二、主要稅種一增值稅價(jià)外稅1、概念與分類1增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2分類根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2、增值稅一般納稅人需要認(rèn)定和小規(guī)模納稅人1工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元的小規(guī)模商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額80萬元的。小規(guī)模還有個(gè)人銷售免稅貨物的企業(yè)非企業(yè)性單位不經(jīng)常納稅的。2小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。3、增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔基本稅率17小規(guī)模納稅人3。4、增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注意計(jì)算1銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。2進(jìn)項(xiàng)稅額憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款農(nóng)產(chǎn)品按買入價(jià)的13抵扣運(yùn)費(fèi)憑普票上金額按7抵扣該金額不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)二消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅1、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2方法從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種從價(jià)定率計(jì)稅絕大部分從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成品油從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算從量定額從價(jià)定率2、征稅對(duì)象1對(duì)人有害的2個(gè)煙和酒2奢侈品5個(gè)化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇3耗資源6個(gè)汽車、摩托車、成品油、輪胎、實(shí)木地板、木制的一次性筷子4煙花、鞭炮3、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1應(yīng)納銷售額的確認(rèn)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不含增值稅，要含消費(fèi)稅。2應(yīng)納稅數(shù)量的確認(rèn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量非進(jìn)口數(shù)量。多選3應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除將外購(gòu)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)委托加工消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅按領(lǐng)用數(shù)量予扣除。三營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。7個(gè)2加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。2、營(yíng)業(yè)稅稅率比例稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率3、5金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)520娛樂業(yè)。3、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額稅率，營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎(jiǎng)等。其中營(yíng)業(yè)額按余值計(jì)算的有融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品買賣、業(yè)務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行演出、旅游業(yè)4、納稅地點(diǎn)一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地1納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四企業(yè)所得稅1、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。2、企業(yè)所得稅稅率比例稅率基本稅率25。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率低稅率20。3、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1不征稅收入財(cái)政性資金的收入等免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失3不得扣除的項(xiàng)目注意多選題向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失銀行的罰息可以扣公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出廣告及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出可以扣超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12以上的公益性捐贈(zèng)。4虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過54、納稅申報(bào)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。五個(gè)人所得稅1、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人住所無住所但居住滿1年，非居民納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者，以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。2、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目工資、薪金所得不包括獨(dú)生子女費(fèi)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得如劇本使用費(fèi)等2個(gè)人所得稅稅率4、5、6比例稅率1、2、3超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5至45。9級(jí)個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5至35的超額累進(jìn)稅率。5級(jí)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。稿酬稅率一律減征30，實(shí)為14。3、計(jì)算注意勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算1每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額每次收入額8002每次收入4000元以上