題目我國上市公司內(nèi)部控制信息披露摘要在國際上，許多知名的上市公司的財務(wù)造假事件接踵而至地暴露在大眾眼前,而這并不是一個一蹴而就的突發(fā)情況。本文首先放眼國際，縱觀世界的內(nèi)控信息方面的背景，其次回顧國內(nèi)外研究內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，再其次闡述本文的研究思路與方法。繼而進入主要內(nèi)容，其中先看我國上市公司的披露現(xiàn)狀基于上海證券交易所有關(guān)數(shù)據(jù)，對于我國披露現(xiàn)狀進行分析。轉(zhuǎn)而著重去分析其原因上市公司內(nèi)部控制信息披露自身自制存在缺陷；國內(nèi)內(nèi)控制度的不完善；以及外部信息需求者對于內(nèi)控信息需求量的不足等原因而導(dǎo)致；在最后也針對在上司公司層面、需求者層面和國家政府的層面上對于國內(nèi)內(nèi)控信息披露的種種弊端怎么樣解決提供了一系列的對策。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；信息披露；原因分析；對策ABSTRACTINTERNATIONALLY,MANYWELLKNOWNLISTEDCOMPANIESEXPOSEDTOFINANCIALFRAUDCASEAFTERANOTHERINFRONTOFTHEPUBLICTHISISNOTANOVERNIGHTEMERGENCYSITUATIONFIRSTLY,INTERNATIONALLOOK,LOOKATTHEWORLDOFINTERNALCONTROLASPECTSOFTHEBACKGROUNDINFORMATION,FOLLOWEDBYARETROSPECTIVESTUDYTHESTATUSOFINTERNALCONTROLDISCLOSUREOFINFORMATIONATHOMEANDABROAD,ANDTHENFOLLOWEDBYTHERESEARCHIDEASANDMETHODSDESCRIBEDHEREINTHENENTERTHEMAINCONTENT,WHICHLOOKATTHESTATUSQUOOFCHINASLISTEDCOMPANIESTODISCLOSEBASEDONTHESHANGHAISTOCKEXCHANGEABOUTTHEDATA,ANALYZETHECURRENTSITUATIONOFCHINASDISCLOSUREINSTEADFOCUSEDTOANALYZETHEREASONSINTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSUREOFLISTEDCOMPANIESMADETHEIROWNSHORTCOMINGSIMPERFECTDOMESTICINSTITUTIONS,ANDEXTERNALINFORMATIONNEEDSWEREINADEQUATEINTERNALCONTROLINFORMATIONFORTHEREASONSWHICHLEDTOTHEDEMANDINTHEFINALAGAINSTTHEBOSSISALSOTHECORPORATELEVEL,ONDEMANDBYTHENATIONALGOVERNMENTLEVELANDATTHELEVELOFTHEDRAWBACKSOFDOMESTICINTERNALINFORMATIONDISCLOSUREPROVIDESHOWTOSOLVEASERIESOFCOUNTERMEASURESKEYWORDSINTERNALCONTROLINFORMATIONDISCLOSURECAUSEANALYSISCOUNTERMEASURES目錄1緒論611研究背景612研究意義7121理論意義7122實踐意義713國內(nèi)外研究現(xiàn)狀7131國外研究現(xiàn)狀7132國內(nèi)研究現(xiàn)狀814研究思路和方法8141研究思路8142研究方法92我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀921我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程922上市公司內(nèi)控報告披露情況1023上市公司內(nèi)控缺陷信息披露情況1124上市公司內(nèi)控缺陷嚴重程度披露情況1125上市公司內(nèi)控缺陷成因披露情況1226上市公司內(nèi)控缺陷具體內(nèi)容披露情況123上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題1331信息披露的不完整、不徹底1332信息披露格式不統(tǒng)一、雜亂1333信息披露的形式化嚴重、不真實134我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題成因分析1441內(nèi)控信息披露理論研究不足1442上市公司自身存在缺陷14421上市公司缺乏動機14422未建立內(nèi)控缺陷評價體系1543內(nèi)控信息披露制度不完善15431內(nèi)控信息披露的法規(guī)制度建設(shè)緩慢15432對內(nèi)控信息披露責(zé)任主體規(guī)定不明16433內(nèi)控信息的對外披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)16434相關(guān)部門監(jiān)管不到位、監(jiān)督不力1744外部信息使用者對內(nèi)控信息的需求不足175完善上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的對策1751上市公司層面18511完善上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)18512因地制宜地設(shè)計上市公司內(nèi)部控制機制1852制度層面18521逐步建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷細化要求18522加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)管18523加強對于內(nèi)部控制信息披露的形式要求19524以強制性披露為主，鼓勵自愿披露內(nèi)控信息19525規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高執(zhí)業(yè)水平2053投資者信息需求層面206謝辭207參考文獻201緒論11研究背景在美國“安然事件”于2001年曝光以后，相繼曝出施樂、環(huán)球通訊、默克制藥、美國在線時代華納、世通等國際性大型上市公司一系列財務(wù)舞弊案件會計造假的丑聞，而這并不是一個偶然的事件，越來越多的財務(wù)欺詐案件相繼爆發(fā)，許多的國際大公司都被指控、調(diào)查或處罰，因為不同程度的涉嫌假賬。這些事件都從側(cè)面暴露出內(nèi)部控制制度的薄弱和內(nèi)控信息披露的不完善，只是徒具形式而已，公司管理層的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上。民眾忽然發(fā)現(xiàn)許多受到尊敬、曾經(jīng)走在美國財富創(chuàng)造史前列的CEO和公司高層管理人員，面對利益的誘惑，披著大眾對于自己的信任，在外皮之下做著一系列的會計造假，公司高層管理人員的商業(yè)道德讓美國民眾深感憂慮。廣為人知表面運作規(guī)范的大型企業(yè)為何一個個相繼爆發(fā)出各類財務(wù)舞弊案件，有著良好職業(yè)聲譽的企業(yè)高層管理人員為何無視公司各種規(guī)章制度制造假賬，企業(yè)對外宣稱建設(shè)完善的內(nèi)部控制機制還值得公眾們信任嗎資本市場的混亂、投資者信心的丟失，迫使美國不得不重新審視局面。于是在2002年7月30日美國總統(tǒng)布什簽署了SARBANESOXLEYACT薩班斯奧克斯利公司治理法案強調(diào)關(guān)于會計和企業(yè)內(nèi)部控制信息強制性披露整改，從而確立了規(guī)范的美國上市公司制度，標(biāo)志著美國內(nèi)部控制信息披露將再也不是自由的了，而是有法律約束具有強制效應(yīng)的。該法案的公布引發(fā)了全球各個方面的人們將目光的焦點對準(zhǔn)了內(nèi)部控制，從而展開了廣泛而深入的研究和實踐。隨后在經(jīng)濟全球化進程加快的背景下，市場經(jīng)濟競爭越發(fā)激烈。而在前幾年爆發(fā)的金融危機的環(huán)境下，各種風(fēng)險給企業(yè)帶來的壓力越來越大。比較大的事件是2007年的由美國點燃而在全球爆發(fā)的金融次貸危機，其直接原因是美聯(lián)儲將住房抵押貸款的標(biāo)準(zhǔn)降低，忽視內(nèi)部控制機制，過分依賴于計算機程序，從而做出了錯誤的評估結(jié)論。其導(dǎo)致的結(jié)果是令人瞠目結(jié)舌美林公司、美國最大的保險公司AIG、美國花旗銀行、雷曼兄弟和貝爾斯登、兩家最大的房貸企業(yè)房利美和房地美、還有貝爾斯登資產(chǎn)管理公司等眾多房貸機構(gòu)的虧損，甚至破產(chǎn)。在利益的驅(qū)使下，美國多家金融機構(gòu)深陷泥潭，而忽視風(fēng)險控制機制、無視內(nèi)部控制機制無疑是這場風(fēng)波的其中一股推動力。12研究意義121理論意義本文在基于披露上市公司內(nèi)控信息現(xiàn)狀的點上，與各類內(nèi)控信息法律法規(guī)相結(jié)合，對于影響的各種原因以及其因素加以分析，開展對于披露內(nèi)部控制的信息調(diào)研，提出以改善內(nèi)部控制的建議，并提高披露內(nèi)部控制水平，優(yōu)化資源的有效配置和合理流動，促進開放資本市場信息，提出各項以改善內(nèi)控信息披露情況的建議。在理論上，有助于將會計信息中最能夠有效反應(yīng)公司內(nèi)控情況的信息呈現(xiàn)給信息需求者。上市公司應(yīng)當(dāng)為用戶提供弄清楚，什么樣的內(nèi)控信息才是有價值的，以便建立一個更加完善的資本市場，并提高且保持良好的發(fā)展形勢，最后希望能夠促進上市公司內(nèi)部控制信息披露制度更加完善。122實踐意義完善內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上保護財產(chǎn)物資的安全完整，提高上市公司財物的利用率；在公司的運作中，會計資料起著很重要的作用。其能夠有效地反應(yīng)公司的業(yè)務(wù)，讓經(jīng)營者在充分了解信息的情況下對于管理企業(yè)更加得心應(yīng)手。而內(nèi)控信息披露的完善則會大大增加會計資料的正確性以及其的可靠程度；對于國家，逐漸完善的內(nèi)控信息披露制度則能夠讓其更加有效地對上市公司進行約束與管理，保證政府對于公司的宏觀控制；上市公司方面，科學(xué)完整的內(nèi)控信息披露則能夠保證企業(yè)高效、有序地進行經(jīng)營活動。13國內(nèi)外研究現(xiàn)狀131國外研究現(xiàn)狀在2005年8月，MCKAY，DOYLE和GE對于存在披露內(nèi)部控制信息重大缺陷的公司樣本進行研究，從中看出規(guī)模小、業(yè)績差，獲利能力低、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成立時間短、財務(wù)報告重述成長速度快、伴有審計師變更財務(wù)狀況不佳或正在進行重組等重大事項的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的可能性將上升。在2006年，HERMANSON研究了財務(wù)報表使用需求者對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況。對于內(nèi)部控制信息披露給予了肯定性作用的評價，并且認為自主披露比強制性披露在決策方面更有作用。在2007年，ANDREWJLEONE對財務(wù)報表中披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司的樣本進行研究并且發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生影響包括重要的組織變化以及內(nèi)部控制系統(tǒng)信息方面和組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性等的投資。在2008年，COOK則以多家公司為樣本進行研究后發(fā)現(xiàn)制造類公司、規(guī)模較大的上市公司會自愿披露比較多的內(nèi)控信息。在2009年，HARNMERSLY等學(xué)者主要驗證了股票價格對企業(yè)管理者披露的內(nèi)控制度缺陷特征的影響。132國內(nèi)研究現(xiàn)狀在2008年，黃秋敏選取2001年至2006年的上司公司財務(wù)報表中所披露的內(nèi)部控制信息的樣本進行研究結(jié)果表明對于內(nèi)部控制信息執(zhí)行的情況、其中的缺陷鮮少有上市公司進行披露；對于審核報告有些注會師在審核依據(jù)和審核范圍上更是出具的模糊不清；而在規(guī)定上，監(jiān)管部門對此要求則不夠具體詳細，過于原則化。同在2008年，楊有紅、汪薇對2006年上海上市公司的財務(wù)報表中披露的內(nèi)部控制信息情況進行統(tǒng)計研究，通過分析發(fā)現(xiàn)滬市上市公司內(nèi)控信息披露存在以下問題公司的內(nèi)部控制自我評估、自愿披露內(nèi)控信息動機不足、會計師事務(wù)所對于內(nèi)部控制信息披露的審核評價缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和未能對內(nèi)部控制信息披露進行強制性規(guī)定。在2009年，宋紹清和張瑤選取20062007在上海和深證證券交易所上市2170家A股公司作為研究樣本，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進行實證研究表明研究結(jié)果統(tǒng)計年度、是否設(shè)置審計委員會、公司規(guī)模、統(tǒng)計年度、上市時間、上市地點以及年報發(fā)表時間等因素上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著的影響。14研究思路和方法141研究思路本文的研究框架以及整體結(jié)構(gòu)大致如下第一部分，序言。從內(nèi)控信息披露的研究背景和意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究思路和方法對本文的研究內(nèi)容進行闡述；第二，基于上海證券交易所數(shù)據(jù)內(nèi)容，分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。擬從當(dāng)前滬市，詮釋其中的上市公司內(nèi)控信息披露的統(tǒng)計情況；第三，對于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題原因進行分析。擬從理論研究不足、上市公司自身內(nèi)部機制存在缺陷、我國政府方面沒有完善內(nèi)控機制制度、以及內(nèi)控信息需求者不足方面對此進行研究分析。第四，提出完善上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的對策。對于目前出現(xiàn)的問題進行分析原因，并提出相關(guān)對策。142研究方法本文以內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露相關(guān)理論為基礎(chǔ)，運用規(guī)范研究和描述性統(tǒng)計、文獻研究相結(jié)合的研究方法，借鑒國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制信息披露的研究成果和實踐經(jīng)驗，對我國內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析，并針對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題進行了原因分析，在此基礎(chǔ)上，提出了改進上市公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)政策建議。2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀21我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程在我國內(nèi)控信息披露不斷完善的旅途中經(jīng)歷了從一開始的完全的空缺，從一開始只是要求證券公司、商業(yè)銀行等金融機構(gòu)進行披露，到現(xiàn)在要求所有上市公司均需披露。而在此過程中披露的內(nèi)容也從一開始的片面而談到現(xiàn)在廣泛的闡述，國家的要求也在逐步嚴格起來，對于在年度告和招股說明書中均附有規(guī)定說明，進行約束管理。近年發(fā)生的一系列事件丑聞，暴露出忽視內(nèi)部控制，隨之而來的巨大危害，在一定程度上反映出我國企業(yè)內(nèi)部控制嚴峻的形勢。近年來，盡管我國在內(nèi)部控制信息的披露領(lǐng)域方面做出了持續(xù)的努力，并且總體有了較大的提高，但與發(fā)達國家差距仍然較大，相關(guān)規(guī)定還欠缺并不完善完，可以說是不容樂觀。國家方面積極出臺各項法規(guī)，針對上市公司的內(nèi)部控制信息披露及建設(shè)，提出嚴格且明確的要求。將我國上市公司內(nèi)部控制信息披露從自由披露轉(zhuǎn)而進入強制披露階段的法律是2006年發(fā)布的滬深兩市內(nèi)控指引（深證證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引），并且也對于全體的上市公司內(nèi)部控制信息披露進行了強制性的要求，但是實施情況并不理想。由此我國開始了漫長的關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的探索過程。2008年6月28日頒布對上市公司內(nèi)部控制信息披露做出規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范法案，是中國的“SARBANESOXLEYACT薩班斯奧克斯利公司治理法案”，由此我國開始著手建設(shè)完整的內(nèi)部控制體系。將內(nèi)部控制體系的基本建成、跟上國際腳步的法案則是2010年4月26日發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，一系列的法律法規(guī)的頒布在一定程度上規(guī)范了市場，但是在上市公司披露的眾多財務(wù)信息中，內(nèi)部控制無疑是重要組成部分，所以也注定路漫漫其修遠兮，需要更多的探索。22上市公司內(nèi)控報告披露情況通過上海證券交易所網(wǎng)站搜集下載了滬市A股上市公司20102012年的年度報告、內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)控審計報告，其中剔除了金融行業(yè)，共搜集到2010年850家公司、2011年896家公司、2012年903家公司的相關(guān)信息。通過搜集整理相關(guān)數(shù)據(jù)得出20102012年間披露內(nèi)部控制自評報告的滬市上市公司數(shù)量分別為345家、371家、653家，占當(dāng)年公司總數(shù)的比例為4049、4141、723；而外部審計師對內(nèi)控有效性出具審計意見的公司數(shù)量分別為203家、220家、581家，占當(dāng)年公司總數(shù)的比例分別為2388、2456、6434。由這些數(shù)據(jù)可以看出，滬市上市公司披露內(nèi)控自評報告和內(nèi)控審計報告的數(shù)量無論是從相對量還是絕對量上來說都有所增加，而且2012年的增幅最大。從披露的內(nèi)控報告的上市公司數(shù)量和內(nèi)容上來看，并不是所有上市公司都披露了相關(guān)報告，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的施行效果并不如人意，而且無論是自我評價報告還是鑒證報告均以正面評價居多，說明內(nèi)控披露在一定程度上還存著流于形式，內(nèi)容空泛的問題。表21內(nèi)部控制相關(guān)報告總體披露情況披露內(nèi)控自評報告的公司外部審計師對內(nèi)控有效性出具審計意見的公司年度公司總數(shù)比例數(shù)量比例數(shù)量比例20108501003454049203238820118961003714141220245620129031006537131581643423上市公司內(nèi)控缺陷信息披露情況內(nèi)部控制配套指引的頒布標(biāo)志著我國內(nèi)部控制缺陷的披露進入了強制性階段。但指引規(guī)定境內(nèi)外交叉上市的公司率先于2011年1月1日執(zhí)行，滬深兩市主板上市公司于2012年1月1日執(zhí)行。因此，雖然內(nèi)控自評報告的披露已進入強制階段，但20102011年間內(nèi)控缺陷的披露仍處于在自愿性披露和強制性披露之間。經(jīng)過數(shù)據(jù)搜集和統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)2010年在345家中有內(nèi)控自評報告的公司中，只有59家在報告中披露了內(nèi)控缺陷；再來看2011年，總共有62家上市公司披露缺陷，大約占到所有披露報告中的1671；最后看看2012年，這一年共有254家企業(yè)進行披露內(nèi)控缺陷信息，占到自評報告公司量的389。綜上所述，可以看出在2010年、2011年中，擁有披露內(nèi)控缺陷自評報告的公司數(shù)量基本上是持平的，只是在數(shù)量有所減少，轉(zhuǎn)看2012年，內(nèi)控信息披露進入到強制階段，這使得披露內(nèi)部信息缺陷的上市公司數(shù)量有了明顯的增加。這一現(xiàn)象反應(yīng)了內(nèi)部控制評價指引這一法規(guī)執(zhí)行得相對較好，越來越多的上市公司開始關(guān)注自身內(nèi)部信息披露建設(shè)，并且開始不斷完善內(nèi)控評價機制。表22滬市主板A股上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露總體情況年度披露內(nèi)控自評報告公司總數(shù)披露內(nèi)控缺陷公司數(shù)量披露內(nèi)控缺陷公司占總樣本比例201034559171020113716216712012653254389024上市公司內(nèi)控缺陷嚴重程度披露情況根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范中的規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷在一般意義上可以按照成因分為運行缺陷以及設(shè)計缺陷。據(jù)上述數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，在2010年間披露內(nèi)控制度缺陷的59家公司中，涉及運行缺陷的為26家公司，有著設(shè)計缺陷的為17，其中兩者均有涉及披露的為9家，披露模糊不清、無法辨別是哪種缺陷的為7家。再看2011年間，在披露了內(nèi)控信息缺陷的62家公司中，涉及到運行缺陷的為22家上市公司，有著設(shè)計缺陷的為18家上市公司，其中兩者都有披露的為18家，也有4家上市公司的披露信息表述不清，無法判別。最后看2012年，在這一年中披露內(nèi)控缺陷的254家上市公司中，涉及運行缺陷的有69家公司，存在設(shè)計缺陷的有50家，兩者均披露的有100家，35家公司無法辨別。表23內(nèi)部控制缺陷按成因分類情況存在某類缺陷的公司數(shù)量年度設(shè)計缺陷運行缺陷既有設(shè)計缺陷又有運行缺陷無法辨別201017269720111822184201250691003525上市公司內(nèi)控缺陷成因披露情況根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引這一法規(guī)的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控缺陷對于影響控制目標(biāo)的嚴重程度，可以將內(nèi)控缺陷分為三大類重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。而且對于內(nèi)控自評報告，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控缺陷認定及整改情況、內(nèi)控評價過程、內(nèi)部控制的有效性的結(jié)論等做出相關(guān)披露。將2010至2012上海A股上市公司披露的內(nèi)控缺陷按照缺陷影響程度進行分類，具體的分類情況如表24從表中可以看出，大部分的上市公司僅僅只是披露了影響程度較低的一般缺陷，只有極少數(shù)的上市公司披露了內(nèi)部控制中的重大缺陷以及重要缺陷。表24控制缺陷按嚴重程度分類情況披露內(nèi)控缺陷的公司其中披露重大缺陷的公司其中披露重要缺陷的公司其中披露一般缺陷的公司年度數(shù)量數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例201059116923395898312011621161232362100002012254207922866242952826上市公司內(nèi)控缺陷具體內(nèi)容披露情況根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價指引這一法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)部控制中總共有五大要素內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通。首先內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是上市公司建設(shè)內(nèi)部控制制度的立足點；其次控制活動是內(nèi)控體系的核心，始終貫穿于整個企業(yè)的經(jīng)營活動之中；再次風(fēng)險評估是整個內(nèi)部控制制度建設(shè)中的導(dǎo)航；然后信息與溝通則是內(nèi)部控制制度中的有效保障；最后內(nèi)部監(jiān)督則是內(nèi)控形成閉環(huán)的重要組成部分。分析2010至2012年上海A股上市公司披露的具體內(nèi)容，從中不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司都只是傾向于披露控制活動和內(nèi)部環(huán)境方面的缺陷。控制活動則是內(nèi)部環(huán)境中的核心，其要求比較嚴格且涉及面非常廣，因而其發(fā)生內(nèi)控缺陷的可能性也相對較大；而內(nèi)部環(huán)境則是存在缺陷比較多的一大要素，其發(fā)生的原因是因為涉及到公司的治理環(huán)境問題，如果上市公司治理制度的不當(dāng)，則會導(dǎo)致公司內(nèi)部監(jiān)督機制缺乏約束，在一定程度上會對公司的價值提升起到負面影響。3上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題31信息披露的不完整、不徹底有些上市公司為了減少內(nèi)控信息披露成本，沒有將存在的問題在自評報告中指出或者完整指出，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。具體則表現(xiàn)為上市公司對應(yīng)該披露的內(nèi)控信息不完全披露，有的企業(yè)甚至不予披露一些重大事件，在被查處后，人們發(fā)現(xiàn)這些重大的違法、違規(guī)事件從未在公司的自評報告中予以披露。另一方面，存在有的某些注冊會計師為了一己私利，違背了審計準(zhǔn)則，和上市公司合謀串通，出具虛假的審計報告，損害投資者利益。尤其是在當(dāng)今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的財務(wù)報表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息，這樣會降低報表使用者做出決策的正確性。由種種原因，進而導(dǎo)致信息披露的不完整、不徹底。32信息披露格式不統(tǒng)一、雜亂由于我國內(nèi)部控制信息披露規(guī)定較多，包括證監(jiān)會的證券公司內(nèi)部控制指引、五部委的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以及上交所與深交所上市公司內(nèi)部控制指引等，導(dǎo)致存在較多內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致許多上市公司無法得知披露內(nèi)部控制自我評價報告的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容較雜亂，格式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控信息中關(guān)于評價程序、評價方法等的說明也存在不完整和含糊性，從而導(dǎo)致披露的信息可比性差，讓信息存在較大的隨意性和選擇性，投資者無法從中獲取有效、可靠的信息，最終影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并改進內(nèi)部控制缺陷。雖然證監(jiān)會要求公司的發(fā)行人在相關(guān)文件中要注明內(nèi)部控制的信息和注冊會計師的意見，但是對如何披露卻缺少具體規(guī)范。33信息披露的形式化嚴重、不真實在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在著非常嚴重的形式化問題，所披露的內(nèi)容都是泛泛而談，沒有實質(zhì)內(nèi)容和建設(shè)性的內(nèi)容，對相關(guān)信息的使用者的利用價值很低。對于內(nèi)部控制存在的缺陷問題則一帶而過，或者是閉口不談，這種逃避態(tài)度只會導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的表象化。上市公司內(nèi)部控制報告的內(nèi)容中很少披露內(nèi)部控制存在的缺陷，一些上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷，為了降低信息披露成本，進而并沒有完全披露或者故意隱瞞，如訴訟、仲裁、關(guān)聯(lián)交易等等。另外有一些公司在披露內(nèi)部控制信息時，高管層為了謀取自身利益，故意扭曲信息，進行財務(wù)舞弊，導(dǎo)致信息披露不真實，而導(dǎo)致內(nèi)控信息披露的形式化嚴重、不真實，部分披露的信息只是流于形式。使得多數(shù)公司內(nèi)部控制報告中并無重大缺陷，內(nèi)控制度與內(nèi)控管理水平相悖，存在報喜不報憂的嫌疑，即便有些上市公司在上市公司內(nèi)部控制自我評估報告或年報中披露了一些缺陷，但對缺陷的描述含糊不清，存在避重就輕問題。這缺乏實質(zhì)性信息披露的報告成為滿足合規(guī)性目標(biāo)的工具，難以將內(nèi)部控制融入企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過程中，最終損害的是投資者的利益。4我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題成因分析41內(nèi)控信息披露理論研究不足由于國家的相關(guān)法規(guī)制度的不建全，造成社會公眾對內(nèi)部控制信息的關(guān)注不夠，在一定程度上影響了相關(guān)機構(gòu)和人員對上市公司內(nèi)部控制信息披露的深入研究和探索。比如在對內(nèi)部控制報告格式和具體內(nèi)容的詳細規(guī)定上，由于研究的缺乏，造成相關(guān)制度的制定緩慢和條款單調(diào)，這不僅造成上市公司披露時無所適從，導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細的信息。42上市公司自身存在缺陷421上市公司缺乏動機我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的原因主要是由于國家頒布相關(guān)法規(guī)，強烈要求其進行披露內(nèi)部控制，大部分上市公司披露內(nèi)部控制信息都缺乏主動性，披露主體的積極性不高，存在嚴重形式化問題。從而導(dǎo)致信息披露的內(nèi)容比較隨意，不夠規(guī)范。許多公司比較傾向于不披露，或者是籠統(tǒng)披露，缺少實質(zhì)性的內(nèi)容。由于證監(jiān)會要求一般性的公司應(yīng)就內(nèi)部控制是否完善發(fā)表意見，而對如何完善內(nèi)控制度，監(jiān)事會如何做出相關(guān)的評價和詳細的信息披露沒有提出相應(yīng)要求，因此一些公司僅限于對是否建立內(nèi)部控制制度進行披露，根本達不到披露的目的。而強制要求上市公司披露的內(nèi)部控制信息內(nèi)容缺乏有效性，更多的是泛泛而談、無關(guān)重要，對一些關(guān)鍵信息很少譬如，最終其披露的內(nèi)容對投資者并沒有一點作用。這樣促使我國內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量基本上較低。而另一方面，對于上市公司高管層，分析其缺乏內(nèi)部控制缺陷披露的原因主要可以有兩點一方面披露內(nèi)部控制缺陷要進行大量的內(nèi)部控制控制信息的記錄、搜集、整理、分析并在此基礎(chǔ)上進行評價，這必將會使上市公司帶來的成本；另一方面，內(nèi)部控制缺陷的披露對于市場而言是一個負面的信息，公司高管由此會被質(zhì)疑管理不善，同時，上市公司已公布的財務(wù)報告等相關(guān)信息的可靠性也將被懷疑，甚至有可能導(dǎo)致信用等級的下降，從而使相關(guān)財務(wù)成本的上升。422未建立內(nèi)控缺陷評價體系財務(wù)報表重述事項的發(fā)生說明企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制無法防止或發(fā)現(xiàn)會計處理過程中出現(xiàn)的錯誤，從而導(dǎo)致了財務(wù)報表的錯報和漏報，上市公司應(yīng)如實地披露這些缺陷，但要能夠準(zhǔn)確如實地披露這些缺陷還需要清楚認識財務(wù)報表重述事項與內(nèi)部控制缺陷之間內(nèi)在關(guān)系，當(dāng)公司對以前發(fā)布的財務(wù)報表進行重述以反映對重大錯報的更正時，管理層應(yīng)考慮該事項是否代表一項重大缺陷。公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的缺乏內(nèi)部控制的健全與完善體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)的需要，即公司治理結(jié)構(gòu)需要內(nèi)部控制的約束與激勵，反過來內(nèi)部控制的約束與激勵功能的提升與增強也需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)作基礎(chǔ)。另外會有一些企業(yè)因為披露成本太高導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露流于形式。我國的內(nèi)部控制評價指引中對內(nèi)部控制缺陷的分類、認定的方法和認定程序也都有相應(yīng)說明，但各個企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身的情況制定具體的缺陷認定的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)上市公司發(fā)生財務(wù)報表重述時要能夠與缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)進行對應(yīng)并識別和認定，從而對內(nèi)部控制缺陷進行必要的陳述。43內(nèi)控信息披露制度不完善431內(nèi)控信息披露的法規(guī)制度建設(shè)緩慢我國政府目前對于上市公司內(nèi)控信息披露的法規(guī)的研究制定還缺乏重視,并沒有投入足夠的資金和精力去組織進行深入的理論研究討論，對于許多現(xiàn)實中的問題還仍然缺乏足夠多的理論以支撐。在缺乏理論支持的基礎(chǔ)上，我國尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，對于內(nèi)部控制的合理性、完整性及有效性更是缺乏一個公認的標(biāo)準(zhǔn)體系。雖然國家陸續(xù)出臺了一些法規(guī)規(guī)定，但是基本上都是小范圍的法規(guī)規(guī)定，并沒有強制要求上市公司管理層對披露情況發(fā)表具體意見，自評報告也只要求報送證交所或證監(jiān)會，沒有要求對外透明公開。缺少具體統(tǒng)一操作指南，使得企業(yè)可選擇性增強，加大了內(nèi)控信息披露的難度，對投資者來說可比性降低。同時相關(guān)人員對此方面還研究不足，只有盡快制定相關(guān)法規(guī)規(guī)定，才能夠慢慢地完善我國上市公司內(nèi)控信息披露的法規(guī)制度體系。432對內(nèi)控信息披露責(zé)任主體規(guī)定不明從近兩年上市公司披露的內(nèi)部控制報告中可以發(fā)現(xiàn)，兩市上市公司在對內(nèi)部控制責(zé)任主體的認定上存在較大的差異。上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體定位不一致，在我國并沒有明確的規(guī)定內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體，不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任無法得到有效落實，上市公司披露內(nèi)部控制信息帶有隨意性，進而對內(nèi)部控制所負責(zé)任的推諉，主體責(zé)任模糊，無論董事會、監(jiān)事會還是注冊會計師并沒有在內(nèi)部控制信息披露方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。還會使內(nèi)部控制信息披露流于形式，起不到內(nèi)部控制設(shè)計和運行的初衷，也不利于對證券市場上投資者利益的保護。433內(nèi)控信息的對外披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)要求與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一常常發(fā)生在我國上市公司內(nèi)控信息披露中，其主要的體現(xiàn)可以從兩個方面中看出。一方面，深交所與上交所的要求與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即同層次的要求與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在深交所和上交所的上市公司公布的內(nèi)控信息披露存在著巨大的差異，主要是要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一所造成的。另一方面，我國上交所、深交所與證監(jiān)會的要求與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即不同層次機構(gòu)的不統(tǒng)一。上海證券交易所的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引規(guī)定，公司需要用臨時報告的形式來反應(yīng)披露內(nèi)部控制出現(xiàn)的重大風(fēng)險，同時還要求公司披露年度內(nèi)部控制的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)以年度報告的形式進行披露；深圳證券交易所的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引要求，上市公司的董事會應(yīng)對公司內(nèi)部審計報告進行分析研究后，進行內(nèi)部控制審議評估，從而做出內(nèi)部控制情況自評報告，并且需要公司獨立董事和監(jiān)事會對此報告發(fā)表意見和建議，與公司年度報告一并對外進行披露；證監(jiān)會在公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號年度報告的內(nèi)容和格式要求監(jiān)事會應(yīng)對公司決策程序、內(nèi)控制度的建立在年度報告中發(fā)表意見。434相關(guān)部門監(jiān)管不到位、監(jiān)督不力我國上市公司出現(xiàn)的內(nèi)控信息披露方面的問題，除了企業(yè)自身和相關(guān)規(guī)范不完整的原因外，監(jiān)管機構(gòu)對違規(guī)公司的處罰不恰當(dāng)也是一個重要原因。上市公司沒有遵循相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定，卻不用受到相應(yīng)的懲處，在一定程度上無疑是鼓勵這些公司繼續(xù)漠視內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定，繼續(xù)少披露或是披露虛假內(nèi)控信息，甚至不披露相關(guān)信息。所以監(jiān)管機構(gòu)和人員不足、監(jiān)管方式有限和執(zhí)法力度過輕是上市公司內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)問題的重要外部原因。44外部信息使用者對內(nèi)控信息的需求不足上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力很大程度上來自于外界對相關(guān)信息的需求，如果外界對內(nèi)部控制信息的需求不足，則將導(dǎo)致公司自愿披露的動機不足，披露的信息流于形式的情況的發(fā)生。內(nèi)部控制信息的外部需求者主要包括投資者，債權(quán)人和政府監(jiān)管部門。目前，從公司治理、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)水平來看，現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運營的結(jié)果，即受托責(zé)任的履行情況，并非關(guān)心其過程。但是由于我國內(nèi)控制度起步較晚，這些外部信息使用由于各種條件制度的因素對上市公司的內(nèi)部控制信息需求較弱。當(dāng)然，從企業(yè)持續(xù)、長遠的發(fā)展來看，需要以良好的內(nèi)部控制作為支持，投資者也應(yīng)該會越來越關(guān)心這一方面的信息，但現(xiàn)時沒有這一方面的明顯需求?？紤]到投資者對企業(yè)內(nèi)部控制的理解和接受能力，許多公司不能給信息使用者帶來信息超載的負面作用。5完善上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的對策51上市公司層面511完善上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)健全完善的公司治理機構(gòu)是內(nèi)部控制信息披露的制度基礎(chǔ)。上市公司應(yīng)該需要建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后的委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，確保產(chǎn)權(quán)的界定與保護建立在良好的框架之上。還應(yīng)強化監(jiān)事會的監(jiān)督作用。監(jiān)事會是在股東大會領(lǐng)導(dǎo)下，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織，應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，檢查公司的財務(wù)信息，防止信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。逐步通過完善上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，讓上市公司自愿、主動披露缺陷信息512因地制宜地設(shè)計上市公司內(nèi)部控制機制由于上市公司業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化、經(jīng)營特點等存在較大差別，因此同一套內(nèi)控體系是不可能適用所有的上市公司的，甚至在同一個上市公司的不同時期的內(nèi)控體系需求也不盡相同。因此，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的靈活性的提高就顯得很有必要，它要求企業(yè)首先就要因地制宜設(shè)計內(nèi)部控制制度，在基于滿足內(nèi)部控制五要素的點上，結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營特點，以此來制定有著自我特色的內(nèi)控制度；其次，它同時需要科學(xué)的、及時的、持續(xù)的內(nèi)控評價工作作為保證，通過適當(dāng)?shù)脑u價方法、優(yōu)化科學(xué)的評價工具和改進內(nèi)控運行過程中存在的問題。52制度層面521逐步建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷細化要求雖然我國目前已經(jīng)有了規(guī)范及指引等相對宏觀層面的內(nèi)部控制信息披露要求，但仍需要出臺一些更加細化的披露規(guī)則，如細化需要披露的內(nèi)容和應(yīng)該披露的形式，這樣既能給上市公司內(nèi)部控制披露工作提供一個有益的指引，也有效避免上市公司鉆空子，防止其“能不披露的不披露，必須披露的少披露”。因此，建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性和指導(dǎo)性的內(nèi)部控制評價體系已勢在必行。522加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)管內(nèi)部控制信息對信息的使用者來說是一項非常重要的決策根據(jù)，只有從根本上加強公司內(nèi)部控制制度的建立，加強對信息披露的監(jiān)管，披露的信息才會起到有效的作用。盡管在相關(guān)法規(guī)的逐步落實下，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)進入強制披露階段，但相關(guān)監(jiān)管部門對內(nèi)控信息披露的監(jiān)管尚難以滿足信息披露機制的要求。加強監(jiān)管力度應(yīng)從引導(dǎo)和處罰兩個角度下功夫一方面，也要健全處罰機制，對違反強制性信息披露規(guī)定的企業(yè)，通過加大行政和經(jīng)濟處罰的力度來提高違約成本；另一方面，相關(guān)法律法規(guī)要對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式進行具有可操作性的規(guī)范，以降低上市公司的編報成本。523加強對于內(nèi)部控制信息披露的形式要求內(nèi)部控制信息披露的及時、可靠，可以使投資者對公司目前的狀況更加的了解，可以讓信息的相關(guān)使用者做出正確的決策。為了滿足證券市場各主體的信息需求，證監(jiān)會應(yīng)補充出臺要求更為明確、內(nèi)容更為細化、格式更為合理的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，改變目前內(nèi)部控制信息披露流于形式的局面，從根本上提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的完整性、有效性和可比性，在信息使用者識別公司內(nèi)控情況的同時，降低公司披露成本，明確披露責(zé)任。所以，公司管理當(dāng)局要按照有關(guān)要求建立健全內(nèi)部控制制度，積極披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，加強對于內(nèi)部控制信息披露的形式要求，正確認識并及時披露存在的內(nèi)部控制缺陷。524以強制性披露為主，鼓勵自愿披露內(nèi)控信息目前我國的上市公司內(nèi)控信息披露行為仍是強制性監(jiān)管，企業(yè)自愿性披露動力不足、缺乏主動性，這一點嚴重影響內(nèi)控信息披露的效率。但由于上市公司業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化、經(jīng)營特點等存在較大差別，法規(guī)強制性規(guī)范難以適應(yīng)所有的企業(yè)，甚至?xí)l(fā)上市公司為保護商業(yè)機密和規(guī)避成本而掩飾、粉飾企業(yè)真實信息的行為，這將會影響內(nèi)控信息的效用。對此一方面有關(guān)部門可以通過政策和宣傳鼓勵那些內(nèi)部控制信息披露的上市公司，可以提高其企業(yè)形象進而擴大其自愿披露內(nèi)部控制信息的決心；另一方面完善資本市場