1/6加強中小企業(yè)所得稅內控及對策研究加強中小企業(yè)所得稅內控及對策研究一、前言近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實施，在思路和方法上對企業(yè)所得稅納稅籌劃產生了重要影響，也使得我國中小企業(yè)稅務監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應學習和適應，如果財務工作人員不能改變舊的思維方式，不主動研究新的稅法內容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內控，就很難達到企業(yè)合理的稅務會計要求，企業(yè)的運營效率自然很難有所提高。因此，如何加強政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國家稅收收入的損失，形成稅收增長和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動，是迫切需要解決的一個嚴重的問題。二、中小企業(yè)所得稅內控存在的問題1、中小企業(yè)所得稅內控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國家關于會計和財務的準則規(guī)定、稅務法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對于固定資產折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤分配2/6的程序及決策等具體事項的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業(yè)務招待費標準及涉及相關的會計、稅務問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。2、企業(yè)納稅意識不強。中小企業(yè)在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強的問題，從企業(yè)管理層的主要領導到一般的財務會計人員、業(yè)務人員，都存在很自然的避稅情結，企業(yè)的管理層從制度設計層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會計從業(yè)人員素質不高，自身法律意識不強，而且其中相當一部分的中小企業(yè)財務管理不清晰，企業(yè)財務人員只是為老板做簡單的財務賬務處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎上出具的每年的年度財務報告的真實性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報表在調整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產折舊提取的年限差異，沒有按照會計稅務法律法規(guī)規(guī)定進行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產等并不是真實的序列費用現(xiàn)象。3、內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會計管理的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會計行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會通過各種各樣的方式對企業(yè)正常的會計工作實施影響，他們通常迫使企業(yè)會計從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會計行為。在這種不正當?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會計人員無法做3/6出獨立判斷，無法對企業(yè)經(jīng)營行為實施有力監(jiān)督，這導致了企業(yè)會計的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會計核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會計賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定設置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會計管理方式。還有相當數(shù)量的中小企業(yè)設置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機關，有的用來報送銀行擔保公司等，有的用來報送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理管理實際，導致我國中小企業(yè)會計信息失真問題比較嚴重。因此在具體的會計核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調節(jié)待攤費用、預提費用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進行待攤和預提，按照企業(yè)老板需要進行利潤調節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財務會計、稅務知識背景，不能有效適應企業(yè)經(jīng)營管理的要求，跟不上財務管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實施完善的會計方法與復雜的會計技術，或在實施時大打折扣，導致不規(guī)范的情況時有發(fā)生。5、企業(yè)所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些4/6直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內容也存在不完整的情況，部分項目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務招待費、固定資產折舊、差旅費和其他項目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴格導致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報告數(shù)據(jù)檢查不仔細，年度報告數(shù)據(jù)質量差，存在不匹配的關系，應該填列的項目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設立許多子公司，有的沒有實際經(jīng)營，由于所得稅內控意識淡薄，導致出現(xiàn)不進行按時零申報的情況。6、對企業(yè)自身所得稅內控評估不嚴謹。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內控評估機制，有的建立不科學，執(zhí)行不嚴謹。表現(xiàn)在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或對評估問題的整改落實不徹底。三、對策及建議（一）提升中小企業(yè)所得稅內控管理基礎1、建立企業(yè)所得稅內控管理機制，強化會計監(jiān)督職責。明確企業(yè)稅務業(yè)務處理權限和應承擔的責任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設立專門稅務管理崗位，并由獨立復合人員對各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，5/6確保及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的所得稅內控風險。2、加強中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務技能提升。對專職稅務會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，增強會計人員自我約束能力，特別重視對那些業(yè)務能力不足的會計人員的基礎業(yè)務知識培訓，提升工作能力，減少因業(yè)務處理帶來的所得稅內控風險。3、強化外部監(jiān)督，以外促內降低中小企業(yè)所得稅內控風險。聘請專業(yè)中介機構開展企業(yè)所得稅內部控制檢查，出具專業(yè)評估報告和風險管理建議，并按照財稅法律法規(guī)要求，建立健全內部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責任制，逐步排除風險管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內部控制制度，降低管理風險。4、形成企業(yè)所得稅內控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營者對企業(yè)所得稅管理風險有較為清晰的認識，在此基礎上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內控信息溝通系統(tǒng)或機制，及時傳遞風險信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務業(yè)務經(jīng)辦人員時分享、掌握風險領域和風險具體狀況，共享內容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內部控制風險管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進專業(yè)軟件6/6進行管理，逐步建立高質量的企業(yè)所得稅內控風險信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內部控制效果。（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃1、中小企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對于部分企業(yè)，可在當前國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進一步考慮企業(yè)盈利臨界點，在增加利潤和稅收增加之間需求平衡點。2、在國家支持創(chuàng)新的宏觀環(huán)境中加快設備和技術創(chuàng)新轉型。對于中小企業(yè)，尤其是中小企業(yè)進行科學技術創(chuàng)新所允許的能執(zhí)行固定資產的加速折舊法進行折舊的機械和設備，利用政策可以縮短了折舊期間、增加折舊的速度，推遲