利用其他主體的工作 利用其他注冊會計師的工作 一 三個重要概念主審注冊會計師主審注冊會計師 是指當(dāng)被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時 負責(zé)對該財務(wù)報表出具審計報告的注冊會計師 其他注冊會計師其他注冊會計師 是指除主審注冊會計師以外的 負責(zé)對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師 聯(lián)合審計聯(lián)合審計是指兩家或兩家以上會計師事務(wù)所接受委托 對同一被審計的財務(wù)報表實施審計 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 對財務(wù)報表共同發(fā)表審計意見 二 兩者的責(zé)任和義務(wù) 主審注冊會計師對財務(wù)報表整體承擔(dān)審計風(fēng)險通常需要參與其他注冊會計師的風(fēng)險評估工作 以識別組成部分重大錯報影響被審計單位財務(wù)報表的風(fēng)險以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計師 商請配合函需要得到其他注冊會計師書面形式的確認 獲取其他注冊會計師關(guān)于以下兩事項的書面確認 其他注冊會計師遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求其他注冊會計師遵守會計 審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求如果注意到可能影響其他注冊會計師工作的事項 應(yīng)當(dāng)告知其他注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作 其他注冊會計師對所審計的組成部分財務(wù)信息出具的審計結(jié)論負責(zé)在知悉主審注冊會計師擬利用其工作后 應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計師配合確認主審注冊會計師的商請配合函并向主審注冊會計師提供書面聲明如果無法按照要求完成工作 應(yīng)當(dāng)告知主審注冊會計師 三 決定主審注冊會計師的因素 注冊會計師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計師之前 應(yīng)當(dāng)慎重考慮自身的參與程度能否足以勝任主審注冊會計師的職責(zé) 考慮因素 主審注冊會計師審計的財務(wù)報表部分的重要性主審注冊會計師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險對其他注冊會計師審計的組成部分實施追加程序 使得主審注冊會計師在相當(dāng)程度上參與對組成部分的審計 四 工作記錄 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分 組成部分對財務(wù)報表的重要程度 其他注冊會計師的名稱 以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論主審注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結(jié)論 五 出具審計報告時的考慮 主審注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作如果主審注冊會計師認為無法利用其他注冊會計師的工作且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息實施充分的追加程序時 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制 出具保留意見或無法表示意見的審計報告如果其他注冊會計師出具或擬出具非標準審計報告 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計師出具非標準審計報告事項的性質(zhì)和重要程度 決定是否需要對財務(wù)報表出具非標準審計報告 第二節(jié)考慮內(nèi)部審計工作 一 內(nèi)部審計概念以及范圍和目標內(nèi)部審計含義內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員 對其內(nèi)部控制的有效性 財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動 內(nèi)部審計的范圍和目標內(nèi)部審計的范圍和目標因被審計單位的規(guī)模 組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異 通常包括下列一項或多項活動 監(jiān)督內(nèi)部控制檢查財務(wù)信息和經(jīng)營信息評價經(jīng)營活動的效率和效果評價對法律法規(guī) 其他外部要求以及管理層政策 指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況 二 內(nèi)部審計與注冊會計師之間的關(guān)系 區(qū)別審計目標不同獨立性不同接受審計的自愿程度不同遵循的審計標準不同審計的時間不同 聯(lián)系盡管內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差異 但兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些手段卻通常是相似的 通過了解內(nèi)部審計工作的情況 注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的 可能對被審計單位財務(wù)報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項 三 注冊會計師利用內(nèi)部審計的責(zé)任 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任 其責(zé)任不因為利用內(nèi)部審計工作而減輕 如果注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作 應(yīng)當(dāng)評價其適當(dāng)性 慎重考慮是否可以形成充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 并對利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果負責(zé) 四 了解和評估內(nèi)部審計 當(dāng)出現(xiàn)下列情況時 注冊會計師通常不對內(nèi)部審計工作進行評估 內(nèi)部審計工作和注冊會計師審計工作不相關(guān)內(nèi)部審計工作與注冊會計師審計工作相關(guān) 但注冊會計師認為評估內(nèi)部審計工作的成本大于直接實施審計的成本注冊會計師對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量有疑慮 不準備利用內(nèi)部審計工作 五 溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容 如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì) 時間和范圍時考慮的一項因素 注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào) 審計工作的時間審計覆蓋的范圍重要性水平擬確定的選取樣本的方法對已實施工作的記錄復(fù)核和報告程序 第三節(jié)利用專家的工作 一 專家的含義專家 是指除會計 審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能 知識和經(jīng)驗的個人或組織 專家可以是被審計單位或會計師事務(wù)所的員工 也可以是被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織 被審計單位聘請的 會計師事務(wù)所聘請的 被審計單位的雇員 會計師事務(wù)所的雇員 二 確定是否利用專家工作時應(yīng)考慮的主要因素注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域?qū)μ囟ㄙY產(chǎn)的估價對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定需用特殊技術(shù)或方法的金額測算未完成合同中已完成和未完成工作的計量涉及法律法規(guī)和合同的法律意見 注冊會計師確定是否需用利用專家工作時應(yīng)考慮的因素項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗根據(jù)所涉及事項的性質(zhì) 復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報風(fēng)險預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 三 注冊會計師考慮專家的勝任能力和客觀性評價專家的勝任能力時應(yīng)考慮的因素專家的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證 適當(dāng)職業(yè)團體的會員資格 專家在相應(yīng)領(lǐng)域的經(jīng)驗和聲望其他人員的評價和以前合作經(jīng)歷 評價專家的客觀性時應(yīng)考慮的因素受雇于被審計單位的專家可能缺乏獨立性和客觀性專家在其他方面與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 可能缺乏獨立性和客觀性注冊會計師對專家的勝任能力或客觀性存有疑慮時應(yīng)考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù) 四 注冊會計師評價專家的工作專家使用的原始數(shù)據(jù)詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序 復(fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù) 專家使用的假設(shè)和方法 及其與以前期間的一致性專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符與被審計單位和專家討論實施追加的審計程序出具非無保留意見的審計報告 五 審計報告中提及專家的工作出具無保留意見報告注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作 出具非無保留意見報告注冊會計師認為在審計業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作 而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料 專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ詴嫀煹奶釂柣卮鸩怀浞?專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息 被審計單位內(nèi)部的專家拒絕注冊會計師對其工作進度進行復(fù)核 六 專家和注