2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,1,第二章增值稅及其會(huì)計(jì)核算,第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)增值稅的征收管理與納稅申報(bào)第四節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,2,本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn),教學(xué)目的：了解增值稅的含義、類型、征稅范圍及稅率、增值稅的計(jì)稅依據(jù)等；掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理方法。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：重點(diǎn)：增值稅的計(jì)稅及會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,3,第一節(jié)增值稅概述,一、增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,2020/5/27,4,對(duì)“增值額”的理解,第一、從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值；第二，從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額；第三、從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。,5,第一節(jié)增值稅概述,二、增值稅的特點(diǎn)(1)價(jià)外計(jì)稅征稅范圍廣。(2)實(shí)行根據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度。(3)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。(4)不同類型納稅人，實(shí)行不同計(jì)稅方法。,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,6,三、增值稅分類（1）生產(chǎn)型增值稅：是指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值及勞務(wù)支出后的余額作為增值額，不得扣除購入固定資產(chǎn)的價(jià)值或折舊；（2）收入型增值稅：是指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的折舊額作為增值額；,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,7,（3）消費(fèi)型增值稅：指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及當(dāng)期購入用于應(yīng)稅產(chǎn)品（或應(yīng)稅勞務(wù)）全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額作為增值額。,2020/5/27,8,四、增值稅征收范圍,（一）征稅范圍的一般規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。,2020/5/27,9,（二）特殊征稅項(xiàng)目1、視同銷售行為,將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；,2020/5/27,10,（二）特殊征稅項(xiàng)目1、視同銷售行為,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。,2020/5/27,11,2.混合銷售行為,混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。,2020/5/27,12,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：,對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,2020/5/27,13,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：,以上所說的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。,2020/5/27,14,3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù),兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,2020/5/27,15,其他規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。,2020/5/27,16,4、特殊征稅項(xiàng)目,貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；,2020/5/27,17,4、特殊征稅項(xiàng)目,集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,2020/5/27,18,五、增值稅納稅人（一）基本規(guī)定,1.單位一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。2.個(gè)人凡從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人均屬于增值稅納稅義務(wù)人。包括個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。,2020/5/27,19,五、增值稅納稅人（一）基本規(guī)定,3.承租人和承包人把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。4.扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。,2020/5/27,20,5.進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。,2020/5/27,21,（二）增值稅納稅人的分類,根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小。,2020/5/27,22,1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,2020/5/27,23,1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。,2020/5/27,24,2.一般納稅人的認(rèn)定,一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）；（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。,2020/5/27,25,六、增值稅稅率和征收率,1.基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率均為17%。,2020/5/27,26,2.低稅率,納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚）。,2020/5/27,27,3.征收率,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,2020/5/27,28,第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅,2020/5/27,29,（一）、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,1、一般銷售方式下銷售額的規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。,2020/5/27,30,向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）,2020/5/27,31,上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下各項(xiàng)費(fèi)用:,1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；3.同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的；,2020/5/27,32,4.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政收據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政；5.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,33,2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn),（1）采取折扣方式的銷售：折扣銷售（商業(yè)折扣）：企業(yè)為了多推銷商品而做出的讓利，是營銷策略。計(jì)稅銷售額為折扣后銷售額。僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣視同銷售。（P30例2-1）,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,34,2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn),（1）采取折扣方式的銷售：銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：企業(yè)為了提前回籠貨款而做出的讓利，是財(cái)務(wù)策略。計(jì)稅銷售額為折扣前銷售額。（P31例2-2）銷售折讓：是因商品質(zhì)量或商品不符合合同要求而做出的讓利。計(jì)稅銷售額為折讓后銷售額。,2020/5/27,稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)講義,35,2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn),（2）以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價(jià)格。（P31例2-3）（3）還本銷售：銷售額不得減除成本（P31例2-4）（4）以物易物方式銷售（非貨幣性交易）（P32例2-5）,2020/5/27,36,（5）混合銷售的銷售額,根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為如果屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計(jì)。銷售貨物（包括增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額根據(jù)實(shí)際情況來判斷含稅與否；非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入，應(yīng)換算為不含稅銷售額后征稅。,2020/5/27,37,（6）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計(jì)稅銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計(jì)。非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。,2020/5/27,38,（7）押金、租金：租金：不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。押金：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”的理解。是指按合同約定實(shí)際逾期（1年以內(nèi)），或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。,2020/5/27,39,押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。,2020/5/27,40,（8）銷售額的稅務(wù)調(diào)整,若納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或發(fā)生視同銷售貨物的行為時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定；用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。,2020/5/27,41,（8）銷售額的稅務(wù)調(diào)整,屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品（不繳納消費(fèi)稅）的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）（P33例2-6）,2020/5/27,42,（二）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額的含義：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/5/27,43,1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（13%）,2020/5/27,44,“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（P34例2-7）,2020/5/27,45,（4）.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用扣除率（7%）,2020/5/27,46,1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。3）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。(P35例2-8）,2020/5/27,47,固定資產(chǎn)抵扣的規(guī)定:機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣;購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的固定資產(chǎn)不允許抵扣;納稅人自己使用應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若是外購后用于銷售的，屬于普通貨物，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2020/5/27,48,2、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,（1）.取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、性質(zhì)法規(guī)等有關(guān)規(guī)定；（2）.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（P35例2-9，P35例2-10）（3）.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（4）.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（P36例211）,2020/5/27,49,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算,1、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用,2020/5/27,50,2、銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（P37例2-12）,2020/5/27,51,二、小規(guī)模納稅人,1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式（P38例2-13）根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）,2020/5/27,52,三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.進(jìn)口貨物的納稅人根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。,2020/5/27,53,2.進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。,2020/5/27,54,3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(P39例2-14),應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,55,第三節(jié)增值稅征收管理與納稅申報(bào),一、增值稅的稅收優(yōu)惠(一)起征點(diǎn)銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元,2020/5/27,56,(二)直接免稅,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。,2020/5/27,57,二、增值稅的征收管理,1、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,2020/5/27,58,（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,2020/5/27,59,2、進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn),60,三、增值稅的納稅申報(bào),(一)一般納