1/4存貨非正常損失中稅務(wù)處理的幾個問題存貨非正常損失中稅務(wù)處理的幾個問題根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。而存貨的非正常損失，在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定是指“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。那么，企業(yè)首先要解決的問題就是存貨非正常損失的判定。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，存貨的正常損失是諸如運(yùn)輸途中的合理損耗、自然災(zāi)害等客觀原因造成的損失；相反，非正常損失則是由主觀原因造成的損失。因此，企業(yè)判定存貨非正常損失的關(guān)鍵是區(qū)分造成損失的原因是否主觀因素。企業(yè)在確認(rèn)了存貨的非正常損失之后，接下來要面對增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理問題。如何處理才能合理的減少稅收風(fēng)險、給企業(yè)減少損失呢一、存貨非正常損失增值稅處理根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)非正常損失已經(jīng)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。2/4非正常損失存貨價值包含運(yùn)費(fèi)等應(yīng)稅勞務(wù)的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不得抵扣。因此，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上列示的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（營改增后）與購進(jìn)存貨本身進(jìn)項(xiàng)稅額之和計(jì)算需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。例1某工廠為增值稅一本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理般納稅人，增值稅稅率為17，2016年5月1日購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料100公斤，價格25萬元，運(yùn)費(fèi)2萬元（含11進(jìn)項(xiàng)稅額）。6月30日盤點(diǎn)庫存時發(fā)現(xiàn)，因管理不善該原材料被盜50公斤。非正常損失存貨占總量的百分比5010050運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2（111）1150（萬元）損失存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（25）5017（萬元）存貨非正常損失轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）非正常損失的存貨，如果不考慮殘值收入，直接以存貨成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，則會造成變價收入部分在處置和轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)重復(fù)計(jì)征增值稅。財(cái)稅201657號規(guī)定對企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，存貨非正常損失的成本應(yīng)扣除殘值收入后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。3/4例2某書店為增值稅一般納稅人，圖書增值稅稅率為13，2016年12月因倉庫管理員責(zé)任毀損圖書一批，價值100萬元（不含稅），書店出售毀損圖書變價收入7萬元（含稅），責(zé)任人賠償10萬元。殘值變價收入銷項(xiàng)稅額7（113）13（萬元）損失存貨已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1001313（萬元）存貨非正常損失轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（）13（萬元）企業(yè)發(fā)生存貨非正常損失的金額應(yīng)為實(shí)際成本，如果是其他成本，一定要將帳面成本按照合理方法調(diào)整為實(shí)際成本。如新華書店系統(tǒng)采用定價碼洋核算，工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本核算等等，在申報(bào)存貨損失時都調(diào)整為實(shí)際成本，用于避免由此帶來稅務(wù)風(fēng)險。二、存貨非正常損失企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中明確，企業(yè)發(fā)生存貨損失時，不區(qū)分正常損失與非正常損失，只要是在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的損失都可以在所得稅前扣除。存貨發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額要予以轉(zhuǎn)出并繳4/4納增值稅款。前述，財(cái)稅201657號規(guī)定；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，對于存貨發(fā)生非正常損失轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以稅前扣除。這一條款對于遭受到存貨損失的企