1、國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督存在的問題摘要：本文論述了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意義，分析了 國有企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)監(jiān)督機(jī)制中存在的問題，提出了完善企業(yè) 財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)監(jiān)督；問題；完善中圖分類號： F715.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 :A所謂現(xiàn)代企業(yè)制度，是以企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以企業(yè) 產(chǎn)權(quán)制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理 科學(xué)為條件而展開的由各項(xiàng)制度所組成的，用于規(guī)范企業(yè)基 本經(jīng)濟(jì)關(guān)系的制度體系。依靠產(chǎn)權(quán)制度自身運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)在機(jī) 制，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部決策、 執(zhí)行和約束職能相統(tǒng)一的有機(jī)體制， 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，特別是在財務(wù)監(jiān)管方面自動地防范和避 免背離所有者利益的行為，最大限度地保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)、人

2、益。1 國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制中存在的問題1.1 沒有形成明確而有力的，出資者財務(wù)監(jiān)督主體 由于國有資本出資人大多數(shù)是由政府部門或上級單位 委派的，并不是真正意義上的所有者，從而造成了“所有者 缺位”現(xiàn)象，導(dǎo)致沒有人真正擔(dān)負(fù)起對經(jīng)營管理者實(shí)施產(chǎn)權(quán) 監(jiān)督的職責(zé)。另外，作為國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表被派到企業(yè)的董 事長和董事由于自己并不是所有者，對經(jīng)營管理者實(shí)施監(jiān)督 的內(nèi)在動力不是來自于作為所有者的產(chǎn)權(quán)激勵，而只是作為 干部履行干部責(zé)任而已，對經(jīng)營管理者沒有嚴(yán)格有效的制約 和監(jiān)督，從而形成了所有者權(quán)力的缺失和經(jīng)營管理者權(quán)力的 越位。1.2 財務(wù)工作受內(nèi)部人控制使財務(wù)監(jiān)督流于形式 按照現(xiàn)行規(guī)定或習(xí)慣做法，國有股

3、董事由國資委選派， 其薪酬和福利獎勵等個人利益全部由任職公司負(fù)擔(dān)。這種選 派人員的方式存在著難于解決的矛盾：行政方式產(chǎn)生的國有 董事要對決定其升遷聘用命運(yùn)的行政官員負(fù)責(zé)，而個人利益 在公司又從經(jīng)濟(jì)利益方面促使其維護(hù)經(jīng)營管理層的利益。1.3 社會中介監(jiān)督不力 雖然近年來注冊會計師逐漸受到企業(yè)監(jiān)事會、審計機(jī) 關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)，人民銀行等企業(yè)監(jiān)督主體的重視也按照國家 規(guī)定對國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計但我國注冊會計師 審計缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。由于會計師事務(wù)所的發(fā)展有其特殊 性 ，其在 成立過程 中多與政府部門、國有企業(yè)等單位 存 在千絲萬縷的聯(lián)系，很多業(yè)務(wù)仍是通過其原有掛靠單位或投 資方的關(guān)系而取得的，這

4、在一定程度上不僅影響了注冊會計 師的獨(dú)立性，也影響了注冊會計師審計工作的質(zhì)量和信譽(yù) 度。1.4 我國國有企業(yè)基本沒有形成經(jīng)理人市場 我國國有企業(yè)的企業(yè)家產(chǎn)生機(jī)制任以主管行政部門指派為主而非競爭選聘，經(jīng)理有較強(qiáng)的“官本位”傾向 ，而 不是以企業(yè)資產(chǎn)的保值增值為目標(biāo)，經(jīng)營不善的經(jīng)管者不會 被淘汰出局，最多只不過是調(diào)個部門任職。董事會無法按資 本高效運(yùn) 的要求選聘合格的經(jīng)理或更換不合格的經(jīng)理 ，因 而潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)管者的威脅不大 ，經(jīng)管者自身無 法形成一種 良好的自我約束意識。2 完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建議2.1 內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督2.1.1 設(shè)立監(jiān)事會這里所指的監(jiān)事會是指按照我國 公司法 第 52

5、.124 條 規(guī)定，在國有控股的有限責(zé)任公司中所設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)督組 織。按照公司法設(shè)立或組建的公司中大部分已設(shè)立監(jiān)事會， 但從監(jiān)事會的實(shí)際運(yùn)行情況來看監(jiān)事會的職能機(jī)制弱化，也 極少有監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)并糾正公司董事或經(jīng)理違法.違章行為的新聞報道在現(xiàn)實(shí)中，監(jiān)事會在很大程度上形同虛設(shè)，不能對 企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。要想改變公司監(jiān)事 會監(jiān)督不到位的現(xiàn)狀，就必須強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督工作，提高 監(jiān)督質(zhì)量。2.1.2 成立審計委員會 審計委員會成員由董事組成，其中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并 擔(dān)任召集人，且至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計專業(yè)人員。審 計委員會的主要職責(zé)包括 ：提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)； 監(jiān)督內(nèi)部審計制

6、度及其實(shí)施；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之問 的溝通；審核企業(yè)財務(wù)信息及其披露；審查企業(yè)的內(nèi)部控制 制度等。我們不僅要對審計委員會的職權(quán)范圍予以明確，而 且還應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家發(fā)展審計委員會制度上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。2.1.3 財務(wù)總監(jiān) 財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高級管理人員，由董事會委派，對企 業(yè)財務(wù)活動和會計活動進(jìn)行管理和監(jiān)督。職責(zé)是對董事會批 準(zhǔn)的企業(yè)重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，定期向 董事會報告企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)作和財務(wù)情況，對董事會負(fù)責(zé)并接 受董事會的質(zhì)詢。財務(wù)總監(jiān)的權(quán)限來自于董事會的授予，其 中有一部分是由原本屬于經(jīng)理的權(quán)限分轉(zhuǎn)而來。與監(jiān)事會在 職責(zé)上并不重復(fù)和沖突 ，二者是目的相同、相輔相成的關(guān) 系。監(jiān)

7、事會的職權(quán)決定了其監(jiān)督主要是事后監(jiān)督，而財務(wù)總 監(jiān)的監(jiān)督不僅停留在事后，它是貫穿于財務(wù)活動的全過程進(jìn) 行事前事中事后監(jiān)控。2.1.4 內(nèi)部審計部門2.1.4.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計模式 一般情況下，內(nèi)部審計部門直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其權(quán) 威性就越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，工作也就越容易開展。因此， 最理想的模式應(yīng)該是內(nèi)部審計部門直屬于監(jiān)事會，直接受監(jiān) 事會的領(lǐng)導(dǎo)，對監(jiān)事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門主管應(yīng)該定期且 及時地將對各職能部門的審計結(jié)果向監(jiān)事會的常設(shè)機(jī)構(gòu)報 告。同時，內(nèi)部審計部門要通過對其他職能部門的審查 ， 并結(jié)合審計委員會與社會 中介監(jiān)督機(jī)構(gòu) 的審計結(jié)果，達(dá)到 對總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督。由于內(nèi)部審計部

8、門與審計委 員會在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)上的側(cè)重點(diǎn)不同，因此，兩者應(yīng)該建立 經(jīng)常性的聯(lián)系，加強(qiáng)彼此之間信息的交流與合作，通過不同 的監(jiān)管角度，來達(dá)到對經(jīng)理層行為全方位監(jiān)督的目的。2.1.4.2 提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)要充分發(fā)揮 內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，就必須不斷提 高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教 育和對內(nèi)部審計部門的規(guī)范化建設(shè)。在人員構(gòu)成方面，內(nèi)部 審計部門不僅要有精通財會、審計知識的人員，而且還要有 通曉管理和法律等知識的專業(yè)人才。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部 審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)其職業(yè)道德意識和職業(yè)道德 水平，最終提高內(nèi)部審計部門和人員的工作質(zhì)量。2.2 外部財務(wù)監(jiān)督2.2.1 完

9、善以注冊會計師審計為主的社會中介監(jiān)督 以注冊會計師事務(wù)所為主的社會中介組織是一種典型 的外部監(jiān)督，具有極強(qiáng)的權(quán)威性和公平性。其在完善國有企 業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制、提高國家審計效果、滿足國有企業(yè)多 層次的監(jiān)督需要和企業(yè)外部利益相關(guān)者的信息需求、提高企 業(yè)整體監(jiān)督效率等方面有著積極的意義和作用。2.2.2 建立健全市場競爭機(jī)制2.2.2.1 經(jīng)理人市場 經(jīng)理人市場的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營者的競爭選聘機(jī)制。通過 經(jīng)理人市場，經(jīng)理人與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責(zé) 權(quán)利，使經(jīng)理人為其利益而努力實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù) 管理目標(biāo)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使得經(jīng)理人市場形成潛在的 經(jīng)理人群體，對經(jīng)理人形成競爭性壓力，利

10、于經(jīng)理人的行為 目標(biāo)與所有者的目標(biāo)在相互博弈中取得一致。由于改革開 放，三資企業(yè)和私營企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了一個成熟的經(jīng)理人市場 但對國企來說，這個市場是“外部經(jīng)理人市場” ，國有企業(yè) 要打破具有行政級別的企業(yè)經(jīng)營者制度的鎖定狀態(tài)，充分利 用這個市場。另外，在全社會營造一種適于經(jīng)理人生存和發(fā) 展的環(huán)境， 提高經(jīng)理人的社會地位， 滿足經(jīng)理人的精神需求。2.2.2.2 資本市場 資本市場的監(jiān)督意義表現(xiàn)在它對企業(yè)控制權(quán)的爭奪提 供條件，在健全的資本市場中，企業(yè)的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和 財務(wù)狀況能夠直接反映到股票價格上，投資者通過股票的買 賣行使對經(jīng)營者的投票權(quán)，對經(jīng)營效益不好的企業(yè)會逐漸疏 遠(yuǎn)，企業(yè)最終會因籌資困難或投資者使股票價格低落而被其 他企業(yè)兼并。就目前而言，發(fā)展我國資本市場，提高資本市 場效率首先，政府要通過修改有關(guān)法律、法規(guī)，有效降低通 過資本市場實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的難度，真正發(fā)揮其作用；其次，加強(qiáng)資本市場的信息披露，充分發(fā)揮社會審計獨(dú)立鑒證的作用。2.2.2.3 產(chǎn)品市場 在產(chǎn)品市場中，產(chǎn)品具有競爭力是企業(yè)盈利的一個必要 條件，為此，經(jīng)營者必須生產(chǎn)消費(fèi)者認(rèn)可且優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才 能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因而，面對充滿競爭的市場，經(jīng)營者如果 不努力滿足市場需求企業(yè)就會被市場淘汰。這樣對