精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨家原創(chuàng)1/5試論從傳統(tǒng)財務(wù)會計到電算化會計的變化本文作者肖文試論從傳統(tǒng)財務(wù)會計到電算化會計的變化肖文在會計學(xué)變遷的過程中，一些傳統(tǒng)會計慣例遺留下來，成為阻礙傳統(tǒng)會計演變而來的財務(wù)會計發(fā)展的束縛，并成為阻礙會計前進(jìn)的絆腳石。而以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的會計電算化作為信息革命最重要的標(biāo)志，目前正在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，其規(guī)模和速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于整個信息產(chǎn)業(yè)。據(jù)世界貿(mào)易組織預(yù)計，到2000年底，全球電子商務(wù)的交易額達(dá)到3000億美元，到2003年將達(dá)到15000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展不僅給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大沖擊，同時對傳統(tǒng)財務(wù)與會計管理模式和手段也提出了挑戰(zhàn)?？梢灶A(yù)見，會計電算化將創(chuàng)造一個全新的網(wǎng)絡(luò)會計時代。一、傳統(tǒng)會計的“歷史成本原則”精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨家原創(chuàng)2/5歷史成本原則要求資產(chǎn)按照購入成本入賬，并在持有資產(chǎn)過程中不反映資產(chǎn)價值的變動。資產(chǎn)按照歷史成本計價，費用則是已經(jīng)耗費的歷史成本。歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，盡管幾個世紀(jì)以來，會計實務(wù)經(jīng)歷了諸多變遷，也出現(xiàn)了諸如“成本與市價敦低法”、物價變動會計、現(xiàn)行成本計量的沖擊，但歷史成本原則在會計實務(wù)中的核心地位始終沒有改變。1該原則的牢固地位得益于銀行與審計師的支持。銀行的信貸風(fēng)險是銀行在從事信貸業(yè)務(wù)時所要考慮的關(guān)鍵因素?？煽啃允倾y行業(yè)最注重的會計信息質(zhì)量特征。歷史成本的客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任履行情況的優(yōu)勢使貸款的回收得到了有力的保證，因而被銀行業(yè)廣為推崇。在1929年爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，歷史成本原則為審計師們作了有利的辯護(hù)，由于歷史成本的依據(jù)發(fā)票具有較強(qiáng)的可驗證性，并且在法庭上具有較強(qiáng)的證明力，這樣，只要審計師們擁有相應(yīng)的發(fā)票作為書面證據(jù)，就能夠得以免除法律責(zé)任，因此在某種意義上，歷史成本原則成了審計師的“保護(hù)傘”。其次，在20世紀(jì)前半葉，財務(wù)會計側(cè)重于會計信息的供給者，財務(wù)會計信息主要用于企業(yè)內(nèi)部，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，會計信息的最相關(guān)使用者就是供給者本身。按照歷史成本原則，持有資產(chǎn)在不加工、不變化精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨家原創(chuàng)3/5時，不必考慮其價格的變化。會計信息供給方自然從節(jié)約會計核算成本，實現(xiàn)成本效益最大化出發(fā)，選擇了歷史成本原則。但是，信息是商品，會計信息也是一種商品。企業(yè)作為信息的供給方整理、傳遞本企業(yè)的財務(wù)會計信息，必須以信息的需求方，包括投資人、債權(quán)人等的需要作為目標(biāo)，提供他們在投資決策、信貸決策以及其他經(jīng)濟(jì)決策方面有關(guān)的信息。不能像20世紀(jì)20年代以前那樣，企業(yè)只提供對自己有利的信息。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會自從1973年成立以后，將會計目標(biāo)視為財務(wù)會計概念框架的起點。在FASB的概念公告第1輯中，會計目標(biāo)確定為以下三個方面財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；財務(wù)報告應(yīng)提供有助于其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現(xiàn)金流入的金額、時間分布和不確定性的信息，即估量現(xiàn)金流量前景的信息；財務(wù)報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對資源的要求權(quán)以及使資源和要求權(quán)發(fā)生變動的事項和影響的信息，諸如有助于估量企業(yè)獲得現(xiàn)金流量順差能力的信息。會計的側(cè)重點轉(zhuǎn)向了這些會計信息的需求者。全球性通貨膨脹促成的現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的提出、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中大規(guī)模的精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨家原創(chuàng)4/5企業(yè)聯(lián)合和兼并的出現(xiàn)，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，使會計信息使用者對會計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來越高。投資者、債權(quán)人關(guān)心的不是資產(chǎn)以前值多少錢、債務(wù)以前能否收回，而是資產(chǎn)現(xiàn)在市值多少、債務(wù)今天能否收回。以市場價值為背景的現(xiàn)行價值、公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算值等價值計量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，對決策具有高度相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)慣例所無法處理的自創(chuàng)商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價值。因此必須從歷史成本這個傳統(tǒng)慣例中解脫出來，以會計目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)地采用現(xiàn)行價值或公允價值進(jìn)行計量。目前，公允價值已被越來越多的國家和地區(qū)作為一個重要的計量屬性運用在各項準(zhǔn)則中。從概念上看，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價符合公允價值的定義，它們都是可以觀察到的市場確定金額。如果在現(xiàn)時市場上能找到相同或類似的資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，那么現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價就可以作為估計公允價值的可靠依據(jù)。如果現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價不能獲得，那么未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也可以用來估計公允價值。可以看出，在現(xiàn)實中，公允價值并非特指一種計量屬性，可以表現(xiàn)為多種形式，如現(xiàn)行市價、精品文檔2016全新精品資料全新公文范文全程指導(dǎo)寫作獨家原創(chuàng)5/5現(xiàn)行