2016 年全國(guó)專業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及參考答案 解析 一、單項(xiàng)選擇題（本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選、不選均不得分） 采用的折算匯率是（ ）。 12 月 1 日 ，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014 年 1 月 12 日以每噸 2 萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售 K 產(chǎn)品 200 噸。 2013年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品 300 噸，單位成本為 元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為 含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25 萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2013 年 12 月 31 日，上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 12 月 31 日，甲 公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 980 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 80 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 050 萬(wàn)元。2013 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 10 月 31 日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來(lái)支出的財(cái)政撥款 1 000 萬(wàn)元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于 2014 年 12 月 31 日完成。 2013 年 10 月 31 日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（ ）。 益 1 月 1 日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照 5 年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快， 2014 年 1 月，企業(yè)將該無(wú)形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為 2 年，這一變更屬于（ ）。 3 月 5 日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為 18 個(gè)月，合同總收入為300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為 250 萬(wàn)元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí) 際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至 2013 年末已確認(rèn)收入 140 萬(wàn)元，已收到工程款 150 萬(wàn)元。至 2014 年 6 月 30 日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本 50 萬(wàn)元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。 2014 年 16 月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（ ）萬(wàn)元。 4 月 20 日，甲公司以當(dāng)月 1 日自銀行取得的專門(mén)借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款， 5 月 10 日開(kāi)始施工， 5 月 20 日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫 停施工， 7 月15 日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 4 月 1 日 4 月 20 日 5 月 10 日 7 月 15 日 7 月 5 日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的 10 萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)在 2013 年 9 月 30 日支付；同時(shí)約定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司 6 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這 6 萬(wàn)元屆時(shí)被償還的可能性為 70%。 2013 年 7 月 5 日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損 失為（ ）萬(wàn)元。 間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（ ）。 產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定 列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（ ）。 余額遞減法 計(jì)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 800 萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為 500 萬(wàn)元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi) 8 萬(wàn)元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為 6 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 正確的是（ ）。 事業(yè)結(jié)余 ”科目借方余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”科 目借方 事業(yè)結(jié)余 ”科目貸方余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”科目貸方 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目借方余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”科目借方 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目貸方余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ”科目貸方 ）。 確的是（ ）。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入（ ）。 二、多項(xiàng)選擇題（本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆 填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分） 于借款費(fèi)用的有（ ）。 價(jià)支付方在確定計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 于固定資產(chǎn)減值跡象的有（ ）。 確的有（ ）。 確的有（ ）。 持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊 正確的有（ ）。 確的有（ ）。 收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入 托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入 在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入 出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 確的有（ ）。 采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷 采用 直線法進(jìn)行攤銷 產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。 業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益 整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 三、判斷題（本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn) ；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn) ，每小題答題正確的得 1 分，答題錯(cuò)誤的扣 ，不答題的不得分也不扣 分，本類題最低得分為零分） 各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（ ） 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（ ） 業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（ ） 列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。（ ） 在利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。（ ） ） 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（ ） 非追加或收回投資，其賬面價(jià)值應(yīng)一直保持不變。（ ） 價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（ ） （ ） 四、計(jì)算分析題（本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目） 011年度至 2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： （ 1） 2011年 1月 1日，甲公司以銀行存款 900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的 5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為 1 000萬(wàn)元，票面年利率為 5%，每年年末支付利息，到期一 次償還本金，但不得提前贖回。 （ 2） 2011年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。 （ 3） 2012年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 800萬(wàn)元。 （ 4） 2013年 1月 1日，甲公司以 801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。 假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債 券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司 2011年度持有至到期投資的投資收益。 （ 2）計(jì)算甲公司 2012年度持有至到期投資的減值損失。 （ 3）計(jì)算甲公司 2013年 1月 1日出售持有至到期投資的損益。 （ 4）根據(jù)資料（ 1） （ 4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （“持有至到期投資”科目要求寫(xiě)出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2 月 16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為 3年，租賃期開(kāi)始日為 2011年 1月 1日，年租金為 240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下： （ 1） 2010年 12月 31日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用 46年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于 2006年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 2） 2011年 1月 1日，預(yù)收當(dāng)年租金 240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租 金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 （ 3） 2012年 12月 31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元。 （ 4） 2013年 12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 2 150萬(wàn)元。 （ 5） 2014年 1月 1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為 2 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。 甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提 取法定盈余公積，不考慮其他因素。 要求： （ 1）編制甲公司 2010年 12 月 31 日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制甲公司 2011年 1月 1日收取租金、 1月 31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲公司 2012年 12月 31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）編制甲公司 2013年 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）編制甲公司 2014年 1月 1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （采用公允 價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 五、綜合題（本類題共 2 小題，第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目） 5%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變， 2013年度所得稅匯算清繳于 2014年 3月 20 日完成； 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2014年 4月 5日，甲公司有關(guān)資料如下： （ 1） 2013年 10 月 12 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在 2014年 1月 10日以每件 5 萬(wàn)元的價(jià)格出售 100件 公司如不能按期交貨，應(yīng)在 2014年 1月 15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的 10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn) 未持有用于生產(chǎn) 2013年 12月 28日甲公司為生產(chǎn) 原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì) 萬(wàn)元。2013年 12月 31 日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。 （ 2） 2013年 10 月 16 日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于 2013年 11月 20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款 500萬(wàn)元。 2013年 11 月 8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。 2013年 11 月 25 日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至 2013年 12月 31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為 70%，如敗訴，將要支付 60 萬(wàn)元至 100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。 （ 3） 2014年 1月 26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司 90 萬(wàn)元， 甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了 90萬(wàn)元的賠償款。 （ 4） 2013年 12 月 26 日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為 1 000 萬(wàn)元的銷售合同，約定甲公司于 2014 年 2月 10 日向丁公司發(fā)貨。甲公司因 2014年 1月 23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。 2014 年 2月 15 日，甲公司被丁公司起訴， 2014年 2月 20日，甲公司同意向丁公司賠償 100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。 （ 5）其他資料 假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù) 債在 2013年 1月 1日的期初余額均為零。 涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。 調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。 不考慮其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分 別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 2），判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）分別判斷資料（ 3）和資料（ 4）中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于 2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下： （ 1） 2013年度 1月 1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為 15 000萬(wàn)元的乙公司 70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款 16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 800 萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均 為 20 000萬(wàn)元，其中股本 10 000萬(wàn)元，資本公積 5 000萬(wàn)元，盈余公積 2 000 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 3 000萬(wàn)元。 12月 1日，甲公司向乙公司銷售 售價(jià)格為 3 000萬(wàn)元，銷售成本為 2 400萬(wàn)元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊， 12月 31 日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 90萬(wàn)元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán) 益無(wú)變化。 （ 2） 2014年度資料 1月 1日，甲公司以銀行存款 280 000萬(wàn)元取得丙公司 100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 280 000萬(wàn)元，其中股本 150 000萬(wàn)元，資本公積 60 000萬(wàn)元，盈余公積 30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 40 000萬(wàn)元。 3月 1日，甲公司以每套 130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司 0套，作為存貨，貨款于當(dāng)日 以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn) 00萬(wàn)元，至 12月 31日，甲公司以每套售價(jià) 150萬(wàn)元對(duì)外銷售 8套，另外 2套存貨不存在減值跡象。 5月 9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利 500萬(wàn)元。 12月 31日，甲公司以 15 320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3 000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了 510 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為 600萬(wàn)元。 2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 300萬(wàn)元；除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。 （ 3）其他相關(guān)資料 甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲公司在 2013年 1月 1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 （ 3）根據(jù)資料 （ 1），逐筆編制與甲公司編制 2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 （ 4）根據(jù)資料（ 2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）根據(jù)資料（ 2），分別說(shuō)明在甲公司編制的 2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。 （ 6）根據(jù)資料（ 2），逐筆編制與甲公司編制 2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】 C 【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 2.【答案】無(wú)答案 【解析】有合同部分： 200噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =2 200200/300=元），其成本 =200=360（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫(kù)存商品未減值，期末按照成本計(jì)量； 無(wú)合同部分： 100 噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =100100/300=元），其成本 =100=180（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量； 上述 300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =200+元）。因此本題無(wú)答案。 3.【答案】 A 【解析】該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =98000（萬(wàn)元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 050萬(wàn)元，可收回金額根據(jù)兩者中較高者確定，所以可收回金額為 1 050萬(wàn)元，大于賬面價(jià)值 1 000萬(wàn)元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需 計(jì)提減值準(zhǔn)備，選項(xiàng) 4.【答案】 B 【解析】該財(cái)政撥款是用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，選項(xiàng) 5.【答案】 B 【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)變更攤銷年限，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng) 6.【答案】 B 【解析】至 2014 年 6月 30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度 =200/（ 200+50） 100%=80%，累計(jì)確認(rèn)收入 =300 80%=240（萬(wàn)元），至 2013年年末已確認(rèn)收入 140萬(wàn)元，所以 2014年 16月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額 =24000（萬(wàn)元 ）。 7.【答案】 C 【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所以開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)為 2013年 5月 10日。 8.【答案】 D 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免 10萬(wàn)元，對(duì)于或有應(yīng)收金額 6萬(wàn)元，債務(wù)重組日不確認(rèn)。 9.【答案】 A 【解析】對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐 贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，選項(xiàng) 10.【答案】 D 【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為 20%；年數(shù)總和法第一年的折舊率 =5/15 100%=雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項(xiàng) 11.【答案】 A 【解析】甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值 =500+8=508（萬(wàn)元），為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。 12.【答案】 C 【解析】年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 13.【答案】 C 【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng) 14.【答案】 D 【解析】選項(xiàng) A，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值中；選項(xiàng) B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；選項(xiàng) C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。 15.【答案】 A 【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后負(fù)債的 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】 解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng) D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。 2.【答案】 解析】換出資產(chǎn)的損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 者 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；所以選項(xiàng) A、 都正確。 3.【答案】 解析】以上選項(xiàng)均屬于 資產(chǎn)減值的跡象。 4.【答案】 解析】選項(xiàng) D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益。 5.【答案】 解析】以上選項(xiàng)均正確。 6.【答案】 解析】用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)方法為追溯重述法，選項(xiàng) B、 不正確。 7.【答案】 【解析】選項(xiàng) A，采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 8.【答案】 解析】選項(xiàng) A，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開(kāi)始攤銷。 9.【答案】 解析】選項(xiàng) C，可供出售的金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過(guò)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。 10.【答案】 解析】選項(xiàng) D，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。 三、判斷題 1.【答案】 【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。 2.【答案】 【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理 竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。 3.【答案】 【解析】直接用于出售的存貨以其售價(jià)為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)確定可變現(xiàn)凈值。 4.【答案】 5.【答案】 【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。 6.【答案】 7.【答案】 【解析】無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。 8.【答案】 【解析】事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在后續(xù)持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值一般保持不變。 9.【答案】 10.【答案】 【解析】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。 四、計(jì)算分析題 1.【答案】 （ 1）甲公司 2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =900 元）。 （ 2） 2011年 12月 31日，持有至到期投資的攤余成本 =900（ 1+ 00 5%=元 ）； 2012年 12 月 31 日持有至到期投資未減值前的攤余成本 = 1+00 5%=元），甲公司 2012年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失 =00=元）。 （ 3）甲公司 2013 年 1月 1日出售持有至到期投資的損益（投資收益） =801（萬(wàn)元）。 （ 4） 2011年 1月 1日 借：持有至到期投資 成本 1 000 貸：銀行存款 900 持有 至到期投資 利息調(diào)整 100 2011年 12月 31 日 借：應(yīng)收利息 50（ 1 000 5%） 持有至到期投資 利息調(diào)整 ：投資收益 900 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 2012年 12月 31 日 借：應(yīng)收利息 50（ 1000 5%） 持有至到期投資 利息調(diào)整 ：投資收益 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 借：資產(chǎn)減值損失 ：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 013年 1月 1日 借：銀行存款 801 持有至到期投資 利 息調(diào)整 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ：持有至到期投資 成本 1 000 投資收益 1 2.【答案】 （ 1） 2010年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 1 970 累計(jì)折舊 156（ 1 970 4 貸：固定資產(chǎn) 1 970 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156 （ 2） 2011年 1月 1日預(yù)收租金 借：銀行存款 240 貸：預(yù)收賬款 240 2011年 1月 31日 每月確認(rèn)租金收入 =240/12=20（萬(wàn)元） 每月計(jì)提的折舊額 =（ 1970（萬(wàn)元） 借：預(yù)收賬款 20 貸：其他 業(yè)務(wù)收入 20（ 240/12） 借：其他業(yè)務(wù)成本 ：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3） 2012年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 成本 2 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 234（ 1970 6 貸：投資性房地產(chǎn) 1 970 盈余公積 潤(rùn)分配 4） 2013年 12 月 31 日 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 （ 5） 2014年 1月 1日 借：銀行存款 2 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150 貸：投資性房地產(chǎn) 成本 2 000 公允價(jià)值變動(dòng) 150 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 貸：其他業(yè)務(wù)成本 150 五、綜合題 1.【答案】 （ 1）甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā) 生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 履行合同發(fā)生的損失 =（ 6 100=100（萬(wàn)元），不履行合同發(fā)生的損失 =5 100 10%=50（萬(wàn)元）。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為 50萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 2）甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額 =（ 60+100） /2=80（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 80 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（ 80 25%） 貸 ：所得稅費(fèi)用 20 （ 3） 資料（ 3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 以前年度損益調(diào)整 10 貸：其他應(yīng)付款 90 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：遞延所得稅資