第4章進出口稅費的征收,本章學習目標了解關(guān)稅的概念、種類、征收范圍、征收標準、計算方法；了解消費稅、增值稅的概念、征收范圍、征收標準、計算方法；掌握進出口貨物完稅價格的審定原則、估價方法及匯率適用的規(guī)定；掌握進出口貨物原產(chǎn)地的確定原則、方法、及稅率適用的規(guī)定；熟悉進出口環(huán)節(jié)減免稅的種類、適用范圍。,4.1進出口稅費及其計算,4.1.1關(guān)稅1關(guān)稅的概念關(guān)稅是進出口貨物經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府所設(shè)置的海關(guān)根據(jù)國家制定的關(guān)稅政策及進出口稅則，向進出口商人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,2關(guān)稅的種類（1）按征收對象的流向分類1）進口關(guān)稅2）出口關(guān)稅3）過境關(guān)稅,（2）按進口征稅的主次程度分類。1）進口正稅2）進口附加稅反傾銷稅按照WTO反傾銷協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實施反傾銷稅必須具備3個基本條件，即傾銷、損害、傾銷和損害之間的因果關(guān)系,確定正常價格有3種方法：a采用國內(nèi)價格，即相同產(chǎn)品在出口國用于國內(nèi)消費時在正常情況下的可比價格；b采用第三國價格，即相同產(chǎn)品在正常貿(mào)易情況下向第三國出口的最高可比價格；c采用構(gòu)成價格，即該產(chǎn)品在原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理的推銷費用和利潤。,反補貼稅報復關(guān)稅緊急關(guān)稅（3）按征收目的分類。1）財政關(guān)稅。,對進口商品征收財政關(guān)稅時，必須具備3個條件：征稅的進口貨物必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或無代用品而必須從國外輸入的商品；征稅的進口貨物，在國內(nèi)必須有大量的消費；關(guān)稅稅率要適中，如稅率過高，將阻礙進口，達不到增加財政收入的目的。2）保護關(guān)稅。,（4）按征稅待遇分類。1）普通關(guān)稅2）最惠國關(guān)稅3）特惠關(guān)稅4）協(xié)定關(guān)稅3關(guān)稅的征收標準一般來說，常見的關(guān)稅征收標準包括從量稅、從價稅、復合稅和滑準稅,（1）從量稅從量計征的關(guān)稅稅額進口/出口貨物數(shù)量單位稅額如：啤酒（稅號22030000），最惠國稅率：3元/升，普通稅率：7.5元/升。（2）從價稅從價計征的關(guān)稅稅額進出口貨物的完稅價格關(guān)稅稅率（3）復合稅復合關(guān)稅稅額關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅稅率貨物數(shù)量單位稅額,例如，根據(jù)我國2002年版稅則的規(guī)定，放像機（稅號85211020），最惠國稅率：每臺完稅價格低于或等于2000美元，執(zhí)行單一從價稅，稅率為36%；每臺完稅價格高于2000美元，每臺征收從量稅，稅額5480元，加上3%的從價稅。普通稅率：每臺完稅價格低于或等于2000美元，執(zhí)行單一從價稅，稅率為130%；每臺完稅價格高于2000美元，每臺征收從量稅，稅額20600元，加上6%的從價稅。,（4）滑準稅例如，根據(jù)我國2002年版稅則的規(guī)定，新聞紙（涉及稅號48010000，48026110，48026910），最惠國稅率T1=INT(550/P)4x11+0.05x10/1000(3%T145%)普通稅率T2=INT(550/P)4x30+0.05x10/1000(3%T285%)其中INT為取整函數(shù)（即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去）。,4.1.2海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)稅,1增值稅（1）增值稅的含義（2）增值稅的征納進口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。（3）增值稅的征收范圍我國增值稅的基本稅率為13%和17%,（4）增值稅的計算方法進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅價格進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅額消費稅稅額應(yīng)納增值稅稅額進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格增值稅稅率2消費稅（1）消費稅的含義（2）消費稅的征納（3）消費稅的征收范圍,應(yīng)稅消費品大體可分為以下4種類型。1）第1類：過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品以及護膚品、護發(fā)品。3）第3類：高能耗的高檔消費品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎。4）第4類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油。,（4）消費稅的計算方法1）從價計征的消費稅計算公式為：進口環(huán)節(jié)消費稅計稅價格（進口關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（1消費稅稅率）應(yīng)納消費稅稅額進口環(huán)節(jié)消費稅計稅價格消費稅稅率2）從量計征的消費稅計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額進口數(shù)量單位稅額3）復合消費稅計算公式為：應(yīng)納消費稅稅額進口環(huán)節(jié)消費稅計稅價格消費稅稅率進口數(shù)量單位稅額,4.1.3海關(guān)代征的其他稅、費,1船舶噸稅（1）船舶噸稅的含義（2）船舶噸稅的征收依據(jù)（3）船舶噸稅的征收范圍。（4）船舶噸稅的計算。1）船舶噸位的計算凈噸位船舶的有效容積噸/立方米2）船舶噸稅的征收和退補船舶噸稅稅額注冊凈噸位船舶噸稅稅率（元/凈噸）,2稅款滯納金（1）征收范圍。按照規(guī)定，關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、船舶噸稅等的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.5的滯納金。,根據(jù)規(guī)定，對逾期繳納稅款應(yīng)征收滯納金的，還有以下幾種情況：1）進出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。2）因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。,3）租賃進口貨物，分期支付租金的，納稅義務(wù)人應(yīng)當在每次支付租金后的15日內(nèi)向海關(guān)申報辦理納稅手續(xù)，逾期辦理申報手續(xù)的，海關(guān)除了征收稅款外，還應(yīng)當自申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止，按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。租賃進口貨物自租期屆滿之日起30日內(nèi)，應(yīng)向海關(guān)申請辦結(jié)海關(guān)手續(xù)，逾期辦理手續(xù)的，海關(guān)除按照審定進口貨物完稅價格的有關(guān)規(guī)定和租期屆滿后第30日該貨適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價格、計征應(yīng)繳納的稅款外，還應(yīng)當自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止，按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。,4）暫時進出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復運出境或者復運進境，且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報辦理進出口及納稅手續(xù)的，海關(guān)除按照規(guī)定征收應(yīng)繳納的稅款外，還應(yīng)當自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款0.5的滯納金。（2）征收標準。滯納金的起征額為人民幣50元，不足人民幣50元的免予征收。其計算公式為：關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額滯納進口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯納天數(shù),3滯報金（1）征收范圍。1）進口貨物滯報金以自運輸工具申報進境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報之日為截止日，起征日和截止日均計入滯報期間，另有規(guī)定的除外。2）郵運進口貨物應(yīng)當以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機構(gòu)申報總包之日起第15日為起征日。3）轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物在進境地申報的，應(yīng)當以自載運進口貨物的運輸工具申報進境之日起第15日為起征日；在指運地申報的，應(yīng)當以自貨物運抵指運地之日起第15日為起征日；郵運進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物在進境地申報的，應(yīng)當以自運輸工具申報進境之日起第15日為起征日；在指運地申報的，應(yīng)當以自郵政企業(yè)向海關(guān)駐郵局辦事機構(gòu)申報總包之日起第15日為起征日。,4）進口貨物收貨人在向海關(guān)傳送報關(guān)單電子數(shù)據(jù)申報后，未在規(guī)定期限或核準的期限內(nèi)遞交紙質(zhì)報關(guān)單，海關(guān)予以撤銷電子數(shù)據(jù)報關(guān)單處理、進口貨物收貨人重新向海關(guān)申報，產(chǎn)生滯報的，按照以自運輸工具申報進境之日起第15日為計算滯報金起征日。進口貨物收貨人申報并經(jīng)海關(guān)依法審核，必須撤銷原電子數(shù)據(jù)報關(guān)單重新申報的，經(jīng)進口貨物收貨人申請并經(jīng)海關(guān)審核同意，以撤銷原報關(guān)單之日起第15日為起征日。5）進口貨物因收貨人在運輸工具申報進境之日起超過3個月未向海關(guān)申報，被海關(guān)作變賣處理后，收貨人申請發(fā)還余款的，滯報金的征收，以運輸工具申報進境之日起第15日為起始日，以該3個月的最后一日為截止日。,（2）征收標準。滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5，以人民幣元為計征單位，不足人民幣1元的部分免予計征。滯報金的起征點為人民幣50元。滯報金的計算公式為：滯報金金額進口貨物完稅價格0.5滯報天數(shù),4.2進出口貨物完稅價格的審定及計算,我國海關(guān)審價的法律依據(jù)可分為3個層次。第1層是法律層次，即我國的海關(guān)法。第2層是行政法規(guī)層次，即關(guān)稅條例。第3層次是部門規(guī)章，如海關(guān)總署頒布實施的中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法（以下簡稱審價辦法）、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法（以下簡稱征管辦法）等。,4.2.1進口貨物完稅價格規(guī)定及計算,1一般進口貨物完稅價格的審定（1）成交價格估價方法。審價辦法規(guī)定，進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。“相關(guān)費用”主要是指與運輸有關(guān)的費用，如裝卸費、搬運費等屬于廣義的運輸范圍內(nèi)的費用。,1）成交價格。進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。2）成交價格的調(diào)整因素。調(diào)整因素包括計入項目和扣除項目。計入項目下列項目若由買方支付，必須計入完稅價格。這些項目包括以下幾個方面：,a除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。b與該貨物視為一體的容器費用。c包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用。d與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務(wù)的價值：（a）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；（b）在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；（c）在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；（d）在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。,e買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費。f賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益?？鄢椖?。進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：a廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；b進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；c進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；d為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；e境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用,此外，同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：a利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；b有書面的融資協(xié)議的；c利息費用單獨列明的；d納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當時當?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應(yīng)付價格非常接近的。,3）成交價格本身須滿足的條件A買方對進口貨物的處置或者使用不受限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外。b進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響。c賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照規(guī)定做出調(diào)整。d買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是未對成交價格產(chǎn)生影響,（2）相同貨物成交價格估價方法相同貨物成交價格估價方法是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。（3）類似貨物成交價格估價方法。類似貨物成交價格估價方法是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。,相同貨物成交價格估價方法和類似貨物成交價格估價方法在使用時應(yīng)注意：1）相同或類似貨物的時間要素必須與進口貨物同時或大約同時進口2）上述兩種方法在運用時，首先應(yīng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格3）上述調(diào)整必須建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上4）按照相同或者類似貨物成交價格估價方法審查確定進口貨物的完稅價格時，應(yīng)當首先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價格。,（4）倒扣價格估價方法1）用以倒扣的銷售價格應(yīng)當同時符合下列條件：是在該貨物進口的同時或者大約同時，將該貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；是按照貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格；是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格；按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。,2）按照倒扣價格估價方法審查確定進口貨物完稅價格的，下列各項應(yīng)當扣除：同等級或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）以及通常支付的傭金；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；加工增值稅。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。,（5）計算價格估價方法。計算價格估價方法是指海關(guān)以下列各項的總和為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用；向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）；該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。,（6）合理方法在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格；出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。,2特殊進口貨物完稅價格的審定（1）加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法1）進口時應(yīng)當征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格估定。2）進料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，海關(guān)以料件原進口成交價格估定。料件原進口成交價格不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以進口料件申報內(nèi)銷時的價格估定。4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以申報內(nèi)銷時的價格估定。加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格按照前款規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。,（2）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。,（3）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。,（4）從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)，需要征稅的貨物，海關(guān)參照一般進口貨物完稅價格審定的有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場所進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格，加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外。如果前款所述的銷售價格中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關(guān)費用的，應(yīng)當按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。,（5）運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應(yīng)當以境外修理費和料件費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出境修理貨物復運進境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照一般進口貨物完稅價格審定的有關(guān)規(guī)定審查確定完稅價格。,（6）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應(yīng)當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。出境加工貨物復運進境超過海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照一般進口貨物完稅價格審定的有關(guān)規(guī)定審查確定完稅價格。（7）經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境貨物，應(yīng)當繳納稅款的，由海關(guān)按照一般進口貨物完稅價格審定的有關(guān)規(guī)定審查確定完稅價格。經(jīng)海關(guān)批準留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。,（8）租賃方式進口的貨物，按照下列方法審查確定完稅價格：以租金作為完稅價格，利息應(yīng)當予以計入；留購的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格；納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。（9）減稅或者免稅進口的貨物應(yīng)當補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格海關(guān)審查確定的該貨物原進口時的價格,（10）易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等按一般貨物估價。（11）進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有下列情形之一的，應(yīng)當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格：介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列；介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價值的證明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、圖像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用上述規(guī)定。,3進口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算（1）運費的計算標準（2）保險費的計算標準。（3）郵運貨物運費的計算標準。（4）邊境口岸運費的計算標準,4.2.2出口貨物完稅價格規(guī)定及計算,1出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。2出口貨物的成交價格出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額。,3不計入出口貨物的完稅價格的稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格的稅收、費用包括：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；（3）在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。,4出口貨物其他估價方法出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：（1）同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。出口貨物完稅價格的計算公式：出口貨物完稅價格FOB出口關(guān)稅FOB（1出口關(guān)稅稅率）,4.3進出口稅費的減免、繳納與退補,4.3.1關(guān)稅的減免1法定減免稅下列進出口貨物和進出境物品，減征或免征關(guān)稅：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減征關(guān)稅；進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；法律規(guī)定的其他免征或者減征關(guān)稅的貨物；我國締結(jié)或參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物。,2特定減免稅（1）外商投資企業(yè)進口物資。（2）國內(nèi)投資項目進口設(shè)備。（3）貸款項目進口物資（4）特定區(qū)域物資（5）科教用品。（6）殘疾人專用品。（7）救災(zāi)捐贈物資（8）扶貧慈善捐贈物資,3臨時減免稅臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。臨時性減免稅一般是“一案一批”。,4.3.2進出口稅費的繳納與退補,1稅款的繳納（1）繳納方式（2）繳納的期限（3）繳納憑證2稅款的退還（1）退稅的范圍。（2）退稅的期限及要求（3）退稅憑證。,3稅款的追征和補征（1）追征和補征稅款的范圍（2）追征、補征稅款的期限和要求。（3）追征、補征稅款憑證4延期納稅,4.4進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用,4.4.1進口貨物原產(chǎn)地的確定1原產(chǎn)地規(guī)則的含義WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標準，就是原產(chǎn)地規(guī)則。,2原產(chǎn)地規(guī)則的類別根據(jù)適用目的劃分，原產(chǎn)地規(guī)則分為（1）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（2）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。3原產(chǎn)地規(guī)則我國原產(chǎn)地認定標準（1）優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準。優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準主要有完全在一個國家（地區(qū)）生產(chǎn)的標準（即完全獲得標準）、增值標準、直接運輸標準。,1）完全獲得標準2）增值標準3）直接運輸標準亞太貿(mào)易協(xié)定項下的原產(chǎn)地規(guī)則中的直接運輸框架協(xié)議項下的原產(chǎn)地規(guī)則中的直接運輸CEPA香港項下的原產(chǎn)地規(guī)則中的直接運輸,（2）非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準。非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準有完全在一個國家（地區(qū)）生產(chǎn)的標準（即完全獲得標準）和實質(zhì)性改變標準。1）完全獲得標準2）實質(zhì)性改變標準。實質(zhì)性改變的確定標準，以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?；稅則歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的，以制造或者加工工序、從價百分比等為補充標準,3）包裝容器、包裝材料及附件等的確定標準。隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在中華人民共和國進出口稅則中與該貨物一并歸類的，該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地不影響所裝貨物原產(chǎn)地的確定；對該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地不再單獨確定，所裝貨物的原產(chǎn)地即為該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地。4原產(chǎn)地證書我國出口貨物原產(chǎn)地證書由國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局所屬的各地出入境檢驗檢疫機構(gòu)出具。,4.4.2稅率適用,1我國海關(guān)制定稅率的原則2稅率適用原則（1）進口稅率適用原則。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。原產(chǎn)于除上述國家或者地區(qū)以外的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。,適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率。關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照中華人民共和國反傾銷條例、中華人民共和國反補貼條例和中華人民共和國保障措施條例的有關(guān)規(guī)