2016 年全國(guó)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及參考答案 解析（修訂版） 一、單項(xiàng)選擇題（本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分） 1 月 1 日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為 960 萬(wàn)元，已攤銷 600 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 60 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素， 2013 年 1 月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬(wàn)元。 計(jì)發(fā)生的改造成本為 400 萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為 200 萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 800 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 250 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為 100 萬(wàn)元。不含增值稅的銷售價(jià)格為 80 萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn) 品尚需投入的成本總額為 40 萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原 160元下降為 110 元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為 2 萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2012 年 12 月 31 日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（ ）萬(wàn)元。 12 月 31 日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（ ）萬(wàn)元。 00 論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（ ）。 業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的（ ）項(xiàng)目。 個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（ ）。 1 月 1 日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的 5 年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為 18 800 萬(wàn)元，該債券面值總額為 18 000 萬(wàn)元，票面年利率為 5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為 4%， 2012 年 12 月 31 日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（ ）萬(wàn)元。 12 月 31 日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在 500 萬(wàn)元至 900 萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款 40 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（ ）萬(wàn)元。 作為政府補(bǔ)助核算的是（ ）。 兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（ ）。 于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。 年延長(zhǎng)至 9 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為 3 000 萬(wàn)元，增值稅稅額為 510 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 2 200 萬(wàn)元，至當(dāng)年 12 月 31 日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售 80%，不考慮其他因素，甲公司在編制 2012年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “存貨 ”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬(wàn)元。 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為 2 000 萬(wàn)元，增值稅稅額為 340 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為 1600 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制 2012 年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬(wàn)元。 確的是（ ）。 二、多項(xiàng)選擇題（本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求 ，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分） 響當(dāng)期損益的有（ ）。 響固定資產(chǎn)處置損益的有（ ）。 確的有（ ）。 應(yīng)計(jì)提折舊 確的有（ ）。 銷方法進(jìn)行復(fù)核 未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。 確的有（ ）。 攤余成本計(jì)量 攤余成本計(jì)量 扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用 扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交 易費(fèi)用 確的有（ ）。 D.“未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。 至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn) 0 年平均攤銷 投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。 整頓 轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（ ）。 三、判斷題 （本類題共 10 小題。每小題 1 分，共 10 分，請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn) ；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn) 。每小題答題正確的得 1 分，答題錯(cuò)誤的扣 答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分） 的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ ） 將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（ ） 該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ） 按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。（ ） 將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（ ） 公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（ ） 按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng) 先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。（ ） 果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（ ） 四、計(jì)算分析題 （本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目） 1. 西山公司 2011 年度和 2012 年度與股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：（改編） （ 1） 2011 年度有關(guān)資料： 1 月 1 日，西山公司以銀行存款 5 000 萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司 10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 48 000 萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定，西山公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 4 月 26 日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 3 500 萬(wàn)元。 5 月 12 日，西山公 司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。 甲公司 2011 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6 000 萬(wàn)元。 12 月 31 日，西山公司股權(quán)的公允價(jià)值為 5 100 萬(wàn)元。 （ 2） 2012 年度有關(guān)資料： 1 月 1 日，西山公司以銀行存款 9 810 萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為 380 萬(wàn)元的土地使用權(quán)（成本為 450 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 120 萬(wàn)元），自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司 20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 50 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 51 000 萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公 司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。原 10%的股權(quán)公允價(jià)值為 5 100 萬(wàn)元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 4 月 28 日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利 4 000 萬(wàn)元。 5 月 7 日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。 甲公司 2012 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8 000 萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售 60%。 （ 3）其他資料： 西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。 西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。 西山公司 對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在 2011 年度和 2012 年度均未出現(xiàn)減值跡象。 除上述資料外，不考慮其他因素。 （ “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 要求： （ 1）逐項(xiàng)編制西山公司 2011 年度與投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （ 2）逐項(xiàng)編制西山公司 2012 年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）計(jì)算西山公司 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”項(xiàng)目的期末數(shù)。 012 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 10 000 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 25%；預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得 稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 2012 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有： （ 1）某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為 9 900 萬(wàn)元和 9 000 萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 235 萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為 940 萬(wàn)元和 880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。 （ 2）某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為 1 200 萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資 產(chǎn)系 2011 年 12 月 18 日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為 6 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2 000 萬(wàn)元。 （ 3） 12 月 31 日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門(mén)罰款通知，將應(yīng)繳罰款 300 萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為 25 740 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為 170 000 萬(wàn)元。 （ 5）通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 要求： （ 1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在 2012 年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示 計(jì)算過(guò)程）。 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 存貨 固定資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 廣告費(fèi)用 捐贈(zèng)支出 的表格中（不必列示計(jì)算過(guò)程）。 （ 2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司 2012 年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。 （ 3）分別計(jì)算甲公司 2012 年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。 （ 4）編制甲公司 2012 年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 五、綜合題 （本類題共 2 小題，第 1 題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目） 公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。有關(guān)資料如下： （ 1） 2012 年 10 月 12 日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和 對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。 甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為 1 200 萬(wàn)元，已攤銷 200 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元（該非專利技術(shù)屬于增值稅免稅范圍）；對(duì)丁公司股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 400 萬(wàn)元。其中，成本為 350 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 50 萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 100 萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200 萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià) 200 萬(wàn)元。 （ 2） 2012 年 12 月 13 日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收乙公司銷售商品的款項(xiàng) 2 340 萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 280 萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 3） 2013 年 1 月 1 日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款 2 340 萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司 400 萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在 2013 年 5 月 31 日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至 5 月 31 日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司 100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至 5 月 31 日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為 60%。 （ 4） 2013 年 5 月 31 日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。 假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。 要求： （ 1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 2）計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益， 并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）分別編制甲公司、乙公司 2013 年 5 月 31 日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下： （ 1） 2012 年 3 月 25 日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為 3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為 510 萬(wàn)元，該批商品成本為 2 400 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。 4 月 5 日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予 10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300 萬(wàn)元，增值稅稅額為 51萬(wàn)元。 5 月 10 日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng) 3 159 萬(wàn)元。 （ 2） 2012 年 9 月 1 日至 30 日，甲公司開(kāi)展 A 產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售 A 產(chǎn)品 100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷售價(jià)格為 10 萬(wàn)元，增值稅稅額為 元，每臺(tái)銷售成本為 7 萬(wàn)元，同時(shí)，回收 100 臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為 1 萬(wàn)元，增值稅稅額為 元，款項(xiàng)均已 支付。 （ 3） 2012 年 11 月 20 日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期 3 個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為 90 萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款 45 萬(wàn)元。 12 月 31 日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為 40%。至 12 月 31 日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為 30 萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 40 萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。 （ 4） 2013 年 1 月 18 日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 400 萬(wàn)元， 增值稅稅額為 68 萬(wàn)元，該批商品系 2012 年 12月 19 日售出，銷售成本為 320 萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2013 年 3 月 10 日， 2012 年度所得稅匯算清繳于 2013 年 4 月 30 日完成。 除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)材料（ 1）至材料（ 3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。 （ 2）根據(jù)資料（ 4），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】 A 【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán) 2013 年 1 月應(yīng)攤銷的金額 =（ 9601/12=元），選項(xiàng) A 正確。 2.【答案】 B 【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值 =20000250=元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值 =（ 80000=元），選項(xiàng) B 正確。 3.【答案】 A 【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =11008（萬(wàn)元），成本 =100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值；丙材料的可變現(xiàn)凈值 =1108（萬(wàn)元），成本為 100萬(wàn)元，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的賬面價(jià)值為 68萬(wàn)元。 4.【答案】 C 【解析】可收回金額根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =1 00000（萬(wàn)元），預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960 萬(wàn)元，選項(xiàng) C 正確。 5.【答案】 A 【解析】商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng) A 正確。 6.【答案】 D 【解析】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 7.【答案】 D 【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)測(cè)的氣候因素影響導(dǎo)致的中斷不屬于非正常中斷，即使超 過(guò)了 3 個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng) D 正確。 8.【答案】 B 【解析】 2012 年 12 月 31 日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本 =18 800（ 1+4%） 005%=18 652（萬(wàn)元）。 9.【答案】 C 【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴 訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 =（ 500+900） 2=700（萬(wàn)元），選項(xiàng) C 正確。 10.【答案】 B 【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他選項(xiàng)均不屬于政府補(bǔ)助。 11.【答案】 C 【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 12.【答案】 C 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng) 定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由 6 年延長(zhǎng)至 9 年屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng) C 正確；租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 13.【答案】 A 【解析】甲公司在編制 2012 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “存貨 ”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，所以抵銷的金額 =（ 3 00000） （ 1 =160（萬(wàn)元）。 14.【答案】 D 【解析】甲公司在編制 2012 年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，所以抵銷的金額 =2 000+340=2 340（萬(wàn)元）。 15.【答案】 D 【解析】事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn) ”科目，貸記 “累計(jì)攤銷 ”科目，選項(xiàng) D 正確。 二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】 解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng) A 正確；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng) B 正確；研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng) C 正確；可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響損益，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 2.【答案】 解 析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置售價(jià)以及處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，其中固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此選項(xiàng) A、 B、 C 和 D 均影響處置損益。 3.【答案】 解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。 4.【答案】 解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng) A、 C 和 D 正確；企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng) B 正確。 5.【答 案】 解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備在減值跡象消除時(shí)可以轉(zhuǎn)回，但是商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提在持有期間不能轉(zhuǎn)回。 6.【答案】 解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng) A 和 B 正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng) C 和 D 錯(cuò)誤。 7.【答案】 【解析】外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目 “其他綜合收益 ”項(xiàng)目列示，選項(xiàng) A 正確；資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng) 目，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除 “未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng) C 和 D 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。 8.【答案】 解析】選項(xiàng) A 和 B 屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理；選項(xiàng) C 和 9.【答案】 解析】納入投資方合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng) A 和 B 沒(méi)有達(dá)到控制；選項(xiàng) D，已經(jīng)被宣告清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。 10.【答案】 解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項(xiàng) A、 C 和 D 正確；財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。 三、判斷題 1.【答案】 【解析】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2.【答案】 【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行 分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 3.【答案】 【解析】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，由于企業(yè)不擁有該土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此不能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 4.【答案】 【解析】企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。也就是按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。 5.【答案】 【解析】交易性金融資產(chǎn) 與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。 6.【答案】 【解析】針對(duì)企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。 7.【答案】 【解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成分的公允價(jià)值。 8.【答案】 【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量。 9.【答案】 【解析】在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公 司的長(zhǎng)期凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，以母公司和子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入其他綜合收益。 10.【答案】 【解析】對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 四、計(jì)算分析題 1.【答案】 （ 1） 2011 年 1 月 1 日取得 10%股權(quán)投資 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 5 000 貸：銀行存款 5 000 2011 年 4 月 26 日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =3 50010%=350（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 350 貸：投資收益 350 2011 年 5 月 12 日西山公司收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收股利 350 （ 2） 2012 年 1 月 1 日進(jìn)一步取得甲公司 20%股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 15 300 5100+9810+380+10 累計(jì)攤銷 120 貸：銀行存款 9 810 無(wú)形資產(chǎn) 450 營(yíng)業(yè)外收入 60 50+10 可供出售金融資產(chǎn) 成本 5 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 借：其他綜合收益 100 貸：投資收益 100 2012 年 4 月 28 日： 被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額 =4 00030%=1 200（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 1 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 1 200 2012 年 5 月 7 日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 1 200 貸：應(yīng)收股利 1 200 甲公司 2012 年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn) =8 000-（ 51 00000） 60%=7 700（萬(wàn)元） 西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額 =7 70030%=2 310（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2 310 貸：投資收益 2 310 （ 3） 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”項(xiàng)目的期末數(shù) =15 300 310=16 810（萬(wàn)元） 2.【答案】 （ 1） 2012 年末 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 存貨 8 120 9 000 880 220 固定資產(chǎn) 4 800 4 000 800 200 其他應(yīng)付款 300 300 廣告費(fèi)用 25 740 25 500 240 60 捐贈(zèng)支出 0 0 【解析】 事項(xiàng)一： 2012 年年末存貨的賬面價(jià)值 =9 000 120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為 9 000 萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額 =9 00020=880（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額 =88025%=220（萬(wàn)元），本期應(yīng)納稅調(diào)減 60 萬(wàn)元。 事項(xiàng)二： 2012 年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =6 00000=4 800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ) =6 000005/15=4 000（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 =4 80000=800（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債的余額 =80025%=200（萬(wàn)元），本期應(yīng)納稅調(diào)減 800 萬(wàn)元。 事項(xiàng)三： 2012 年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為 300 萬(wàn)元；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，本 期應(yīng)納稅調(diào)增 300 萬(wàn)元。 事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)尚未支付形成的負(fù)債的賬面價(jià)值為 25 740 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ) =25 740-（ 25 7400015%） =25 500（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異余額 =25 74000=240（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)余額 =24025%=60（萬(wàn)元），本期應(yīng)納稅調(diào)增 240 萬(wàn)元。 事項(xiàng)五：可稅前扣除金額 =10 00012%=1 200（萬(wàn)元），無(wú)需納稅調(diào)整。 （ 2） 事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 220 萬(wàn)元，期初余額 235 萬(wàn)元，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所 得稅資產(chǎn) =2355（萬(wàn)元）。 事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為 200 萬(wàn)元，期初余額為 0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 200 萬(wàn)元。 事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為 60 萬(wàn)元，期初余額為 0 萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 60 萬(wàn)元。 （ 3） 2012 年度應(yīng)納稅所得額 =10 00000+240=9 680（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅 =9 68025%=2 420（萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用 =2 420+15+200 575（萬(wàn)元）。 （ 4） 會(huì)計(jì)分錄為： 借 ：所得稅費(fèi)用 2 575 遞延所得稅資產(chǎn) 45（ 60 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2 420 遞延所得稅負(fù)債 200 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為 “少量 ”，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。 對(duì)甲公司而言： 收到的貨幣性資產(chǎn) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值 =200/（ 1 000+400） 100%= 25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 對(duì)丙公司而言： 支付的貨幣性資產(chǎn)