤 !未指定書簽。 12 員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強(qiáng)教育的效果；其次，要加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)和會計(jì)從業(yè)人員的信用檔案，鼓勵(lì)守信守法者，懲罰失信違法者，促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守；最后，要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認(rèn)識 到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把好財(cái)務(wù)收支關(guān)口，公正明確地反映方方面面的利益關(guān)系，不偏私、不濫用職權(quán)。會計(jì)人員應(yīng)該樹立強(qiáng)烈的法律意識，提高自身素質(zhì)，不存私心，不怕打擊報(bào)復(fù)；能自覺、大膽地同各種違規(guī)違