1/6淺析我國個(gè)人所得稅改革的取向淺析我國個(gè)人所得稅改革的取向一、個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生背景個(gè)人所得稅是對(duì)自然人以及具有自然人性質(zhì)的企業(yè)（如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），取得的各種應(yīng)納入征稅范圍的所得或者收入，按照各國稅法的不同規(guī)定來計(jì)算征收的一個(gè)稅種。英國是世界上第一個(gè)征收個(gè)人所得稅的國家，在十八世紀(jì)末期英國與法國的戰(zhàn)爭中，英國政府感覺到財(cái)政十分吃緊，而在戰(zhàn)爭等的特殊事件出現(xiàn)時(shí)，居民的稅收容忍度也相應(yīng)有所提高，于是，在1799年英國率先開征了超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅，通過向英國的高收入者征稅來緩解巨大的財(cái)政壓力，個(gè)人所得稅由此誕生，也正是因?yàn)殚_征個(gè)人所得稅取得的財(cái)政收入，英國政府也打敗拿破侖取得了戰(zhàn)爭的勝利。但是在戰(zhàn)爭結(jié)束以后，居民的稅收容忍度相應(yīng)降低，隨著英國民眾反對(duì)征收個(gè)人所得稅的呼聲越來越高，個(gè)人所得稅被停征，直到1842年才恢復(fù)征收。經(jīng)過兩百多年以來的發(fā)展，開征個(gè)人所得稅的國家也越來越多，如今世界上大多數(shù)國家均普遍征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅制度的重要地位1個(gè)人所得稅是發(fā)達(dá)國家的主導(dǎo)稅種在所有的稅種中，個(gè)人所得稅可以算是品質(zhì)十分優(yōu)秀的一個(gè)稅種，因?yàn)閭€(gè)人所得稅不僅具有任何一個(gè)稅種的2/6基本功能財(cái)政功能，可以籌集數(shù)額較大的稅收收入來滿足國家基本的財(cái)政開支，而且個(gè)人所得稅是直接對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行征稅的，屬于收入分配方式中再分配方式的一種，可以直接調(diào)節(jié)居民收入，在某種程度上抑制居民收入差距的擴(kuò)大，因此個(gè)人所得稅的派生功能調(diào)節(jié)功能對(duì)于一個(gè)國家的長久發(fā)展也很重要。2、個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)社會(huì)公平個(gè)人所得稅之所以可以調(diào)節(jié)社會(huì)公平，不是因?yàn)閭€(gè)人所得稅是直接對(duì)居民收入進(jìn)行征稅，而是因?yàn)閭€(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)的稅率形式，即對(duì)從低到高的收入額適用從低到高的稅率，從而可以產(chǎn)生對(duì)于收入高的居民征收高額的個(gè)人所得稅，收入低的居民征收少量的個(gè)人所得稅，無收入的居民不征收個(gè)人所得稅的效果。3、個(gè)人所得稅可以提高居民的納稅意識(shí)個(gè)人所得稅是對(duì)居民取得各項(xiàng)收入征稅，是直接稅的一種，相對(duì)于增值稅營業(yè)稅等間接稅來說，居民繳納個(gè)人所得稅，有利于培養(yǎng)居民的納稅意識(shí)，使居民真正意識(shí)到稅收是取之于民用之于民的，隨著居民納稅意識(shí)的逐本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理漸提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管難度和征稅成本將逐漸降低，從而可以從納稅能力和征稅能力兩方面來提高個(gè)人所得稅的稅收能力。三、我國個(gè)人所得稅制度發(fā)展歷程3/6我國個(gè)人所得稅最早產(chǎn)生于1980年，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是在伴隨著新中國成立以來我國的三次重要的稅制改革的基礎(chǔ)上形成的，即19781993年第一次稅制改革，19942002年第二次稅制改革和XX年以來的稅制改革，這三次的稅制改革，我國的個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷著從產(chǎn)生到發(fā)展再到逐步完善的過程。在19781993年的第一次稅制改革中，我國的個(gè)人所得稅誕生，但在當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅僅對(duì)外籍人員征收的，在1986年和1987年，國務(wù)院才宣布開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。在19942002年的第二次稅制改革中，個(gè)人所得稅被簡化，由最開始的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并簡化為個(gè)人所得稅，并對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目、費(fèi)用扣除額、稅率和計(jì)算征收方法做了調(diào)整，形成了我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的雛形。在XX年以來個(gè)人所得稅改革中，個(gè)人所得稅不斷被修訂完善，主要包括免征額的提高、稅率的修改以及稅收優(yōu)惠政策的增減，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度越來越適應(yīng)我國國情，越來越科學(xué)。四、當(dāng)前個(gè)人所得稅制度存在的問題1、稅基過窄。隨著我國改革開放的不斷推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國居民收入的來源也越來越多樣化，但是我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收范圍僅包括稅法所列舉的十一項(xiàng)所得，這樣會(huì)導(dǎo)致居民取得的不包括在稅法列舉的十4/6一個(gè)項(xiàng)目里的收入未納入個(gè)人所得稅的征稅范圍，這樣的個(gè)人所得稅制度顯然是不合理的，因此稅基過于狹窄是我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題之一，正是因?yàn)槲覈F(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基的狹窄，導(dǎo)致導(dǎo)致個(gè)人所得稅的收入功能未能很好實(shí)現(xiàn)。從近十年來各稅種收入表來看，個(gè)人所得稅稅收收入僅占總稅收收入的6左右，對(duì)比世界其他各國如美國2016年個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的67、新西蘭48、澳大利亞45、意大利45、英國40，我國個(gè)人所得稅收入占總收入收入比重過低，究其原因即我國個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)不完善，個(gè)人所得稅的收入功能有待進(jìn)一步提升。下圖為近十年來各稅種籌集收入占總稅收收入比重表。2、課稅單位選擇單一。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅課稅單位的選擇十分單一，僅可以以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅，這樣的課稅方式未能考慮到納稅人的家庭實(shí)際情況，例如取得相同工資薪金收入的納稅人甲和納稅人乙，若納稅人甲的收入是一個(gè)三口之家的唯一收入來源而納稅人乙是一個(gè)單身漢，其收入僅用來維持其自身的生活，但是按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，這兩個(gè)納稅人是適用相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率的，因此需要繳納相同的個(gè)人所得稅，但是從納稅人的實(shí)際情況來說，顯然納稅人甲的收入要養(yǎng)活三個(gè)人，顯然家庭負(fù)擔(dān)較重。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)兩個(gè)家庭負(fù)5/6擔(dān)不同的納稅人課征相同的稅收，是有失公平的、不合理的稅制。3、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為考慮到納稅人實(shí)際情況。我國現(xiàn)行個(gè)人所得制度規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)十分死板且非常不人性化，未根據(jù)納稅人的實(shí)際情況采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有體現(xiàn)以人為本的和諧社會(huì)理念，例如對(duì)于納稅人工資這項(xiàng)收入，高收入者和低收入者扣除相同的金額3500；納稅人的家庭若遭遇自然災(zāi)害等重大損失，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)依舊不變，這樣的個(gè)人所得稅制度顯然是不完美的。五、個(gè)人所得稅改革的取向1、擴(kuò)大稅基。從美國的個(gè)人所得稅法看，美國個(gè)人所得稅的稅基十分寬廣，就算是一些小額收入如中國留學(xué)生在美國學(xué)校里幫助教授工作賺錢的一些助學(xué)金，非法的貪污收入都是需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，而中國的個(gè)人所得稅僅就稅法列舉的十一個(gè)項(xiàng)目納稅。隨著對(duì)外開放的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，收入形式和收入的來源也越來越多樣化，因此，下一步個(gè)人所得稅改革可以考慮擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，只要是會(huì)導(dǎo)致納稅人的個(gè)人福利增加的各種收入都應(yīng)該納入征稅范圍，同時(shí)還應(yīng)減少個(gè)人所得稅的一些減免稅項(xiàng)目，從而減少隱蔽收入也是擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基的一種方法。2、課稅單位選擇多樣化。美國個(gè)人所得稅申報(bào)制度6/6規(guī)定可以以單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦中一種為申報(bào)對(duì)象并使用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的申報(bào)制度可以充分考慮到納稅人的家庭實(shí)際情況，體現(xiàn)了一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)政策的人性化，而我國統(tǒng)一采用個(gè)人為申報(bào)單位，沒有考慮到納稅人的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致稅負(fù)的不公。因此，下一步我國個(gè)人所得稅制度改革可以考慮設(shè)計(jì)以單身或者家庭等多種形式的課稅單位，讓納稅人根據(jù)自己的納稅狀態(tài)選擇課稅對(duì)象，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化。3、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)人性化