1 第十章事業(yè)單位會計基礎 第一節(jié)概述第二節(jié)資產(chǎn)和負債第三節(jié)收入和支出 第四節(jié)內容 第四節(jié)凈資產(chǎn) 第三節(jié)內容 第五節(jié)財務報告 2 第一節(jié)事業(yè)單位會計概述 一 會計體系二 事業(yè)單位會計特點 3 一 會計體系 4 二 事業(yè)單位會計的特點 1 事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況 事業(yè)成果 預算執(zhí)行等有關的會計信息 2 會計核算一般采用收付實現(xiàn)制 但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制 為反映預算執(zhí)行情況 事業(yè)單位的會計核算以收付實現(xiàn)制為主 收入一般在實際收到款項時確認 支出一般在實際支付時確認 事業(yè)單位對其經(jīng)營活動按照權責發(fā)生制原則核算 對應收應付款項等部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項也采用權責發(fā)生制核算 5 3 事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn) 負債 凈資產(chǎn) 收入和支出五大類 而企業(yè)會計要素包括資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用和利潤 4 事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量 除國家另有規(guī)定外 事業(yè)單位不得自行調整其賬面價值 固定資產(chǎn)計提折舊 但不提減值準備 6 例題 單選題 下列關于事業(yè)單位的表述 正確的有 A 各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本進行計量B 行政事業(yè)單位會計要素分為六大類 即資產(chǎn) 負債 凈資產(chǎn) 收入 支出 利潤C 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不應當計提折舊D 事業(yè)單位會計核算一律采用收付實現(xiàn)制 正確答案 A 答案解析 事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn) 負債 凈資產(chǎn) 收入和支出五大類 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當計提折舊 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制 7 三 事業(yè)單位會計科目略 8 第二節(jié)資產(chǎn)和負債一 資產(chǎn) 一 貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度等 1 庫存現(xiàn)金注意 現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余 屬于無法查明原因的部分 借記 庫存現(xiàn)金 科目 貸記 其他收入 科目 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 屬于無法查明原因的部分 報經(jīng)批準后 借記 其他支出 科目 貸記 庫存現(xiàn)金 科目 9 例10 1 2 13年1月10日 某事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 庫存現(xiàn)金10000貸 銀行存款10000 例10 2 2 13年1月25日 某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元 經(jīng)查 原因不明 經(jīng)批準作其他收入處理 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 庫存現(xiàn)金200貸 其他收入200 10 2 銀行存款 例10 3 2 13年2月5日 某事業(yè)單位收到支票為100000元的無條件捐贈 并于當日終了將款項存入銀行 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 銀行存款100000貸 其他收入100000 例10 4 2 13年2月15日 某事業(yè)單位購買了一批自用物資 以銀行存款實際支付購買價款46800元 當日經(jīng)驗收入庫 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 存貨46800貸 銀行存款46800 11 3 零余額賬戶用款額度 1 國庫集中支付制度及程序國庫集中收付 是指以國庫單一賬戶體系為基礎 將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理 收入直接繳入國庫和財政專戶 支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度 實行國庫集中支付的事業(yè)單位 財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付 12 2 零余額賬戶用款額度的核算事業(yè)單位設置 零余額賬戶用款額度 科目 核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度 該科目借方登記收到授權支付到賬額度 貸方登記支用的零余額用款額度 期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度 年度終了 事業(yè)單位應當依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理 所以 零余額賬戶用款額度 科目年末應無余額 在財政授權支付方式下 事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的 授權支付到賬通知書 時 根據(jù)通知書所列數(shù)額 借記 零余額賬戶用款額度 科目 貸記 財政補助收入 科目 按規(guī)定支用額度時 借記 事業(yè)支出 存貨 等科目 貸記 零余額賬戶用款額度 科目 13 例10 5 2 13年2月8日 某事業(yè)單位收到同級財政部門批復的分月用款計劃及代理銀行蓋章的 授權支付到賬通知書 金額為150000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 零余額賬戶用款額度150000貸 財政補助收入150000 例10 6 2 13年3月4日 某事業(yè)單位以財政授權支付的方式支付印刷費10000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 事業(yè)支出10000貸 零余額賬戶用款額度10000 14 二 短期投資1 取得時 按照實際成本入賬 實際成本包括購買價款以及稅金 手續(xù)費等相關稅費 2 持有期間實際收到利息時 計入 其他收入 3 處置短期投資時 處置損益計入 其他收入 15 例10 7 2 13年1月1日 某事業(yè)單位購買3個月到期國債 購買金額為100000元 票面利率為3 一次還本付息 3個月后國債到期 該單位收回本息100750元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 購買國債時 借 短期投資100000貸 銀行存款100000到期收回國債本息時 借 銀行存款100750貸 短期投資100000其他收入750 16 三 應收及預付款項事業(yè)單位的應收及預付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權 包括財政應返還額度 應收票據(jù) 應收賬款 其他應收款等應收款項和預付賬款 17 1 財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位 年度終了應收財政下年度返還的資金額度 即反映結轉下年使用的用款額度 在財政直接支付方式下 年度終了 根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借記 財政應返還額度 財政直接支付 科目 貸記 財政補助收入 科目 下年度恢復財政直接支付額度后 事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時 借記 事業(yè)支出 等科目 貸記 財政應返還額度 財政直接支付 科目 18 在財政授權支付方式下 年度終了 依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理 借 財政應返還額度 財政授權支付貸 零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時 借 零余額賬戶用款額度貸 財政應返還額度 財政授權支付 19 例10 8 2 13年12月31日 某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元 2 14年初 財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度 2 14年1月15日 該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品 屬于上年預算指標數(shù) 支付給供應商50000元價款 該事業(yè)單位應編制如下會計分錄 1 2 13年底補記指標 借 財政應返還額度 財政直接支付100000貸 財政補助收入100000 2 2 14年初使用上年預算指標購買辦公用品 專用 借 存貨50000貸 財政應返還額度 財政直接支付50000 20 2 應收票據(jù)3 應收賬款4 預付賬款5 其他應收款應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款 其他應收款發(fā)生壞賬 逾期三年或以上 借 待處置資產(chǎn)損溢貸 應收款項借 其他支出貸 待處置資產(chǎn)損溢又收回時 借 應收款項貸 其他收入 21 四 存貨1 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品 可以在購進時直接列作支出 不作為存貨核算 2 盤盈的存貨 計入 其他收入 科目 盤虧或者毀損 報廢的存貨 轉入待處置資產(chǎn)時 借記 待處置資產(chǎn)損溢 科目 貸記 存貨 科目 報經(jīng)批準予以處置時 計入 其他支出 22 例10 9 2 13年3月5日 某事業(yè)單位購入自用物資一批 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20000元 增值稅稅額為3400元 款項尚未支付 當日收到物資 經(jīng)驗收合格后入庫 3月10日 該單位以銀行存款支付了價款23400元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 1 2 13年3月5日購入物資 借 存貨23400貸 應付賬款23400 2 2 13年3月10日支付價款 借 應付賬款23400貸 銀行存款23400 23 例10 10 2 13年6月3日 某事業(yè)單位領用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務活動 按照先進先出法確認的甲材料單位為117元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 事業(yè)支出11700貸 存貨11700 24 例10 11 2 13年6月30日 某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點 盤盈乙材料5件 同類材料每件單價為234元 盤虧丙材料30件 每件單價為117元 盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 乙材料盤盈 借 存貨1170貸 其他收入1170丙材料盤虧 轉入待處置資產(chǎn)時 借 待處置資產(chǎn)損溢3510貸 存貨3510報經(jīng)批準予以處置時 借 其他支出3510貸 待處置資產(chǎn)損溢3510 25 五 長期投資事業(yè)單位長期投資增加和減少時 應相應調整非流動資產(chǎn)基金 長期投資賬面余額應與對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等 26 1 長期投資的取得事業(yè)單位長期投資增加和減少時 應相應調整非流動資產(chǎn)基金 長期投資賬面余額應與對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等 2 長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間應采用成本法核算 相關費用計入成本 除非追加 或收回 投資 其賬面價值一直保持不變 事業(yè)單位收到利潤或者利息時 按照實際收到的金額 計入 其他收入 投資收益 科目 27 3 長期投資的處置 例10 12 2 13年7月1日 某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元 年利率為3 按年分期利息 到期還本 付息日為每年7月1日 最后一年償還本金并付最后一次利息 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 1 2 13年7月1日購入國債 借 長期投資100000貸 銀行存款100000同時 借 事業(yè)基金100000貸 非流動資產(chǎn)基金 長期投資100000 28 2 2 14 2 17年 每年7月1日收到利息時 借 銀行存款3000貸 其他收入 投資收益3000 3 2 18年7月1日 收回債券本息 借 銀行存款103000貸 長期投資100000其他收入 投資收益3000同時 借 非流動資產(chǎn)基金 長期投資100000貸 事業(yè)基金100000 29 例10 13 2 13年5月30日 某事業(yè)單位出資500000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè) 2 14年4月20日 該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下 1 2 13年5月30日投資甲企業(yè) 借 長期投資500000貸 銀行存款500000同時 借 事業(yè)基金500000貸 非流動資產(chǎn)基金 長期投資500000 2 2 14年4月20日收到利潤 借 銀行存款10000貸 其他收入 投資收益10000 30 六 固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式 購置固定資產(chǎn)的支出 在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金 同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金 在計提折舊時 逐期減少固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金 處置固定資產(chǎn)時 相應減少非流動資產(chǎn)基金 注意 事業(yè)單位應當按照 事業(yè)單位財務規(guī)則 或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊 提折舊 31 例10 14 2 13年7月18日 某事業(yè)單位購入一臺不需安裝就能投入使用的檢測專用設備 設備價款為800000元 發(fā)生的運雜費為6000元 該單位以銀行存款支付了價款及運雜費 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 2 13年7月18日購入設備時 借 固定資產(chǎn)806000貸 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)806000同時銀行也要反應借 事業(yè)支出806000貸 銀行存款806000 32 例10 15 2 13年6月30日 某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)50000貸 累計折舊50000 33 例10 16 2 13年12月末 某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行盤點 盤虧筆記本電腦一臺 賬面余額為12000元 已提折舊2000元 報經(jīng)批準后按照正常盤虧處理 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時 借 待處置資產(chǎn)損溢10000累計折舊2000貸 固定資產(chǎn)12000固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時 借 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)10000貸 待處置資產(chǎn)損溢10000 34 例題 單選題 事業(yè)單位購入一臺專業(yè)業(yè)務用的固定資產(chǎn) 貸記銀行存款 應該借記 科目 A 專用基金B(yǎng) 固定基金C 經(jīng)營支出D 事業(yè)支出 正確答案 D 答案解析 借 事業(yè)支出貸 銀行存款 35 七 在建工程注意 事業(yè)單位在建工程增加或減少時 應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金 36 例10 17 2 13年8月15日 某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設備 用于本單位的專業(yè)業(yè)務活動 設備價款為351000元 運輸費為3000元 款項以銀行存款支付 安裝設備時 支付安裝費用6000元 8月底 設備安裝完工交付使用 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 支付設備價款和運輸費時 借 在建工程354000貸 非流動資產(chǎn)基金 在建工程354000同時 借 事業(yè)支出354000貸 銀行存款354000 37 支付安裝費用時 借 在建工程6000貸 非流動資產(chǎn)基金 在建工程6000同時 借 事業(yè)支出6000貸 銀行存款6000設備安裝完工交付使用時 借 固定資產(chǎn)360000貸 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)360000同時 借 非流動資產(chǎn)基金 在建工程360000貸 在建工程360000 38 八 無形資產(chǎn) 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 包括專利權 商標權 著作權 土地使用權 非專利技術等 事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件 應當作為無形資產(chǎn)核算 事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時 應當相應增加或減少非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)在計提攤銷時 逐期減少無形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金 自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按照依法取得時發(fā)生的注冊費 聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本 應當于發(fā)生時直接計入當期支出 39 例10 18 2 13年6月 某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權 價款為600000元 以財政授權支付的方式支付 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 購入專利權時 借 無形資產(chǎn)600000貸 非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)600000同時 借 事業(yè)支出600000貸 零余額賬戶用款額度600000 40 例10 19 2 13年9月30日 某事業(yè)單位計提本月無形資產(chǎn)攤銷20000元 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 借 非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)20000貸 累計攤銷20000 41 例10 20 2 13年10月20日 某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權轉讓 取得轉讓收入80000元 按規(guī)定應先上繳國庫 該專利權賬面余額為24000元 已計提攤銷2400元 假設不考慮相關稅費 財會部門根據(jù)有關憑證 應編制如下會計分錄 無形資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時 借 待處置資產(chǎn)損溢21600累計攤銷2400貸 無形資產(chǎn)24000 42 無形資產(chǎn)實際轉讓時 借 非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)21600貸 待處置資產(chǎn)損溢21600收到轉讓收入時 借 銀行存款80000貸 待處置資產(chǎn)損溢80000 4 結轉無形資產(chǎn)轉讓收入借 待處置資產(chǎn)損溢80000貸 應繳國庫款80000 43 例題 單選題 事業(yè)單位如發(fā)生無法查明原因的現(xiàn)金溢余 下列處理中正確的是 A 沖減事業(yè)支出B 沖減其他支出C 計入其他收入D 計入經(jīng)營收入 正確答案 C 答案解析 現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余 屬于無法查明原因的部分 借記 庫存現(xiàn)金 科目 貸記 其他收入 科目 44 例題 多選題 下列有關事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中 恰當?shù)挠?A 收到財政直接支付到賬通知書時 借記 零余額賬戶用款額度 B 應收款項期末不計提壞賬準備C 長期投資的賬面余額與對應的非流動資產(chǎn)基金賬面余額應保持相等D 盤盈的存貨 按確定的入賬價值計入 其他收入 正確答案 BCD 答案解析 零余額賬戶用款額度 用于財政授權支付方式 而非財政直接支付方式 45 二 負債 一 短期借款注意 支付短期借款利息時 計入 其他支出 科目 二 應繳款項事業(yè)單位的應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項 包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項 應繳稅費 以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項 46 1 應繳稅費2 應繳國庫款事業(yè)單位的應繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項 應繳稅費除外 事業(yè)單位按規(guī)定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時 借記有關科目 貸記 應繳國庫款 科目 3 應繳財政專戶款事業(yè)單位的應繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項 事業(yè)單位取得應繳財政專戶的款項時 借記有關科目 貸記 應繳財政專戶款 科目 47 三 應付職工薪酬 如是事業(yè)單位計算當期應付職工薪酬 借記 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 四 應付及預收款項注意 第一 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時 計入 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 等科目 第二 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款 預收賬款 其它應付款 計入 其他收入 五 長期借款 六 長期應付款無法償付或債權人豁免償還的 其他收入 48 一 財政補助結轉結余二 非財政補助結轉結余三 事業(yè)基金四 非流動資產(chǎn)基金五 專用基金 第三節(jié)凈資產(chǎn) 49 凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金 財政補助結轉結余 非財政補助結轉結余等 三金兩余 基本原則 第一 事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余 第二 財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配 不轉入事業(yè)基金 單獨設置 財政補助結轉 和 財政補助結余 科目核算 第三 非財政補助結轉結余通過設置 非財政補助結轉 事業(yè)結余 經(jīng)營結余 非財政補助結余分配 等科目核算 50 一 財政補助結轉 等同于本年利潤科目 年末事業(yè)單位支出預算完成情況不同 處理方式也有所差異 具體可能有以下情形 第一 當年支出預算工作目標已完成 第二 當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行 下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金 第三 當年支出預算由于受政策變化 計劃調整 工作目標已完成等因素影響工作終止 51 一 財政補助結轉財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行 下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金 329頁二段 例10 26 2 13年9月 某事業(yè)單位收到財政補助收入2500000元 事業(yè)支出 科目下 財政補助支出 明細科目的當期發(fā)生額為2400000元 月末 該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結轉 應編制如下會計分錄 1 結轉財政補助收入時 借 財政補助收入2500000貸 財政補助結轉2500000 2 結轉財政補助支出時 借 財政補助結轉2400000貸 事業(yè)支出 財政補助支出2400000 52 二 財政補助結余財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成 或由于受政策變化 計劃調整等因素影響工作終止 當年剩余的財政補助資金 例題10 27 2013年末 某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后 對財政補助各明細項目進行分析 按照有關規(guī)定將某項目結余資金65000元轉入財政補助結余 該單位編制將項目結余轉入財政補助結余的會計分錄 借 財政補助結轉65000貸 財政補助結余65000 53 二 非財政補助結轉結余 一 非財政補助結轉非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的 須按規(guī)定用途使用的結轉資金 通過設置 非財政補助結轉 科目核算 以滿足專項資金專款專用的管理要求 54 例10 28 2 13年1月 某事業(yè)單位啟動一項科研項目 當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6000000元 為該項目發(fā)生事業(yè)支出5600000元 2 13年12月 年末 項目結項 經(jīng)上級主管部門批準 該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用 該事業(yè)單位應編制如下會計分錄 1 結轉上級補助收入中該科研專項資金收入時 借 上級補助收入6000000貸 非財政補助結轉6000000 2 結轉事業(yè)支出中該科研專項支出時 借 非財政補助結轉5600000貸 事業(yè)支出 非財政專項資金支出5600000 3 經(jīng)批準確定結余資金留歸本單位使用時 借 非財政補助結轉400000貸 事業(yè)基金400000 55 二 非財政補助結余非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余兩個組成部分 1 事業(yè)結余事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支 非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余 2 經(jīng)營結余經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額 3 非財政補助結余分配事業(yè)單位應當設置 非財政補助結余分配 科目 核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果 年末 將 事業(yè)結余 科目余額和 經(jīng)營結余 科目貸方余額結轉至 非財政補助結余分配 科目后 要按照規(guī)定進行結余分配 56 例題10 29 2013年8月31日 某事業(yè)單位對其收支科目進行分析 事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1200000元 300000元 事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政 非專項資金支出分別為900000元 200000元 對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200000元 經(jīng)營收入本月發(fā)生額為88000元 經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64000元 月末 該事業(yè)單位應編制如下會計分錄 57 1 結轉本月非財政 非專項資金收入時 借 事業(yè)收入1200000上級補助收入300000貸 事業(yè)結余1500000 2 結轉本月非財政 非專項資金支出時 借 事業(yè)結余1300000貸 事業(yè)支出 其他資金支出900000其他支出200000對附屬單位補助支出200000 3 結轉本月經(jīng)營收入時 借 經(jīng)營收入88000貸 經(jīng)營結余88000 4 結轉本月經(jīng)營支出時 借 經(jīng)營結余64000貸 經(jīng)營支出64000 58 例題10 30 2013年年終結賬時 某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為50000元 經(jīng)營結余的貸方余額為40000元 該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅8000元 按照有關規(guī)定提取職工福利基金12000元 該事業(yè)單位應編制如下會計分錄 1 結轉事業(yè)結余時 借 事業(yè)結余50000貸 非財政補助結余分配50000 2 結轉經(jīng)營結余時 借 經(jīng)營結余40000貸 非財政補助結余分配40000 59 3 計算確定應繳企業(yè)所得稅額時 借 非財政補助結余分配8000貸 應繳稅費 應繳企業(yè)所得稅8000 4 提取專用基金時 借 非財政補助結余分配12000貸 專用基金 職工福利基金12000 5 將 非財政補助結余分配 的余額結轉至事業(yè)基金時 借 非財政補助結余分配70000貸 事業(yè)基金70000 60 三 事業(yè)基金事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn) 主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額 四 非流動資產(chǎn)基金指事業(yè)單位長期投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額 五 專用基金 專門用途 指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn) 主要包括修購基金 職工福利基金等 61 第四節(jié)收入與支出 事業(yè)單位的收入包括財政補助收入 事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經(jīng)營收入和其他收入等 事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認 并按照實際收到的金額進行計量 采用權責發(fā)生制確認的收入 應當在提供服務或者發(fā)出存貨 同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認 并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量 62 一 財政補助收入指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款 包括基本支出補助和項目支出補助 例題10 31 2013年10月8日 某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃 向主管財政申請支付第三季度水費100000元 10月18日 財政部門經(jīng)審核后 以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100000元 10月23日 該事業(yè)單位收到了 財政直接支付入賬通知書 應編制如下會計分錄 借 事業(yè)支出100000貸 財政補助收入100000 63 二 事業(yè)收入指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入 事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算 三 上級補助收入事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入 需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算 四 附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入 需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算 64 五 其他收入 書上的第六項 事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入 事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經(jīng)營收入以外的各項收入 包括投資收益 銀行存款利息收入 租金收入 捐贈收入 現(xiàn)金盤盈收入 存貨盤盈收入 收回已核銷應收及預付款項 無法償付的應付及預收款項等 需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入進行明細核算 例題10 33 2013年3月12日 某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料 甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為100000元 該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費1000元 借 存貨101000貸 其他收入100000銀行存款1000 65 六 經(jīng)營收入指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入 66 例題 多選題 下列各項中 關于事業(yè)單位收入會計處理表述正確的有 2010 A 事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租收入記入其他收入B 從財政拔款資金記入事業(yè)收入C 從主管部門取得的非政府補助收入記入上級補助收入D 事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入記入經(jīng)營收入 正確答案 AC 答案解析 從財政拔款資金記入財政補助收入 事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入記入附屬單位上繳收入 67 二 支出 事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出 經(jīng)營支出和其他支出等 事業(yè)單位的支出一般應當在實際支付時予以確認 并按照實際支付金額進行計量 采用權責發(fā)生制確認的支出或者費用 應當在其發(fā)生時予以確認 并按照實際發(fā)生額進行計量 一 事業(yè)支出指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出 需要分財政補助支出 非財政專項資金支出和其他資金支出等進行明細核算 68 例題10 34 2013年6月20日 某事業(yè)單位用財政專項補助購買一臺不需要安裝的設備 設備價款為5000000元 由財政直接支付 該事業(yè)單位根據(jù)收到的 財政直接支付入賬通知書 及有關憑證 應編如下會計分錄 借 固定資產(chǎn)5000000貸 非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)5000000借 事業(yè)支出 財政補助支出5000000貸 財政補助收入5000000 69 例題10 35 2013年7月31日 某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結轉至相關結轉結余科目 事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為 財政補助支出800000元 非財政專項資金支出100000元 其他資金支出300000元 該事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 財政補助