第二章會計(jì)科目和賬戶,一、會計(jì)科目的概念1.定義：會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。2.意義：（1）會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)（3）會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件（4）會計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。,二、會計(jì)科目的分類1.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類）：總分類科目：是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計(jì)科目。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目：是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。,對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明作用。,2.按照所歸屬的會計(jì)要素不同進(jìn)行分類對于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對于未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。,資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等負(fù)債類科目：如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。如：衍生工具、套期工具。,所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本損益類科目：收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用常用會計(jì)科目見教材（圖表2-1）“會計(jì)科目參照表”。,一般來說，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。三、會計(jì)科目的設(shè)置1.合法性原則。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會計(jì)科目，設(shè)置本企業(yè)適用的會計(jì)科目。（2）對于國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。,2.相關(guān)性原則。企業(yè)必須考慮會計(jì)信息使用者對本企業(yè)會計(jì)信息的需要，考慮會計(jì)信息相關(guān)性的要求，設(shè)置本企業(yè)適用的會計(jì)科目。,3.實(shí)用性原則。企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計(jì)科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對于會計(jì)科目的名稱，在不違背會計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計(jì)科目。,【判斷】企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目，不得自行增減或合并（）【多選】下列屬于成本類科目的是（）A生產(chǎn)成本B主營業(yè)務(wù)成本C制造費(fèi)用D銷售費(fèi)用【單選】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。A.銀行存款B.短期借款C.應(yīng)收賬款D.利潤分配【單選】下列屬于明細(xì)分類科目的是（）。A.銷售費(fèi)用B.其他應(yīng)收款C.盈余公積D.差旅費(fèi)【多選】下列屬于明細(xì)分類科目的有（）。A.原料及輔助材料B.短期借款C.長期股權(quán)投資D.應(yīng)交增值稅,第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。,二、賬戶的分類賬戶的分類只比會計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。,（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。,（2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。,（3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。,2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。,3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶?！径噙x】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（）A提供詳細(xì)核算指標(biāo)B提供概括核算指標(biāo)C只使用貨幣計(jì)量單位D必要時還需要實(shí)物或時間計(jì)量單位,三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。,賬戶的基本結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目（2）日期和摘要（3）增加方和減少方的金額及余額（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。,在會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（圖表2-3）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計(jì)要素的增減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。,本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)和類型。,4.賬戶方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如下表所示。,會計(jì)賬戶,總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。,（2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。,總結(jié)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：時點(diǎn)數(shù)；一般有余額；考慮要素增減變動及余額；為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。,成本類按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用。損益類：時期數(shù)；一般無余額；歸集一定期間的發(fā)生額；為編制利潤表提供依據(jù)。,四、賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1、二者的聯(lián)系：（1）會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致，性質(zhì)相同。（2）會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類與會計(jì)科目分類內(nèi)容一致。（3）沒有會計(jì)科目，賬戶便失去設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。,2、二者的區(qū)別：（1）會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)（2）會計(jì)科目僅說明反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且反映和控制其增減變化和結(jié)余。（3）會計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用，而賬戶的作用主要是提供某一具體會計(jì)對象的會計(jì)資料，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。,【單選】屬于資產(chǎn)類賬戶的是（）。A、利潤分配B、實(shí)收資