成本會(huì)計(jì)材料費(fèi)用的核算任務(wù)成本會(huì)計(jì)材料費(fèi)用的核算任務(wù)、準(zhǔn)確計(jì)量外購(gòu)材料的采購(gòu)成本；、根據(jù)適當(dāng)?shù)某杀居?jì)價(jià)方法，確定發(fā)出材料的成本數(shù)額；、做好材料的退料和盤點(diǎn)工作、分配材料費(fèi)用并登記各明細(xì)賬具體講解一、準(zhǔn)確計(jì)量外購(gòu)材料的采購(gòu)成本；1外購(gòu)存貨的收入憑證A、外購(gòu)存貨發(fā)票B、銀行結(jié)算單據(jù)C、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)D、供應(yīng)單位的供貨單E、運(yùn)輸單位運(yùn)貨單F驗(yàn)收入庫的收料單2采購(gòu)成本組成買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸?shù)囊欢ū壤?jì)算的可抵扣的增值稅額）運(yùn)輸途中合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去收回的下腳料廢料價(jià)值）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用材料采購(gòu)成本的分?jǐn)偡椒?、凡能分清直接?jì)入采購(gòu)成本，可以直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物的采購(gòu)成本。3外購(gòu)材料的帳務(wù)處理根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借在途物資/材料采購(gòu)（采購(gòu)成本的金額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅）貸銀行存款；其他貨幣資金（按實(shí)際支付的價(jià)款）4材料采購(gòu)入庫的程序財(cái)會(huì)部門在收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證及發(fā)票賬單后，經(jīng)過審核、編號(hào)、登記、轉(zhuǎn)給采購(gòu)部門審查簽證，采購(gòu)部門審查后同意承付的，由提貨人辦理和材料驗(yàn)收的手續(xù)，出具材料入庫憑證。經(jīng)驗(yàn)收無差錯(cuò)，應(yīng)將銀行結(jié)算憑證退還財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算，支付貨款。收料單的填制和辦理入庫手續(xù)的一般程序是，從外單位購(gòu)入材料，在發(fā)票賬單等單據(jù)和材料同時(shí)到達(dá)的情況下，由材料采購(gòu)經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量是否與發(fā)票，合同上規(guī)定內(nèi)容相符合，經(jīng)審核驗(yàn)收無誤后，按規(guī)定的要求填制收料單。若是材料已到，而發(fā)票賬單與單據(jù)尚未到達(dá)，可以由材料采購(gòu)經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量檢驗(yàn)員，檢查驗(yàn)收材料的品種，規(guī)格，數(shù)量和質(zhì)量經(jīng)審核驗(yàn)收無誤后，按規(guī)定的成本填制收料單，但材料價(jià)格按暫估價(jià)填列。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收料單按暫估價(jià)入帳，等發(fā)票收到后，先用紅字填制與上述內(nèi)容相同的收料單，沖銷原暫估價(jià)，然后按發(fā)票賬單的實(shí)際金額入帳。其他存貨入庫的程序，保管員要親自同交貨人點(diǎn)收數(shù)量和質(zhì)量檢驗(yàn)工作，核對(duì)清點(diǎn)物資名稱、數(shù)量是否一致，如有必要應(yīng)請(qǐng)相關(guān)檢驗(yàn)人員進(jìn)行檢驗(yàn)，做到及時(shí)、準(zhǔn)確和認(rèn)真負(fù)責(zé)。企業(yè)自制材料入庫，委托加工材料收回，車間余料和廢料交庫時(shí)由交料部門按規(guī)定填寫材料交庫單后連同入庫材料一并交倉庫驗(yàn)收，倉庫驗(yàn)收后填寫實(shí)收數(shù)量，并由交料和收料雙方簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。材料交庫單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)是交料部門留存，一聯(lián)留存材料倉庫，據(jù)以登記材料明細(xì)帳，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門，據(jù)以進(jìn)行材料收入核算。收料單材料交庫單必須寫明供貨單位名稱，發(fā)票號(hào)碼，材料編號(hào)，物資名稱，規(guī)格型號(hào)，計(jì)量單位，數(shù)量（分應(yīng)收，實(shí)收）實(shí)際價(jià)格（單價(jià)，發(fā)票價(jià)格，運(yùn)雜費(fèi)）備注某項(xiàng)目，如以重量，則須附過磅單（數(shù)量應(yīng)與過磅單一致）采購(gòu)人員，檢驗(yàn)員，倉庫保管員，記賬員在應(yīng)收單上簽章。入庫單（收料單，材料交庫單）應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序適用如所收物資存在部分品種，數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格的情況。則應(yīng)驗(yàn)收符合和合格部分入庫，不符合不合格部分應(yīng)隔離堆放，并對(duì)數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格分別作出詳細(xì)記錄，倉庫保管員應(yīng)督促采購(gòu)人員（企業(yè)供應(yīng)部門）盡快辦理有關(guān)調(diào)換或退貨手續(xù)。如為退貨，則采購(gòu)人員應(yīng)將退貨款項(xiàng)盡快收回。如物資已到，主要證件（發(fā)票，質(zhì)量證明等）未到，應(yīng)作待驗(yàn)收入庫物資處理，對(duì)尚未辦妥驗(yàn)收入庫手續(xù)的物資一律不能發(fā)放。如材料單和有關(guān)憑證已經(jīng)到倉庫，但材料在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有到庫，倉庫應(yīng)及時(shí)向企業(yè)物資供應(yīng)部門反映，以便查詢處理。材料實(shí)收短少數(shù)量如超過規(guī)定途耗，磅差范圍，倉庫可按實(shí)際驗(yàn)收入庫。月末對(duì)貨到票證未到的材料按供貨單位的價(jià)格進(jìn)行暫估入帳，暫估單的填寫按要求填寫。自制半成品入庫應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，如果考慮到企業(yè)（公司如軋鋼企業(yè)）生產(chǎn)工藝的特性，以及生產(chǎn)布局的特殊情況，有些企業(yè)半成品不便入庫，按直接送達(dá)下一道生產(chǎn)工藝程序，但相關(guān)的保管人員必須親自到現(xiàn)場(chǎng)辦理入庫手續(xù)和發(fā)料手續(xù)。半成品入庫單填寫項(xiàng)目半成品上交部門，半成品名稱，規(guī)格及型號(hào)，計(jì)量單位，數(shù)量，金額，同時(shí)保管員與交接人員簽章。半成品入庫單應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序使用。受托加工材料入庫和受托代保管材料物資由企業(yè)供應(yīng)部門按對(duì)方送貨單填制委托加工材料結(jié)算單，經(jīng)倉庫驗(yàn)收后填制，委托加工材料收料單，這部分材料在倉庫中應(yīng)單獨(dú)存放。倉庫部門應(yīng)該為委托加工撥入的材料建立收，發(fā)，存?zhèn)洳椴?。產(chǎn)成品入庫包括自產(chǎn)產(chǎn)品和委托加工外部加工的完工產(chǎn)品。車間完工產(chǎn)成品經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由車間按照交庫數(shù)量，填寫產(chǎn)成品入庫單，并有倉庫部門和倉庫保管員等相關(guān)經(jīng)手人員簽章。產(chǎn)成品入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交入倉庫部門（生產(chǎn)車間）一聯(lián)送財(cái)務(wù)部產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)品出庫后再重新入庫，應(yīng)由銷售部門填制交庫憑證，由倉庫據(jù)以驗(yàn)收入庫、通知財(cái)務(wù)部門記賬。產(chǎn)成品入庫單（包括退貨交庫單）應(yīng)接連續(xù)編號(hào)順序使用，月末應(yīng)匯總當(dāng)月入庫數(shù)。完工成品入庫數(shù)與生產(chǎn)車間產(chǎn)量月報(bào)表相一致。5存貨驗(yàn)收入庫的要求及時(shí)一批存貨到廠時(shí)，必須按規(guī)定時(shí)間及時(shí)驗(yàn)收入庫。準(zhǔn)確對(duì)驗(yàn)收入庫的存貨，對(duì)其數(shù)量，質(zhì)量，品種，規(guī)格，以及應(yīng)該具備的技術(shù)資料，都必須與隨貨憑證，供貨合同進(jìn)行認(rèn)真檢查和核對(duì)保證準(zhǔn)確無誤。二、根據(jù)適當(dāng)?shù)某杀居?jì)價(jià)方法，確定發(fā)出材料的成本數(shù)額；1存貨發(fā)出的內(nèi)容生產(chǎn)領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理部門領(lǐng)用對(duì)外銷售委托外單位加工內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。2存貨發(fā)出的要求存貨的發(fā)出是物資管理工作的重要環(huán)節(jié)，存貨發(fā)出的基本要求是分清用途，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任防止浪費(fèi)和貪污現(xiàn)象的發(fā)生，按質(zhì)、按量、按時(shí)成套，有計(jì)劃，按規(guī)定的組織發(fā)放。存貨發(fā)出是否適當(dāng)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)有直接的影響。具體要求有堅(jiān)持“先進(jìn)先出”的發(fā)放原則，存貨發(fā)放必須按先進(jìn)先出的程序流轉(zhuǎn)，對(duì)有效期限短的物資，更要注意在期限內(nèi)發(fā)放，對(duì)可以復(fù)用的回收材料，應(yīng)先行先發(fā)。堅(jiān)持“分斤破兩”的發(fā)料原則，為了節(jié)約使用材料，防止損失浪費(fèi)，倉庫發(fā)料必須做到“分斤破兩”用多少發(fā)多少，方便生產(chǎn)，節(jié)約用料。堅(jiān)持“按合法憑證發(fā)放”的發(fā)料原則存貨出庫一定要根據(jù)合法的憑證手續(xù)，發(fā)料憑證必須按照材料定額和作業(yè)計(jì)劃填開，倉庫不得無憑證或根據(jù)白條發(fā)放材料。領(lǐng)用的材料不合用或有剩余，應(yīng)辦理退庫（料）手續(xù)，需要填制退料單。其格式與前產(chǎn)品退料單基本相同，也可以用紅字領(lǐng)料單代替退料單，為了正確核算生產(chǎn)成本，對(duì)于車間已領(lǐng)尚未用完，下月需繼續(xù)耗用的材料，可來用假退料單的辦法沖減生產(chǎn)費(fèi)用（具體做法是材料仍在車間，不需要退回倉庫，只需填制一份退料單或紅字領(lǐng)料單，表示將本月已領(lǐng)。而尚未用完的材料退回倉庫，這部分材料從本月領(lǐng)料中扣除，同時(shí)填制下月初的領(lǐng)料單，表示該材料作為下月的領(lǐng)料出庫。材料物資領(lǐng)發(fā)時(shí)，倉庫保管員必須與領(lǐng)料辦理物資交接，當(dāng)面點(diǎn)交清楚，防止差錯(cuò)。3存貨發(fā)出的憑證及程序內(nèi)部領(lǐng)用存貨的憑證及程序A、領(lǐng)料單是一次性領(lǐng)料憑證，一般適用于沒有消耗定額或不經(jīng)常領(lǐng)用的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，領(lǐng)料單應(yīng)填明領(lǐng)料用途，單價(jià)，金額，備注，保管員和領(lǐng)料人簽字，領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)叫領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門作為編制“材料耗用匯總表”的依據(jù)。領(lǐng)料單應(yīng)連續(xù)編號(hào)順序使用并應(yīng)妥善保管，不可丟失，領(lǐng)料單的格式，如下表領(lǐng)料單領(lǐng)料單位編號(hào)用途年月日倉庫數(shù)量材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)實(shí)收單價(jià)金額備注B、限額領(lǐng)料單是在規(guī)定限額和有效期內(nèi)多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于需要經(jīng)常領(lǐng)用并有消耗定額的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，有效期一般為一個(gè)月或一個(gè)生產(chǎn)周期，每月或每個(gè)批量生產(chǎn)開始前，經(jīng)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽章后，在用料部門領(lǐng)料。限額領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)由倉庫據(jù)以備料和發(fā)料，一聯(lián)留存在用料部門領(lǐng)料，另一聯(lián)由倉庫計(jì)算實(shí)發(fā)數(shù)量和金額后送交會(huì)計(jì)部門。限額領(lǐng)料單一料一單，在規(guī)定的有效期內(nèi)，只要不超過限額時(shí)，可以連續(xù)使用。由于生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)正而增加產(chǎn)品產(chǎn)量，需追加限額時(shí)，應(yīng)經(jīng)過生產(chǎn)計(jì)劃部門和材料供應(yīng)部門審批，在辦理追加限額手續(xù)后，修改限額領(lǐng)料單的原限額和另行填制限額領(lǐng)料單。由于材料實(shí)際消耗上升或其他原因，需要超限額領(lǐng)料時(shí)，應(yīng)另行填制限額領(lǐng)料單，同時(shí)在備注欄中說明，第X號(hào)限額領(lǐng)料單超限額領(lǐng)料，經(jīng)有關(guān)部門審批后據(jù)以領(lǐng)料。限額領(lǐng)料單的優(yōu)點(diǎn)既可以隨時(shí)反映和監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強(qiáng)材料物資的日常控制，促進(jìn)企業(yè)降低消耗，節(jié)約費(fèi)用，又可大量節(jié)省發(fā)料憑證，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，限額領(lǐng)料單的格式如下表限額領(lǐng)料單供貨單位編號(hào)發(fā)票號(hào)碼年月日倉庫材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)領(lǐng)用限額實(shí)領(lǐng)數(shù)量，金額備注領(lǐng)用日期請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量退庫數(shù)量收料人簽章領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章限額結(jié)余C、領(lǐng)料登記表是一種按倉庫設(shè)置，可以多次使用的物資發(fā)出憑證，適用于辦理使用部門經(jīng)常領(lǐng)用的各種消耗性材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。領(lǐng)料登記表按倉庫設(shè)置，一料一單，一般一式三聯(lián)，平時(shí)保存在倉庫和使用部門。每一次領(lǐng)料時(shí)，由領(lǐng)料人填寫實(shí)領(lǐng)數(shù)量，領(lǐng)發(fā)料雙方在對(duì)方聯(lián)上簽章，作為領(lǐng)發(fā)的依據(jù)，月末結(jié)算出當(dāng)月累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量及金額，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門。領(lǐng)料登記表的優(yōu)點(diǎn)采用領(lǐng)料登記表不僅便于全月材料耗用的匯總計(jì)算，而且能夠大量減少日常領(lǐng)料憑證的填制工作，簡(jiǎn)化領(lǐng)料手續(xù)，領(lǐng)料登記表的格式如下領(lǐng)料登記表材料類別發(fā)料倉庫材料編號(hào)領(lǐng)料單位材料名稱計(jì)量單位材料規(guī)格日期領(lǐng)用數(shù)量單價(jià)金額發(fā)料人領(lǐng)料人備注銷售存貨發(fā)出的憑證及程序A、產(chǎn)品銷售提貨單和產(chǎn)品出庫單。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)全部完工驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和按技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者可以作商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)銷售產(chǎn)品、應(yīng)由銷售部門開具產(chǎn)品銷售發(fā)貨票（增值稅發(fā)票和普通銷貨發(fā)票）一式多聯(lián)，其中的提貨聯(lián)就是倉庫發(fā)出產(chǎn)品和登記庫存商品的明細(xì)帳的依據(jù)，財(cái)會(huì)部門要嚴(yán)格審核供貨單的品種，規(guī)格，數(shù)量，價(jià)格，是否符合實(shí)際和規(guī)定，防止擅自降價(jià)，給企業(yè)造成損失，同時(shí)也不能違反物價(jià)政策亂漲價(jià)。B、產(chǎn)成品的保管員必須在發(fā)出銷售時(shí)填寫“產(chǎn)成品出庫單”或送貨單產(chǎn)成品出庫單也可將銷售發(fā)票結(jié)合起來，在開具銷售發(fā)票時(shí)的提貨聯(lián)，由購(gòu)貨單位去倉庫提貨，作出庫單使用，保管員要審查單價(jià)，貨款金額并蓋有財(cái)務(wù)部（或供銷部門）收款章時(shí)方可發(fā)貨，發(fā)現(xiàn)價(jià)格和貨款不符，應(yīng)立即通知開票人更正后發(fā)貨。產(chǎn)成品出庫單一式三聯(lián),一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)交購(gòu)貨單位，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門，產(chǎn)成品出庫單應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序使用，產(chǎn)成品出庫單和提貨單格式如下產(chǎn)成品出庫單購(gòu)買單位年月日倉庫產(chǎn)品編號(hào)產(chǎn)成品名稱規(guī)格及型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額備注負(fù)責(zé)人倉庫保管員提貨人制單提貨單購(gòu)貨單位運(yùn)輸方式收款地址年月日編號(hào)商品編號(hào)商品名稱規(guī)格單位數(shù)量單價(jià)金額備注銷售部門負(fù)責(zé)人發(fā)貨人提貨人制單C、倉庫退回生產(chǎn)車間返修的產(chǎn)成品，應(yīng)單獨(dú)填寫出庫單，寫明返修原因，連同返修產(chǎn)品一起交車間進(jìn)行修復(fù)，手續(xù)可參照自制半成品繼續(xù)加工發(fā)出手續(xù)辦理。“材料成本差異”核算1、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，以便將材料收入和發(fā)出的計(jì)劃成本調(diào)正成實(shí)際成本。2、本科目借方登記從“物資采購(gòu)”科目貸方轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，貸方登記從“物資采購(gòu)”科目借方轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)分配的差異。該科目余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額反映結(jié)存材料的超支差異，貸方余額反映結(jié)存材料的節(jié)約差異。3、材料成本差異來源1）外購(gòu)材料的成本差異從“材料采購(gòu)”（物資采購(gòu)）等科目轉(zhuǎn)入2）自制材料的成本差異從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入3）委托外單位加工材料的成本差異從“委托加工物資”科目轉(zhuǎn)入4、發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異分?jǐn)偡椒?）必經(jīng)按月分?jǐn)?，不得在度末或年末一次?jì)算；2）發(fā)出材料的差異計(jì)算A、除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異額計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異。如果上月的成本差異額與本月成本差異額相差不大，也可按上月的成本差異額計(jì)算。B、材料成本差異額的計(jì)算公式如下月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異本月材料成本差異率100月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的成本差異上月材料成本差異率100月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異額5、A、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異賬務(wù)處理借生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托加工物資、其他業(yè)務(wù)支出等貸材料成本差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用蘭字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。B、明細(xì)賬設(shè)置A、應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)差異率。B、企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置成本差異明細(xì)科目核算。6、注意事項(xiàng)1）本月收入材料的計(jì)劃成本中不應(yīng)包括暫估入賬的入庫材料計(jì)劃成本，因?yàn)闀汗廊胭~的材料沒有確認(rèn)材料成本差異。2）計(jì)算材料成本差異率時(shí)，借方差異（超支差異）用正數(shù)表示，貸方差異（節(jié)約差異）用負(fù)數(shù)表示。因此若材料成本差異率為2，則表示每百元材料超支2元，實(shí)際成本為102元；若材料成本差異率為2，則表示每百元材料節(jié)約2元，實(shí)際成本為98元。7、材料計(jì)劃成本及材料成本差異核算的優(yōu)缺點(diǎn)1）優(yōu)點(diǎn)A、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，可以簡(jiǎn)化材料日常收發(fā)的核算手續(xù)，保證核算的及時(shí)性。B、便于編制計(jì)劃和考核物資采購(gòu)的成果，有利于分析材料消耗的節(jié)約或超支情況。2）缺點(diǎn)A、在一定程度上使計(jì)算出的材料耗用成本和材料占用資金不夠準(zhǔn)確。B、適用于材料實(shí)際成本變化不大、材料品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。8、例題XX機(jī)械廠2006年10月初原材料計(jì)劃成本95000元，材料成本差異貸方余額（節(jié)約差異）4560元。本月購(gòu)入材料如下1）從A鋼廠購(gòu)入園鋼3噸，買價(jià)15000元，增值稅2550元，運(yùn)雜費(fèi)500元，材料驗(yàn)收入庫，貨款已用銀行存款支付。該材料計(jì)劃成本16000元。2）從B鋼廠購(gòu)入角鋼6噸，買價(jià)30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料驗(yàn)收入庫，貨款未付，該材料計(jì)劃成本33000元。3）從C鋼廠購(gòu)入螺紋鋼9噸，買價(jià)38000元，增值稅6120元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料未到達(dá)，貨款已用商業(yè)匯票抵付。4）從D鋼廠購(gòu)入的角鋼已到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫，但結(jié)算單據(jù)至月末尚未到達(dá)，月末按計(jì)劃價(jià)格55000元暫估入賬。根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下1）（1）借物資采購(gòu)圓鋼15500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550貸銀行存款18050（2）借原材料圓鋼16000貸物資采購(gòu)15500材料成本差異5002）（1）借物資采購(gòu)角鋼31000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100貸應(yīng)付賬款36100（2）借原材料角鋼33000貸物資采購(gòu)角鋼31000材料成本差異20003）借物資采購(gòu)螺紋鋼38000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6120貸應(yīng)付票據(jù)441204）借原材料角鋼55000貸應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款D鋼廠55000下月初應(yīng)用紅字沖銷，待結(jié)算單據(jù)到達(dá)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借原材料角鋼55000貸應(yīng)付賬款D鋼廠55000如果材料成本差異不采取分散結(jié)轉(zhuǎn)的方法，而采取月末集中結(jié)轉(zhuǎn)，則上例1）、2）中的第二項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄在材料入庫時(shí)不做，改在月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。則為借物資采購(gòu)圓鋼500物資采購(gòu)角鋼2000貸材料成本差異25005）上例中，該企業(yè)月初結(jié)存材料計(jì)劃成本是95000元，成本差異節(jié)約4560元，本月收入材料共計(jì)49000元，材料成本差異為節(jié)約差異2500元，本月生產(chǎn)耗用材料60000元，車間一般耗用材料8000元，管理部門領(lǐng)用材料15000元，銷售部門領(lǐng)用材料2000元。（1）本月材料成本差異額為4560（2500）本月材料成本差異率100499500049000（2）本月發(fā)出材料成本差異額85000（49）4165（元）（3）本月發(fā)出材料的實(shí)際成本85000416580835（元）根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果，編制材料費(fèi)用分配和材料成本差異分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄借生產(chǎn)成本60000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用15000營(yíng)業(yè)費(fèi)用2000貸原材料85000借生產(chǎn)成本2940392制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸材料成本差異三、做好材料的退料和盤點(diǎn)工作1存貨保管保養(yǎng)（1）存貨在庫存儲(chǔ)備中，如果保管不善，會(huì)造成物資的品種規(guī)格混亂和損壞，短缺變質(zhì)，以致影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和造成經(jīng)濟(jì)上的損失，因此加強(qiáng)對(duì)庫存存貨的保管保養(yǎng)具有重要意義。（2）存貨的儲(chǔ)存保管應(yīng)做到合理有效，原則上應(yīng)以物資的屬性特點(diǎn)和用途規(guī)劃設(shè)置倉庫，并根據(jù)倉庫的條件考慮區(qū)分，應(yīng)做到“三化”A、“規(guī)劃化”倉庫布置要有規(guī)劃，要求經(jīng)濟(jì)合理；B、“五五化”即倉庫存貨物資要求五五擺放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五735984165成包，孔件五五成串；C、“架子化”凡是有條件上架的貨，都應(yīng)上架管理，擺放力求科學(xué)合理；“四清”A、“物清”指存貨物資的類別型號(hào)清，品種規(guī)格清，數(shù)量清，存放地點(diǎn)清；B、“賬清”賬物手續(xù)清；C、“資料清”說明書，合格證，憑證，質(zhì)量保證書等清；D、“標(biāo)志清”涂色標(biāo)志的標(biāo)志清；“四?！盇、“保質(zhì)”存貨在倉庫保管期內(nèi)無變質(zhì)，損壞；B、“保量”存貨在倉庫保管期內(nèi)不短少；C、“保安全”倉庫管理要做到防盜，防火，防潮，防濕，確保安全。D、“保生產(chǎn)”即面向生產(chǎn)，保證供應(yīng)?！八奶?hào)定位”倉庫內(nèi)所有存貨的賬，卡都要統(tǒng)一編號(hào)，編號(hào)統(tǒng)一填寫在賬、卡的右上方，以便查閱。四號(hào)定位的數(shù)字代表是第一位表倉庫內(nèi)區(qū)號(hào)，第二位表示料架架號(hào)，第三位表示料架層號(hào)，第四號(hào)表示貨層位號(hào)。、凡吞吐量大的落地堆放，周轉(zhuǎn)量小的用貨架存放，落地堆放以分類和規(guī)格的次序排列編號(hào)，上架的以分類與定位編號(hào)。、存貨堆放的原則根據(jù)存貨特點(diǎn)，必須做到過目見數(shù)，檢點(diǎn)方便，成行成列，文明整齊。（3）倉庫保管員應(yīng)具備科學(xué)保養(yǎng)倉庫存貨的基本知識(shí)，熟悉存貨的物理，化學(xué)性能，保管條件，自然因素的變化以及存貨的有效期限等。要根據(jù)存貨的特性和要求，采取必要的措施，防止存貨銹蝕，霉?fàn)€，老化，超過保質(zhì)期等現(xiàn)象，使存貨在一定的時(shí)期內(nèi)和一定的條件下，不變形，不損壞，以保證生產(chǎn)的需要免遭到經(jīng)濟(jì)損失。（4）倉庫保管員對(duì)庫存，代保管，待驗(yàn)收存貨材料以負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，因此堅(jiān)決要做到人各有責(zé)，物各有主，事事有人管。2存貨清查的目的（1）清查的必要性A、在存貨收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量和檢驗(yàn)手段不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯(cuò)；B、在存貨的收發(fā)記賬時(shí)，發(fā)生漏記，重記憑證和記賬錯(cuò)誤等情況；C、存貨在保管過程中發(fā)生的自然損耗；D、因管理不善或工作人員的失職而造成存貨的損壞，變質(zhì)或短少；E、發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失造成存貨的毀損；F、由于工作人員營(yíng)私舞弊，貪污盜竊和外來偷盜而發(fā)生的短缺和損失。（2）清查的目的；為了正確掌握存貨的真實(shí)情況，保證賬賬，賬實(shí)相符，就必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用存貨清查的專門方法，對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)或核對(duì)，通過清查使賬簿記錄與實(shí)際結(jié)存數(shù)相一致。（3）存貨清查的作用、保證存貨核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)通過清查可以發(fā)現(xiàn)賬實(shí)的差異，可以查明存貨的實(shí)有數(shù)與賬面記錄是否相符，差異的原因和責(zé)任，及時(shí)進(jìn)行賬面調(diào)正和采取措施，糾正差錯(cuò)。切實(shí)做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)。、保護(hù)企業(yè)存貨的完整和安全通過清查可以對(duì)存貨的管理情況，有無由于管理不善而發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。損壞，積壓或者被非法挪用，貪污盜竊等情況。從而采取措施，改善對(duì)存貨的管理，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整和安全。、挖掘企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力通過清查，可以查明企業(yè)內(nèi)部存貨的儲(chǔ)備和利用情況，對(duì)于存貨儲(chǔ)備應(yīng)及時(shí)作適當(dāng)?shù)奶幚?，避免損失浪費(fèi)，通過情況摸清家底，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。3存貨清查的種類（1）按照清查的對(duì)象和范圍，可分為全面清查和局部清查兩種。A、全面清查就是對(duì)企業(yè)所有的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)，由于包括范圍廣，內(nèi)容多，一般在年終進(jìn)行。下面幾種情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查在年度決算之前，為確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠，需要組織一次全面清查；企業(yè)單位撤銷，合并或改變隸屬關(guān)系，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和確定存貨的實(shí)際數(shù)需要進(jìn)行一次全面清查；按規(guī)定清產(chǎn)核資時(shí)，需要進(jìn)行全面清查；單位負(fù)責(zé)人發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行全面清查；中外合資，國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)時(shí)，需要進(jìn)行全面清查；B、局部清查就是根據(jù)需要，對(duì)一部分存貨所進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)，一般在以下情況下進(jìn)行。流動(dòng)性較大的存貨，如材料、在產(chǎn)品、商品等，除在年度決算前進(jìn)行全面盤點(diǎn)外，每月，每季還要進(jìn)行輪流盤點(diǎn)或抽查對(duì)各種貴重存貨，每月應(yīng)對(duì)其盤點(diǎn)清查一次。（2）按照清查的時(shí)間，可分為定期清查和不定期清查兩種。A、定期清查就是按照生產(chǎn)安排的時(shí)間，對(duì)存貨進(jìn)行清查。這種清查通常是在年終，季末，月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行的。其清查對(duì)象和范圍，根據(jù)實(shí)際需要而決定，可以進(jìn)行全部清查。也可以進(jìn)行局部清查，在一般情況下，年終決算前進(jìn)行全部清查，季末和月末進(jìn)行局部清查。季末清查的范圍一般比月末大一些。B、不定期清查就是事先并無規(guī)定清查的時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的清查，屬于臨時(shí)性的清查，它的范圍也是根據(jù)需要而決定的，一般在以下各種情況進(jìn)行更換存貨實(shí)物保管人員時(shí)，要對(duì)其所保管存貨進(jìn)行清查，以分清保管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)管理部門，財(cái)政，稅務(wù)，銀行以及審計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)，要按受災(zāi)損失有關(guān)存貨進(jìn)行清查，以查明遭受損失情況。企業(yè)改制，吸收外商投資，對(duì)外投資、合并、改組時(shí)，要對(duì)存貨進(jìn)行清查。根據(jù)上述情況，定期清查的范圍，可以是全部清查，也可以是局部清查，同樣，不定期清查的范圍，可以是全部清查，也可是局部清查，應(yīng)按實(shí)際需要而決定。倉庫物資保管員調(diào)動(dòng)要做好交接手續(xù)，對(duì)其所保管物資進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員，交接雙方人員等組成清查組，并編制清查盤點(diǎn)表，參與人員均應(yīng)簽章，一式三聯(lián)，交接雙方各執(zhí)一份，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)存檔一份，財(cái)務(wù)部一份，交接中未了事項(xiàng)，應(yīng)寫明情況，交接雙方簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)簽證，并各執(zhí)一份。事后發(fā)生糾葛屬前任失職造成損失由原移交人負(fù)責(zé)承擔(dān)。4、存貨清查盤點(diǎn)制度（1）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐日逐筆分品名規(guī)格記錄存貨收入，發(fā)出數(shù)量金額，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，金額的一種盤存方法。方法在永續(xù)盤存制下，由于期末存貨成本是通過期初存貨成本加上本期購(gòu)貨成本，在減去本期數(shù)量或銷售成本計(jì)算得出的，又和實(shí)際盤存的存貨成本往往不會(huì)完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存貨溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)存貨的實(shí)存數(shù)量和賬面數(shù)量。如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作出相應(yīng)的帳務(wù)處理。優(yōu)點(diǎn)A、可以通過期末盤點(diǎn)來檢查日常存貨核算的正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余和短缺數(shù)量，有利于加強(qiáng)存貨的控制，而不像實(shí)地盤存制那樣把這些損失或溢余掩蓋在銷售或耗用的存貨之中。B各項(xiàng)存貨在耗用和銷售時(shí)都有詳細(xì)記錄有利于分析各種存貨的需求情況，確定再訂貨的時(shí)間和數(shù)量。C便于及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本，有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。缺點(diǎn)核算工作量大，容易發(fā)生賬實(shí)不符情況。適用范圍在實(shí)際工作中除少數(shù)情況外一般均采用此法，企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對(duì)有些存貨實(shí)行永續(xù)盤存制，對(duì)另一些存貨采用實(shí)地盤存制，不論采用何種方法，前后各期得保持一致。計(jì)算方式期末存貨賬面金額期末存貨賬面金額本期存貨增加額本期存貨減少額（2）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱定期盤存制或?qū)嵨锉P存制（以存計(jì)耗法，以存計(jì)銷法或倒軋法）盤存做法本會(huì)計(jì)期末通過對(duì)各種存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨數(shù)量，然后再分別乘以各項(xiàng)存貨的相應(yīng)單價(jià)、從而求得期末存貨的結(jié)存成本，并計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本的一種盤存方法記賬方法在實(shí)地盤存制下，平時(shí)只記錄存貨購(gòu)入的數(shù)量和金額，計(jì)入有關(guān)存貨科目的借方，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量計(jì)算方法期初存貨本期存貨本期耗用或銷售期末存貨如果存貨采用歷史成本計(jì)價(jià)，上式改為本期耗用（或銷售）成本期初存貨本期購(gòu)貨成本期末存貨成本上式中期存貨成本和本期購(gòu)貨成本，可以從賬簿中取得，再通過實(shí)地盤存確定期末存貨成本，即可計(jì)算出本期耗用（銷售成本）優(yōu)點(diǎn)由于日常不核算各種存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，因此大大簡(jiǎn)化了核算的工作缺點(diǎn)A、由于日常不核算各種存貨的發(fā)生和結(jié)存數(shù)量，不便于管理人員及時(shí)掌握存貨的情況B由于“以存計(jì)銷”或“以存計(jì)耗”倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本，使得凡是未計(jì)入期末結(jié)存存貨的部分都被視為已銷售或耗用，從而掩蓋存貨管理中的浪費(fèi)，盜竊，自然損失等造成的損失，不便于存貨進(jìn)行控制C只能在期末進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)才能得到本期耗用或銷售成本的數(shù)據(jù)，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本D使用范圍僅適用于那些自然損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活產(chǎn)品，因此非特殊情況，一般不宜采用此法。5、存貨清查方法存貨清查前的準(zhǔn)備工作A、會(huì)計(jì)部門的準(zhǔn)備工作把截止清查日止所有存貨收發(fā)的收發(fā)憑證全部登記入賬，結(jié)出余額，并做好賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)工作；準(zhǔn)備好“盤存單”和實(shí)存賬存對(duì)比表，詳細(xì)開列存貨編號(hào)，名稱，規(guī)格，計(jì)量單位，單價(jià)，金額等項(xiàng)（上述工作也可由實(shí)物保管部門填制）組織好參加盤點(diǎn)的工作人員，清查組織有單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)，物資采購(gòu)人員及倉庫保管員組成。B、實(shí)物保管部門的準(zhǔn)備工作。實(shí)物保管部門指材料倉庫，成品倉庫或商品倉庫等。在財(cái)產(chǎn)清查前，實(shí)物保管部門應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按其類別，分類整理清楚，有次序地排列整齊；對(duì)設(shè)有保管賬（卡）的存貨和掛有標(biāo)簽的存貨，保管部門應(yīng)該把賬（卡）和標(biāo)簽與實(shí)物核對(duì)，使賬（卡）標(biāo)簽完全一致。同時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備好各種度量衡具，并對(duì)它們進(jìn)行檢查校正，保證計(jì)算的準(zhǔn)確。、存貨清查方法A、數(shù)量方面清查要針對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量多，品種雜，儲(chǔ)備狀態(tài)復(fù)雜，計(jì)量單位各異，價(jià)值高低相差懸殊等特點(diǎn)，一方面要分別輕重緩急，掌握重點(diǎn)，照顧一般，合理安排清查時(shí)間，另一方面，對(duì)不同的清查對(duì)象，要選擇合適的清查方法，存貨的具體清查方法主要有以下幾種實(shí)地盤點(diǎn)法即通過點(diǎn)數(shù)，過磅，丈量等方法。確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)有額，這種方法適用于包裝好的原材料，產(chǎn)成品，和商品。抽樣盤點(diǎn)法對(duì)于價(jià)值小，數(shù)量多，重量比較均勻的存貨，一般不便于逐一清點(diǎn)，這時(shí)可以采用測(cè)算其總體積（或總重量）再抽樣盤點(diǎn)其單位體積（或單位重量）然后計(jì)算確定其總數(shù)量的方法。技術(shù)推算法對(duì)于大堆物資，又難以逐一清查，可以先測(cè)算其總體積，再測(cè)算其單位體積，然后再計(jì)算總重量的方法，例如散裝化肥，飼料，皮棉等都可以采用這以方法。外調(diào)核對(duì)法對(duì)于委托外單位加工，保管的材料，商品等，可采用信函，去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)相核對(duì)的方法。B、質(zhì)量方面的清查存貨的質(zhì)量檢驗(yàn)，可采用各種技術(shù)方法，檢查其質(zhì)量情況，并依據(jù)其質(zhì)量狀況合理作價(jià)。存貨清查時(shí)應(yīng)該注意事項(xiàng)A、清查盤點(diǎn)時(shí)必須有實(shí)物保管人員在場(chǎng)B逐一盤點(diǎn)，不要遺漏和重復(fù)C要注意有關(guān)缺損，霉?fàn)€，變質(zhì)等情況D注意半成品部件的成套性E注意不要把本企業(yè)代其他單位保管的存貨混為本企業(yè)的存貨。存貨清查盤點(diǎn)結(jié)算后應(yīng)編制有關(guān)表格A、在存貨清查中，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盤點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)編制“盤存單”，盤存單是實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映存貨實(shí)有數(shù)量的原始憑證，“盤存單”一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留底，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部，一聯(lián)報(bào)財(cái)稅部門審批，為保證盤點(diǎn)結(jié)果的可靠性，參加清查的人員和實(shí)物保管人員均應(yīng)在盤存單上簽名，盤存單格式如下表盤存單財(cái)產(chǎn)類別；存放地點(diǎn)盤存時(shí)間編號(hào)編號(hào)名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注合計(jì)盤點(diǎn)人（簽章）實(shí)物保管員（蓋章）B、為了明確實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)賬面結(jié)存是否相符，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄“實(shí)存賬存對(duì)比表”，“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)正賬簿記錄的原始憑證，同時(shí)也是分析賬實(shí)不符原因和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面說明。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，實(shí)際工作中可只對(duì)賬實(shí)不符的實(shí)物財(cái)產(chǎn)編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”而對(duì)賬實(shí)相符者不再編制該表，“實(shí)存賬存對(duì)比表”格式如下表實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱年月日數(shù)量盤盈盤虧編號(hào)名稱及規(guī)格計(jì)量單位實(shí)存賬存單價(jià)數(shù)量金額數(shù)量金額盤虧原因合計(jì)制表人（蓋章）C、存貨清查盤點(diǎn)后，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表“如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧和毀損，報(bào)廢，短缺，丟失等應(yīng)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任按有關(guān)政策和毀損規(guī)定處理，編制存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表，并照規(guī)定程序上報(bào)審批，及時(shí)調(diào)正賬戶，存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表格式如下表存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表編號(hào)科目年月日倉庫數(shù)量盤盈盤虧編號(hào)名稱及規(guī)格計(jì)量單位賬面盤點(diǎn)單位成本數(shù)量金額數(shù)量金額盤虧原因備注合計(jì)負(fù)責(zé)人保管人盤點(diǎn)人存貨清查。企業(yè)按定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)。為了反映存貨的盤盈盤虧情況，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。報(bào)經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行處理1盤盈存貨沖減管理費(fèi)用2盤虧及毀損的存貨，殘值價(jià)值記入“原材料”、“現(xiàn)金”等科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘值價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”等科目；屬于非常損失的部分記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。存貨盤盈時(shí)首先應(yīng)當(dāng)記入借記“存貨”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)后再借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“管理費(fèi)用”。存貨盤虧時(shí)，首先也應(yīng)計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“存貨”，按規(guī)定手續(xù)報(bào)批后，（1）、屬于定額內(nèi)耗損或日常收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；（2）、應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠郑瑧?yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收款”；（3）、對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”；（4）對(duì)于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”注意固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。A盤盈報(bào)批前借原材料（按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)值作為實(shí)際成本）貸待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益批準(zhǔn)后借待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸管理費(fèi)用B盤虧或毀損報(bào)批前借待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸原材料（按盤虧或毀損原材料的賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借或貸材料成本差異（采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）批準(zhǔn)后借原材料（殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償）營(yíng)業(yè)外支出非常損失（乘余凈損失屬于非常損失部分）管理費(fèi)用一般經(jīng)營(yíng)損失貸待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益例1甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，9月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺8000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，應(yīng)由倉庫管理員賠償2000元。按照增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額8000171360（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失，允許在所得稅前扣除。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶一并處理。屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，在扣除保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。借待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360貸原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360借管理費(fèi)用7360其他應(yīng)收款2000貸待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益9360例2甲公司10月末盤存原材料短缺20000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1860元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償10000元。與例1同理，非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額200001860171860（17）732238（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定，對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。借待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益232238貸原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32238借管理費(fèi)用132238其他應(yīng)收款10000貸待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2322384、原材料的賬務(wù)設(shè)置4、原材料的賬務(wù)設(shè)置1）應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉庫），材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。2）材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。3）一個(gè)企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。4）材料明細(xì)賬（有數(shù)量、金額）可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。5）在倉庫管理員進(jìn)行材料登記情況下，財(cái)會(huì)部門倉庫登記的明細(xì)賬定期稽核，以保證紀(jì)錄正確無誤。5、原材料科目明細(xì)賬期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本，或?qū)嶋H成本，不允許出現(xiàn)貸方余額，出現(xiàn)貸方余額主要存在以下問題1）材料已到發(fā)票未到，企業(yè)未進(jìn)行估價(jià)入賬，但材料已發(fā)出使用或銷售。2）材料各種規(guī)格型號(hào)串戶。3）材料成本核算時(shí)發(fā)出成本過大?！鞍b物”的核算1、本科目核算庫存的各種包裝物（指為了包裝企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶箱、瓶、壇、袋等）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。2、核算內(nèi)容（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。3、包裝物與包裝材料的區(qū)別各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮應(yīng)在原材料科目核算。4、用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在固定資產(chǎn)或低值易耗品科目核算。5、包裝物帳量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入原材料科目?jī)?nèi)核算。6、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物，非貨幣性交易取得的包裝物等以及對(duì)包裝物清查盤點(diǎn)與原材料科目的會(huì)計(jì)處理基本相同。7、包裝物科目的賬務(wù)處理1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借生產(chǎn)成本等（按領(lǐng)用的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）貸包裝物借或貸材料成本差異（采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢?shí)際成本小于計(jì)劃成本記入借方）2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借營(yíng)業(yè)費(fèi)用（按領(lǐng)用的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）貸包裝物借或貸材料成本差異（采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?shí)際成本小于計(jì)劃成本記入借方）3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物出售時(shí)借銀行存款（隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物收到的價(jià)稅合計(jì)額）貸其他業(yè)務(wù)收入（包裝物價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借其他業(yè)務(wù)支出（按銷售包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本）貸包裝物借或貸材料成本差異（采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?shí)際成本小于計(jì)劃成本記入借方）1）出租包裝物A、企業(yè)出租包裝物給外單位使用時(shí)借包裝物出租包裝物貸包裝物庫存未使用包裝物或庫存已用包裝物B、結(jié)轉(zhuǎn)成本借其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）貸包裝物（出租包裝物）借或貸材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本計(jì)入借方）C、收到出租包裝物的租金借現(xiàn)金、銀行存款等貸其他業(yè)務(wù)收入等D、收到出租包裝物的押金借現(xiàn)金、銀行存款等貸其他應(yīng)付款（收到的押金）E、退回押金借其他應(yīng)付款（收到的押金）貸現(xiàn)金、銀行存款F、逾期未退包裝物，按沒收的押金借其他應(yīng)付款（按沒收的押金）貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（按應(yīng)交增值稅）其他業(yè)務(wù)收入（按其差額）G、沒收的押金收入應(yīng)交消費(fèi)稅等稅費(fèi)借其他業(yè)務(wù)支出貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等H、對(duì)于逾期未退包裝物沒收的加收押金借其他應(yīng)付款（企業(yè)應(yīng)按加收的押金）貸應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等（按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)）營(yíng)業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入（按其差額）I、出租包裝物、不能使用而報(bào)廢時(shí)借原材料（按其殘料價(jià)值）貸其他業(yè)務(wù)支出5）出借包裝物A、在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借營(yíng)業(yè)費(fèi)用（按成本價(jià)）貸包裝物出借包裝物金額較大的可通過“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)