會計沖刺串講綜合題出題思路分析綜述考試題型（1）單選11題，15分，其中3題1分，8題15分（2）多選11題，22分，每題2分（3）計算分析2題，20分，812（4）綜合2題，43分，1528綜合題出題思路（1）日后事項（2）合并報表編制（3）投資（4）收入確認（5）政策變更（6）固定資產(chǎn)（一）資產(chǎn)負債表日后事項綜合題出題思路舉例（歷年試題規(guī)律）（一）資產(chǎn)負債表日后事項（包括差錯更正銷售退回或有事項等）注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜合題，就成為當然的選擇。會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確認、計量的差錯到收入、費用、利潤確認、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變更，都應(yīng)該作為差錯進行更正，通過這種題型，可以將所有的重要知識點、新的知識點都考進來。例12001年綜合題（日后事項差錯更正，調(diào)帳調(diào)表）甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司以下簡稱“甲公司”，201年度財務(wù)會計報告于202年3月31日批準對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33假定公司發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下1201年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定甲公司將其持有的乙公司14的股份計4000萬股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價格為16元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50，另50的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司的70股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。201年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過。至甲公司年度財務(wù)會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司201年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33。甲公司對上述交易進行會計處理如下單位萬元，下同確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益借其他應(yīng)收款丙公司（400016）6400貸長期股權(quán)投資乙公司4800投資收益1600按照權(quán)益法和新的持股比例確認對乙公司投資收益借長期股權(quán)投資乙公司3360貸投資收益60005633602201年12月31日，甲公司與A公司A公司為甲公司的母公司、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。甲公司對該償債協(xié)議進行的會計處理如下借其他應(yīng)付款A(yù)公司6400貸其他應(yīng)收款丙公司64003B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司于201年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至201年12月31日，此案尚在審理中。甲公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。甲公司于201年12月31日進行會計處理如下借其他應(yīng)收款3000貸營業(yè)外收入30004200年發(fā)布新的會計制度，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求采用追溯調(diào)整法進行追溯調(diào)整。甲公司的實際做法如下200年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。201年起改按賬齡分析法計提壞賬準備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準備的計提方法為應(yīng)收賬款賬齡12年的按其余額的5計提；23年的按其余額的10計提；3年以上的按其余額的50計提。甲公司200年12月31日和201年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下單位萬元賬齡200年12月31日201年12月31日1C2年5008002C3年6009003年以上4001000假定不考慮200年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司200年度按賬齡分析法計提壞賬準備，假定其計提比例和賬齡的劃分與201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除。201年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準備的會計處理如下借管理費用630貸壞賬準備6305甲公司201年6月30日，以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進行長期投資，取得丁公司15的股份不具有重大影響。該車間固定資產(chǎn)的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產(chǎn)均未計提減值準備。丁公司201年6月30日所有者權(quán)益總額為15000萬元。201年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對上述交易的會計處理如下借長期股權(quán)投資丁公司2200累計折舊1200貸應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅132資本公積268固定資產(chǎn)30006202年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位202年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款100萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下借其他應(yīng)收款100貸預(yù)付賬款100借以前年度損益調(diào)整100貸壞賬準備100與此同時對201年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。7甲公司對上述各項交易或事項均未確認時間性差異的所得稅影響。2001年【要求】1對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調(diào)整的會計分錄假定注冊會計師于202年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對“利潤分配未分配利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進行調(diào)整。2將上述調(diào)整對會計報表的影響數(shù)填入答題卷第10頁的“200年度和201年度會計報表項目調(diào)整表”調(diào)增以“”號表示，調(diào)減以“”號表示。200年度和201年度會計報表項目調(diào)整表單位萬元利潤表及利潤分配表資產(chǎn)負債表項目200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費用投資收益營業(yè)外收入所得稅凈利潤其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長期股權(quán)投資其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金遞延稅款借方資本公積盈余公積未分配利潤查看答案利潤表及利潤分配表資產(chǎn)負債表項目200年度201年度201年初數(shù)201年末數(shù)管理費用285C285C100C385投資收益C1600840C760營業(yè)外收入C3000所得稅C9405C11385C990C110385凈利潤其他應(yīng)收款C64006400C3000C100100C3000預(yù)付賬款100長期股權(quán)投資4800840C4005240其他應(yīng)付款6400應(yīng)交稅金9901321122遞延稅款借方94052079資本公積C268盈余公積C2864C36932未分配利潤C16231C209279例22002年計算分析題（日后事項差錯更正，調(diào)帳調(diào)表）甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2001年度財務(wù)會計報告于2002年4月29日對外報出。甲公司2001年12月31日編制的利潤表如下利潤表編制單位甲公司2001年度金額單位萬元項目本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入25000減主營業(yè)務(wù)成本15000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000二、主營業(yè)務(wù)利潤9000加其他業(yè)務(wù)利潤800減營業(yè)費用2300管理費用900財務(wù)費用600三、營業(yè)利潤6000加投資收益2500補貼收入0營業(yè)外收入1080減營業(yè)外支出580四、利潤總額9000減所得稅2970五、凈利潤6030甲公司2001年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會計處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項如下假定甲公司下列各項交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易12001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70，乙醫(yī)院按每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元未計提跌價準備。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。2為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2001年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司將此項交易額3000萬元確認為2001年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。32001年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生研究與開發(fā)費用100萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。42002年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2001年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2001年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2001年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。5甲公司于2001年11月涉及的一項訴訟，在編制2001年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2002年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2001年度財務(wù)會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在160萬元至200萬元之間。假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。【要求】1指出甲公司上述13項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由。2根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2001年度的利潤表。假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費2002年查看答案【答案】第1項業(yè)務(wù)有退回條款，需要在確認不退貨時登記收入實現(xiàn)；第2項業(yè)務(wù)屬售后回購，不確認收入實現(xiàn)；第3項業(yè)務(wù)技術(shù)開發(fā)費計入當期損益。利潤表編制單位甲公司2001年度金額單位萬元項目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入2500012000減主營業(yè)務(wù)成本1500010000主營業(yè)務(wù)稅金及附加10001000二、主營業(yè)務(wù)利潤90001000加其他業(yè)務(wù)利潤800800減營業(yè)費用23002300管理費用9001060財務(wù)費用600670三、營業(yè)利潤6000C2230加投資收益25002500補貼收入00營業(yè)外收入10801080減營業(yè)外支出580760四、利潤總額9000590減所得稅29709306五、凈利潤6030C3406應(yīng)納所得稅額59050（第二筆業(yè)務(wù)）（3000C1000）（第二筆業(yè)務(wù)）180（第五筆業(yè)務(wù)）2820（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額50，是因為售后回購計入財務(wù)費用50，與稅法產(chǎn)生永久性差異。2001年12月1日銷售，2002年9月30日購回共10個月；12月份應(yīng)負擔的財務(wù)費用（3510030100）/10500/1050。（一）資產(chǎn)負債表日后事項（下）12345678910例32003年綜合題（日后事項差錯更正，調(diào)帳調(diào)表）甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司適用的所得稅稅率為33，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄有關(guān)金額如下利潤表及部分利潤分配表編制單位甲公司2002年度單位萬元項目本年累計（或?qū)嶋H）收入調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）收入一、主營業(yè)務(wù)收入50000減主營業(yè)務(wù)成本35000主營業(yè)務(wù)稅金及附加300二、主營業(yè)務(wù)利潤12000加其他業(yè)務(wù)利潤500減營業(yè)費用700管理費用1000財務(wù)費用200三、營業(yè)利潤10600加投資收益400補貼收入0營業(yè)外收入200減營業(yè)外支出1200四、利潤總額10000減所得稅3300五、凈利潤6700加年初未分配利潤1000六、可供分配的利潤7700與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計制度，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行企業(yè)會計制度后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行企業(yè)會計制度有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理。（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計入待攤費用（取得專利權(quán)前未攤銷，并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)（專利權(quán)）的入賬價值。假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用），以及當期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權(quán)）價值在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準予抵扣。（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股040元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計入當期財務(wù)費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計入管理費用。假定就經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計入當期費用的金額相同。（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備可在其余額5的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所得額時抵扣。假定（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。（3）各項交易或事項均具有重大影響。（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。要求（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。（2）計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。（2003年）查看答案項目本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入5000045000減主營業(yè)務(wù)成本3500031200主營業(yè)務(wù)稅金及附加30003000二、主營業(yè)務(wù)利潤1200010800加其他業(yè)務(wù)利潤500500減營業(yè)費用700900管理費用10001166財務(wù)費用200190三、營業(yè)利潤106009044加投資收益400376補貼收入00營業(yè)外收入200200減營業(yè)外支出12001200四、利潤總額100008420減所得稅023586五、凈利潤1000060614加年初未分配利潤10005291（注）六、可供分配的利潤1100065905例42004年綜合題（日后事項差錯更正合并報表的編制）甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17；適用的所得稅率為33；除增值稅、所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的25改為年銷售收入的5,并對此項變更采用未來適用法進行處理。甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修）,每年按銷售收入的25計提產(chǎn)品保修費用；2002年末,產(chǎn)品保修費用余額為100萬元2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會決定,從2003年起改按年銷售收入的5計提產(chǎn)品保修費用。甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對此項變更采用未來適用法進行處理。甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式,對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額,是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致,董事會決定,從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊。甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元,每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50。將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50提高到100,并對此項變更采用未來適用法進行處理。甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例,對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100計提壞賬準備。甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失；并假定按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表金額單位萬元1年以內(nèi)12年23年3年以上應(yīng)收帳款金額比例金額比例金額比例金額比例年初余額5005800106003040050年末余額160054001080030500100將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,董事會決定,從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算；同時,考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭,甲公司預(yù)計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。為此,董事會決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。假定除實現(xiàn)凈利潤外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn)。為此,董事會決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20；至2003年末，款項尚未結(jié)算。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50。乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。丙公司2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25，款項已經(jīng)結(jié)算。（3）甲公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月20日經(jīng)批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準報出時尚未退還相關(guān)的價款。2月1日，甲公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q甲公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應(yīng)的訴訟費用。甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預(yù)計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應(yīng)納稅所得額中扣除。3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52。至2003年度財務(wù)報告批準對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。（4）其他有關(guān)資料如下甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)）。資產(chǎn)負債表及利潤表（簡表）金額單位萬元項目乙公司丙公司甲公司資產(chǎn)負債表項目貨幣資金500607000應(yīng)收賬貨200030010000長期股權(quán)投資對乙公司投資004300對丙公司投資000固定資產(chǎn)原價400010040000減累計折舊12008008000固定資產(chǎn)凈值280020032000無形資產(chǎn)2002004500遞延稅款借項00資產(chǎn)總額700088062800短期借款2003003900應(yīng)付賬款12002005000應(yīng)交稅金2002001500預(yù)計負債00600長期借款20050015000遞延稅款貸項00負債總額18001200少數(shù)股東權(quán)益股本（實收資本）200050020000資本公積1000208000盈余公積100001000未分配利潤12008401860（年初數(shù)）所有者權(quán)益總額5200利潤表項目主營業(yè)務(wù)收入6000020000減主營業(yè)務(wù)成本3000011000營業(yè)費用20001000管理費用6004001750財務(wù)費用200100500營業(yè)利潤20005005750加投資收益001340營業(yè)外收入凈額50001160利潤總額25005008250減所得稅8500凈利潤1650500要求（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定是否正確，并說明理由。（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額。（3）編制甲公司2003年度合并會計報表。（2004年考題）查看答案【答案】（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。事項（1）董事會提高計提保修費用比例的決定不正確。理由甲公司兩年來按收入的25計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)?，董事會提高計提保修費用的比例不符合會計估計變更的要求。事項（2）董事會改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊與其所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式一致，采用直線法計提折舊是恰當?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會計原則的要求。事項（3）董事會改變3年以上應(yīng)收帳款壞帳準備計提比例的決定不正確。理由在公司客戶的資信、財務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞帳準備計提比例。事項（4）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞帳準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。理由為了更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認。事項（5）董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對其在進行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）資產(chǎn)負債表及利潤表（簡表）金額單位萬元項目乙公司丙公司甲公司調(diào)整后甲公司合并數(shù)資產(chǎn)負債表項目貨幣資金50060700070007500應(yīng)收賬款15001205000500025052501500525010001005850存貨2000300100001000022501001215020001215010014050長期股權(quán)投資對乙公司投資00430043000對丙公司投資00000合并價差140固定資產(chǎn)原價4000100400004000040004000020043800減累計折舊800080005007500120075004086601200800固定資產(chǎn)凈值2800200320003250035140無形資產(chǎn)200200450045004700遞延稅款借項0000資產(chǎn)總額7000880628006570067380短期借款2003003900390020039004100應(yīng)付賬款120020050005000351085101200851010008710應(yīng)交稅金200200150015005102310330020033003500預(yù)計負債00600600500520620620長期借款20050015000150002001500015200遞延稅款貸項0024752475335775負債總額1800120031354753218775少數(shù)股東權(quán)益1040股本（實收資本）20005002000020000200020000200020000資本公積100020800080001000800010008000盈余公積10000100010001000100010008001800未分配利潤12008401860（年初數(shù)）4508250245475534525435225所有者權(quán)益總額520036648653519225利潤表項目主營業(yè)務(wù)收入60000200002000300017000600017000300020000減主營業(yè)務(wù)成本300001100011000225040083503000835020010030008250營業(yè)費用200010001000500500200500700管理費用60040017501750202501520600152050202050財務(wù)費用200100500500200500700營業(yè)利潤2000500575061308300加投資收益00134013401340132020營業(yè)外收入凈額5000116011605006605006601160利潤總額2500500825081309480減所得稅8500233475850233475165320125少數(shù)股東收益330凈利潤1650500579525594875參考計算過程（1）對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負債表日后事項所作的調(diào)整分錄產(chǎn)品質(zhì)量保證借預(yù)計負債500貸以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)費用500固定資產(chǎn)折舊借累計折舊500貸庫存商品（存貨）100（50020）以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本400（50080）壞帳準備借壞帳準備250貸以前年度損益調(diào)整調(diào)整管理費用250退貨借以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸應(yīng)付帳款3510（注）注若報表中給定“其他應(yīng)付款”項目，用“其他應(yīng)付款”科目核算好些。借庫存商品2250貸以前年度損益調(diào)整調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本2250訴訟事項借以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出500調(diào)整管理費用20貸預(yù)計負債520計算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅調(diào)整后稅前會計利潤8130計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500計提的壞帳準備125或有事項確認負債520權(quán)益法核算確認的投資收益1320（165080）股權(quán)投資差額攤銷20會計比稅收少計提折舊475（500805002050500205050）332310萬元其中2003年計提壞賬準備160054001080030500505005800106003040050125萬元計算遞延稅款發(fā)生額固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響（5008033）（500805002050）335008050020505002050503343725萬元壞帳準備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額（16005400108003050050）332013萬元產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額（600520）（550530）（500500）33萬元訴訟事項產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額（50020）331716萬元股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額203366萬元2003年遞延稅款貸方發(fā)生額437252013331716662475萬元計算2003年所得稅費用所得稅費用23102475233475萬元編制與所得稅有關(guān)的會計分錄借以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅233475貸遞延稅款2475應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅2310將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配借利潤分配未分配利潤245475貸以前年度損益調(diào)整245475注按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報表中未計算遞延稅款和所得稅費用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按450萬元計算而沒有按照1860萬元計算。如果在“應(yīng)交稅金”一項不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。（2）合并抵銷分錄以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積關(guān)聯(lián)交易差價”。借年初未分配利潤200（100020）貸主營業(yè)務(wù)成本200借主營業(yè)務(wù)成本100貸存貨100（10005020）借主營業(yè)務(wù)收入3000貸主營業(yè)務(wù)成本3000借壞賬準備100貸年初未分配利潤50管理費用50借所得稅165年初未分配利潤165貸遞延稅款33（注因所得稅采用納稅影響會計法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷。）借應(yīng)付賬款1000貸應(yīng)收賬款1000借年初未分配利潤200貸固定資產(chǎn)原價200借累計折舊40貸管理費用20年初未分配利潤20借股本2000資本公積1000盈余公積1000未分配利潤1200合并價差140貸長期股權(quán)投資4300少數(shù)股東權(quán)益1040借年初未分配利潤450（注）投資收益1320少數(shù)股東收益330貸未分配利潤1200（注乙公司期末未分配利潤1200，本期凈利潤1650，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤為450萬元。）借年初未分配利潤800（100080）貸盈余公積800年初未分配利潤合并數(shù)甲公司年初未分配利潤合并數(shù)（450）萬元乙公司年初未分配利潤合并數(shù)（450）萬元2005016520020（450）80015965萬元未分配利潤合并數(shù)15965594875435225萬元（二）合并報表12345678910合并報表（合并報表本身投資合并日后事項合并）【例題1】2001年計算分析題（合并報表本身）甲股份有限公司以下簡稱“甲公司”系上市公司，需要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司乙公司，乙公司系200年1月5日以3000萬元購買其60股份而取得的子公司。購買日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元，其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。乙公司200年度、201年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10提取法定盈余公積、按凈利潤的5提取法定公益金外，未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外，乙公司無其他所有者權(quán)益變動事項。甲公司201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5。甲公司201年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系200年1月10日以500萬元的價格購入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)的賬面價值為400萬元。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年?！疽蟆烤幹?01年度甲公司合并會計報表有關(guān)的合并抵銷分錄。2001年查看答案【例題2】2002年綜合題（投資合并）華清有限責(zé)任公司本題下稱“華清公司”系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元其中包括1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元。昌盛股份有限公司本題下稱“昌盛公司”為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進行了一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17。昌盛公司對華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下12000年1月4日，華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定公益金；分配股票股利400萬元。22000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25的股份；價款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當日生效。32000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價款3700萬元，并于當日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費20萬元。華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元其中包括1月份實現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實現(xiàn)的凈利潤100萬元。42000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當日對外宣告利潤分配方案。52000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下甲企業(yè)將其持有華清公司30的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；昌盛公司另向甲企業(yè)支付補價270萬元；協(xié)議于2000年12月1日起生效。簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。6華清公司2000年全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1800萬元。72001年1月1日，昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補價。昌盛公司寫字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為4300萬元。82001年1月20日，華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利300萬元。92001年4月30日，華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案。102001年6月10日，昌盛公司以1740萬元的價格將其自用的一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備；原預(yù)計使用年限為10年，原預(yù)計凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。112001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800